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摘要：單位會計對于企業財務報表的影響程度直接影響到了企業后期的戰略決策，如果不能對單位會計進行有效的內控工作，必然會導致一些財務報告上的錯誤，進而影響到整個企業單位的運營狀況。本文正是就我國單位會計的內控工作進行了深入的探究思考，以期為我國的單位會計內控工作提供一定的理論借鑒。

關鍵詞：單位會計;內控工作;財務監督;戰略決策

能否利用良好的單位會計內控工作對于單位會計形成強有力的內部監管，是決定一個企業財務報告是否準確有效的重要保證。但目前來講，單位會計內控工作的開展依舊面對著較多的問題，這些問題的存在嚴重阻礙了單位會計內控工作的開展，同時對于企業財務報告的準確性產生了一定的干擾。

1我國單位會計內控工作的基本概念

如果不能對單位會計進行有效的內控工作，必然會導致企業或單位財務狀況、經營成果及現金流量失真，進而影響到整個企業單位的運營效率，甚至違反相關法律法規[1]。因此，單位會計內控工作本質上便是對于在單位中從事財務工作的人員進行內部監管與控制的，以保證企業或單位發展的利益合理性、經營的效益性以及財務報告的準確性，而進行的自查和調整內部業務活動一種有效的工作手段。這種有效的內部控制是保證單位會計工作質量以及工作準確率提升的重要舉措。進而言之，便是通過有效的內控工作能夠極大地降低財務報表中的錯誤，并不斷地提升單位會計的工作質量與速度。

2我國單位會計內控工作的發展歷程

我國單位會計的內部控制工作是為了保證企業或單位發展的利益合理性、經營的效益性以及財務報告的準確性，而進行的自查和調整內部業務活動，并對于一部分財務活動進行制約的自律系統。這一自律系統的概念提出之際便貫穿于企業或單位的經營與業務活動的各個方面，通過對會計的內部控制，了解企業或單位發展的財務環境、金融風險、信息控制等要素并編制正確的企業報表，以便為企業高層的決策與戰略制定提供重要的借鑒與參考[2]。而內部控制這一詞匯直到20世紀30年代才真正作為一個獨立的專有名詞出現，成為完整概念，但其內部控制的思想卻由來已久，從最開始的西周到21世紀的當前，內部控制都是一個“獨立企業”最為重要的一部分，人們對于經濟和業務活動的監督控制也一直是保持企業活力的重要措施。而由于我國市場經濟發展較晚，所以我國單位會計內控工作的發展較為遲緩，直到20世紀80年代才真正得到提及，而其成為一種完整的獨立的制度存在則是在90年代才真正得到肯定[3]。因此在進行單位會計內控工作時，我國則需要通過不斷的實踐進行深化完善。

3我國單位會計內控工作的發展現狀

3.1控制環境相對薄弱

單位控制環境是內部控制的基調，直接影響了會計人員的控制意識。我國單位內部控制環境存在相對缺陷：角色導向型的企業文化與任務導向型企業文化相比，十分強調等級和地位，如果對權利和特權缺乏嚴格的限制和授權，則會導致相對薄弱的控制環境；對單位的考核評價強調定量經濟指標或者定性與定量相結合，定量指標具有簡潔易得、客觀公正的特點，因而是考核評價必不可少的因素，但掌握不當，會導致注重短期利益忽視長期利益以及追求經營業績忽視風險管理的問題；我國單位會計內部控制環境更取決于單位領導層誠信和道德觀念，甚至業務素質，而經歷“創業”艱難洗禮的實踐者，在企業持續成長擴張中缺少風險管控的綜合素質。

3.2內控制度不夠完善

單位會計內控制度，要嚴格按照《企業內部控制應用指引》要求，保證資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、工程項目、財務報告、全面預算等控制要求得以制度化，通過多種控制措施得以明確和規范，這些措施包括不相容職務分離，授權審批控制，會計系統控制，財產保護控制，預算控制，運營分析控制，績效考評控制等控制活動。內控制度不完善還表現在：內控制度缺少體系化，支離分散，相互矛盾；內控制度缺少可操作性，往往頭痛醫頭，腳痛醫腳，在決策、執行、監督中缺少權責平衡和崗位分離；內控制度未及時修訂，脫離實際。一個完善的會計內控制度能夠為我國單位會計內控工作起到良好的促進作用，同時也對我國單位會計內控工作的長久發展提供重要保障。

3.3監督評價體制缺失

單位會計內控工作的監督制度旨在審查會計內控設計的合理性和執行的有效性。監督評價體制往往隨著業務種類增加、規模擴張、內控制度建設不斷健全完善，內控制度不健全的單位，監督評價往往會缺位。會計內控涉及不合理，主要表現在授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查未分離制約，不相容崗位混崗操作。在缺少監督評價體制的情況下，即使設計合理的內控制度可能會未被有效執行。如果說完善的單位會計內控制度是保證我國單位會計內控工作合理進行的重要制度保障，那么完善的單位會計內控工作的監督制度便是確保我國單位會計內控工作順利進行的重要監督保證，是從根本上避免我國單位會計內控工作出現失誤的保證[3]。

3.4會計人員職業勝任能力不足

會計的工作人員是組成我國單位會計內控工作系統的重要部分，在進行我國單位會計的內控工作時，需要從根本上抓住會計工作人員這一關鍵環節，進行員工職業勝任能力的培養。在單位會計的實踐中，會計人員往往負責從交易事項發生到會計處理，到信息傳遞和報表編制，再到報表生成和報送等環節的某項工作，難以接觸全部業務流程和全面風險管理，如不能自覺主動接受專業技術的繼續教育，必然會逐漸喪失職業勝任能力。其次，隨著全面風險理念的深入貫徹和信息技術的推廣運用，要求會計人員日益成為精通會計、法律、計算機等知識技能的多面手，而這樣的多面手在不斷擴大的會計隊伍中所占比例越來越小。

4我國單位會計內控工作的強化舉措

4.1營造誠實守信的控制環境

誠信的控制環境事關企業單位的長遠發展和社會進步。各個單位和社會成員都有責任營造公平正義、誠實守信的社會環境。改革開放40年來，在經濟建設取得卓越成就的同時，人們對與之相符的思想道德建設和提高關注甚少。在控制環境的建設上，需要多策并舉。一是認真踐行十八大以來社會主義核心價值觀，并將其融入企業文化；二是充分發揮黨組織在公司治理中的作用，發揮黨組織在把方向、謀大局、定政策、促改革等組織管理中的作用；三是進一步加大對失信人員的制裁力度，加快工商管理部門企業信用信息、中國人民銀行企業和個人征信信息、全國人民法院失信被執行人信息整合，加快稅務系統納稅人納稅信息查詢系統建設和整合，降低信息獲得成本，提高信息使用效率；四是建立健全中小企業管理人員的系統培訓教育體系，使管理人員的戰略規劃、風險管理能力得到全面提供；五是切實提高企業考核激勵和戰略管理能力，戰略目標的制定，一方面應具有前瞻性，且通過一定的努力能夠實現；另一方面應具有一定的挑戰性，并能夠使長期目標與短期目標，定量目標和定性目標，財務目標和非財務目標等有效銜接。在當前的大背景下，單位領導一直是企業單位的改革決策與政策制度實施的領導者，是促進某一政策實施的重要動力。因此，在完善我國單位會計內控工作時需要盡可能強化單位領導主導和帶頭作用[1]。

4.2健全單位會計內控制度

如果針對某類風險，特別是舞弊風險的內部控制缺失，或者內部控制不能有效發揮作用，則對企業單位可能造成的損失是巨大的。內部控制不能有效發揮作用，主要表現是內部控制制度的不完善。有益的健全內部控制的實踐：一是催生企業單位內控建設的自身活力，提高內控建設重要性認識，鼓勵企業單位建立專門的風險管理委員會、風險管理與法律事務部門，明確內控組織架構和內控責任，層層落實內控責任；二是定期開展內控制度梳理排查，廢止與實際業務不相適應的內控制度，修訂相互矛盾的內控制度，增加適應新業務開辦、新技術發展、新管理手段要求的內控制度；三是提升社會中介機構服務水平，豐富服務品種，建立社會中介機構資質等級評定制度，使社會中介機構能夠為中小企業提供內控制度設計、評價、審計等服務，并滿足企業對成本效益、法律法規、可操作性要求；四是建議內部控制指引在實踐和總結基礎上，根據單位性質、行業特征，結合其業務流程和交易環節，編制風險矩陣表，為內控制度的建立健全提供指引。4.3推進內控監督評價實踐我國于2010年4月了《企業內部控制評價指引》《企業內部控制審計指引》，對指導我國企業單位內部控制自我評價和審計具有重要意義。但是內控評價和審計的實踐推進函待加快步伐。一是企業單位應當將董事會(或董事會下設的風險管理委員會或審計委員會)作為內控評價以及審計的最高組織領導層級，將內控評價和審計工作層層落實；二是將內控評價和審計作為法律部門和審計部門的年度考核內容，對其工作質量和效果進行定期考核，對于違反內部控制要求造成的重要損失和風險，追究法律部門和審計部門的責任，并對其負責人和主管人員予以相應責任追究；三是保證從事內控評價和審計人員的獨立性、職業道德素養和專業勝任能力。

4.4提高會計人員職業勝任能力

隨著會計工作的復雜性逐漸增加，會計工作人員的素質需要得到再次的提升。在進行單位會計的內控工作時，會計工作人員處在最為關鍵的一個環節的部位，因此在處理單位會計的內控工作問題時需要抓住問題的關鍵部分與關鍵部分的關鍵內容，即不斷地提高單位會計工作人員的素質與能力。首先，培養開拓創新、團結協作的企業文化，激發員工的創造性思維和工作積極性，激勵其不斷取得更高的業績水準；其次，建立脫產學習與在崗學習結合的再教育制度，在考核激勵中體現要求會計人員提高綜合素質和能力的導向，鼓勵會計人員不斷提高職業勝任能力，企業內部要組織開展對員工的職業道德和業務技能的培訓，旨在提高員工基礎性、應用型、綜合型業務技能，對新業務、新技術積極委托外單位培訓或聘請外部培訓組織進行培訓；最后，嚴格落實崗位輪換制度和帶薪休假制度，促進員工在不同工作交流和休假中提高職業勝任能力。

5結語

我國單位會計的內部控制工作是為了保證企業或單位發展的利益合理性、經營的效益性以及財務報告的準確性，而進行的自查和調整內部業務活動，并對于一部分財務活動進行制約的自律系統。如果不能對單位會計進行有效的內控工作，必然會導致一些財務報告上的錯誤，進而影響到整個企業單位的運營狀況。而對于任何的工作而言，良好的監督制度是保證這項工作持續健康運行的重要舉措之一，因此在進行單位會計內控工作時，依舊要確保建立起一個完善的單位會計內控工作的監督制度。

參考文獻

[1]盧亞敏.完善我國事業單位會計內部控制的思考[J].財經界(學術版),2009(10).

[2]王琳.我國事業單位財務會計內部控制存在的問題與對策[J].財經界(學術版),2014(7).

[3]王美蓮.我國事業單位會計內部控制存在的問題及解決措施[J].經濟視角,2014(9).

[4]李麗萍.關于加強行政事業單位財務會計內部控制的思考[J].現代經濟信息,2017(16).

作者：張亮 單位：內蒙古自治區農村信用社聯合社