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摘要：中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，是社會就業(yè)的主渠道，是管理創(chuàng)新的活力源，對繁榮市場、促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面具有積極作用。中小企業(yè)組織形式多樣，管理方式不同，其財(cái)務(wù)管理水平也參差不齊，所以中小企業(yè)就如何依法納稅，并在納稅過程中爭取到合法利益，往往難以權(quán)衡得當(dāng)。本文從稅務(wù)籌劃的概念和特點(diǎn)著手，指出稅務(wù)籌劃重要性, 分析了中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的基本方法及應(yīng)用情況，希望能促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，確保中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作積極有效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、稅務(wù)籌劃的概念和特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃即納稅籌劃，源于 19 世紀(jì)中葉意大利的稅務(wù)專家，是企業(yè)為了節(jié)稅而采取的一系列納稅操作方案，通過經(jīng)營、投資和籌資活動事先安排與籌劃，最大程度地減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)其利潤最大化的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)如下：一是合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展，需要在不違背國家稅收法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行納稅優(yōu)化，合法性是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)；二是導(dǎo)向性。企業(yè)稅務(wù)籌劃是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)控制的手段之一，滿足國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的；三是風(fēng)險(xiǎn)性，稅務(wù)籌劃以增加稅收效益為最終目標(biāo)，但企業(yè)在實(shí)際開展稅務(wù)籌劃時一般不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，歸根究底是源于稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性；四是目的性，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的主要目的，首先選擇較低稅負(fù)，再是較低的稅收成本，較低的稅收成本就意味著較高的資本回收率，其次滯延納稅時間，爭取貨幣的時間價值，杜絕高邊際稅率或減少利息費(fèi)用；五是專業(yè)性，稅務(wù)籌劃要求籌劃者具有良好的稅收法律意識和專業(yè)知識，以保證稅務(wù)籌劃的積極有效開展。

二、中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重要性

（一）稅務(wù)籌劃有助于提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平

資金、成本和利潤是中小企業(yè)經(jīng)營管理的三大要素，以期實(shí)現(xiàn)最優(yōu)組合必須通過積極有效的稅務(wù)籌劃，促使財(cái)務(wù)管理中經(jīng)營、籌資、投資三大活動有效運(yùn)行，進(jìn)而提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（二）稅務(wù)籌劃有助于提高中小企業(yè)會計(jì)管理水平

中小企業(yè)利用財(cái)務(wù)資源，開展稅務(wù)籌劃工作時，必然離不開會計(jì)活動，會計(jì)人員需要不斷提升會計(jì)專業(yè)知識和稅收法律意識，在開展稅收籌劃工作過程中，積極學(xué)習(xí)我國現(xiàn)行稅收減免政策，編制正確的會計(jì)報(bào)表，申報(bào)正確的稅金，這些都在潛移默化中提高了中小企業(yè)的會計(jì)管理水平。

（三）稅務(wù)籌劃有助于提高中小企業(yè)資金的時間價值

中小企業(yè)可以在稅法規(guī)定期限內(nèi)適當(dāng)延遲納稅，由此積極改善資金流轉(zhuǎn)狀況，再服務(wù)于生產(chǎn)與運(yùn)營需要，從而提高了資金時間價值，無形之中也減少了稅務(wù)支出，最大程度增加了中小企業(yè)的稅后利潤。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的基本方法

第一，利用地點(diǎn)流動籌劃法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，不同國家稅收政策各不相同，即使在我國不同地區(qū)稅收政策也不同，比如稅率、稅基、征稅對象等差異。中小企業(yè)納稅人可以注冊在有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，充分利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，當(dāng)稅收優(yōu)惠結(jié)束時將其生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他有稅收優(yōu)惠的地方，最大程度地享受到國家的稅收福利。

第二，利用減免稅籌劃法。免稅指直接免除應(yīng)納稅額，主要是針對特定納稅人、征稅對象及情況的減免；減稅指以某種特定的職業(yè)或者行業(yè)為前提，符合國家的減稅政策，通過合法手段，使稅負(fù)降低或延遲繳納稅款。例如：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，在一個納稅年度內(nèi)，小于 500 萬元部分免征、超過部分實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅。

第三，利用稅率差異籌劃法。中小企業(yè)可以根據(jù)稅收法律規(guī)定的稅率差異，選擇稅率較低的經(jīng)營、投資、籌資活動的方案，以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于 100 萬的部分，減按 25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅負(fù)率 5%;100萬 -300 萬部分，減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅負(fù)率 10%。

第四，利用抵免方法。具體指中小企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等活動中已納稅額或相應(yīng)支出，準(zhǔn)予享受抵免應(yīng)納稅額的優(yōu)惠,以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如：企業(yè)購買并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的 10%可以抵免其當(dāng)年應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵免到往后五個納稅年度。

第五，利用扣除方法。中小企業(yè)在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除項(xiàng)目，以減輕其企業(yè)稅負(fù)。例如：高科技產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)按照研究開發(fā)費(fèi)用的 75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)按照無形資產(chǎn)成本的 75%加計(jì)攤銷。

四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用情況

稅務(wù)籌劃貫穿于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程，包括經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動，當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須從以上經(jīng)濟(jì)活動出發(fā)，通過多種積極有效的途徑，以降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（一）稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動中的應(yīng)用

企業(yè)開展有效的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在此基礎(chǔ)上開展稅務(wù)籌劃工作，把高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換成低納稅義務(wù)。首先，中小企業(yè)可以對銷售活動中的增值稅進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》等規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間各不相同，進(jìn)而產(chǎn)生不同的納稅情況。因此利用結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃如下：針對發(fā)貨后不能立馬回籠的貨款，按照委托代銷商品處理，等收到貨款后才開具發(fā)票遞延銷項(xiàng)稅額，拒絕采用托收承付或委托收款等結(jié)算方式，防止墊付稅款，還可以采用分期收款來避免墊付稅款。總之選擇現(xiàn)銷或預(yù)付款方式更加符合中小企業(yè)的低納稅要求。其次，中小企業(yè)可以選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國稅收法律規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可以采用不同的方法，所以中小企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身情況選擇合適的折舊方法。如果考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法，縮短折舊年限，通過增加前期折舊費(fèi)，把稅款推遲到以后年度，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。最后，對其業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為當(dāng)年發(fā)生額的 60%和銷售收入的 5‰孰低原則，所以中小企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，將有些費(fèi)用轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等無限額要求的名目支出 ，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法定的限額內(nèi)扣除。中小企業(yè)還可以增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，其限額扣除為當(dāng)年銷售收入的 15%，但是超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)費(fèi)用和節(jié)約稅費(fèi)的目的。

（二）稅務(wù)籌劃在籌資活動中的應(yīng)用

中小企業(yè)進(jìn)行籌資活動，即籌集資金，是指使資本和債務(wù)構(gòu)成發(fā)生變化的一系列活動，包括向銀行借款和非金融機(jī)構(gòu)借款、內(nèi)部集資、自我積累等。首先，在負(fù)債籌資上中小企業(yè)可以向銀行貸款，并在稅收之前將負(fù)債籌資產(chǎn)生的利息加以扣除，進(jìn)而降低中小企業(yè)所得稅稅負(fù)。通過分析中小企業(yè)年度利息費(fèi)用和年息稅前利潤之間的比例大小，借款利率小于年息稅前利潤率時，選擇負(fù)債籌資緩解中小企業(yè)的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿利益，并獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤。另外我國所得稅實(shí)施條例規(guī)定對于發(fā)行債券和銀行借款支付的利息，可以據(jù)實(shí)扣除，但非金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)之間借款產(chǎn)生的利息以同期銀行借款利率為限，超出部分需要納稅調(diào)增。其次，中小企業(yè)在權(quán)益籌資上可以采取直接投資、內(nèi)部積累等。權(quán)益籌資一般不需要還本，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小，只有在稅后利潤中，才會分配權(quán)益支付股息，如果中小企業(yè)把累積的留存收益不是用于分配給投資者，而是投放于生產(chǎn)經(jīng)營，則進(jìn)一步緩解了中小企業(yè)資金支付壓力。但是權(quán)益籌資中利潤分配所涉及的所得稅由投資者自己承擔(dān)，不利于減輕中小企業(yè)稅負(fù)，而負(fù)債籌資產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以在所得稅前扣除，有利于降低中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。所以中小企業(yè)要從自身發(fā)展實(shí)際出發(fā)，全方面爭取各種籌資渠道，充分權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和利益，以實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的不斷完善。

（三）稅務(wù)籌劃在投資活動中的應(yīng)用

投資活動會產(chǎn)生各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)要從組織形式、投資地點(diǎn)、投資方式和行業(yè)方向出發(fā)，積極分析稅收籌劃在各投資領(lǐng)域的應(yīng)用。首先中小企業(yè)組織形式可以分為合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)兩大類。合伙制企業(yè)只需按照利潤收益繳納個稅，并不需要繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)，在繳納完企業(yè)所得稅之后，如果投資者獲得分配的股息還需繳納個人所得稅。所以企業(yè)組織形式是至關(guān)重要的第一環(huán)節(jié)。其次是投資地點(diǎn)的選擇。近些年我國不斷出臺和頒布各項(xiàng)優(yōu)惠政策大力扶持各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中小企業(yè)要充分利用差別稅負(fù)的優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址，以享受納稅籌劃帶來的好處。再次是投資方式的選擇。投資方式分為直接、間接兩種方式。直接投資是指投資方將資金投入其他企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動中，如擴(kuò)建廠房、機(jī)器投資等，是一種將資金直接轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力的過程。間接投資有購買債券、股票等方式，這些與中小企業(yè)的自身經(jīng)營不存在任何直接聯(lián)系。中小企業(yè)利用固定資產(chǎn)投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價中，如果其價值評估增值，不僅可以節(jié)省投資方投資成本，還可以通過多列折舊費(fèi)用，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。最后是投資方向的選擇。我國針對各種投資領(lǐng)域出具了不同的減免稅政策 ，如農(nóng)業(yè)、海水養(yǎng)殖、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等。中小企業(yè)需要掌握各行業(yè)稅收政策差異，從實(shí)際情況著手，選擇合適的投資方向，特別是投資具有減免稅政策的行業(yè)，以減輕中小企業(yè)稅負(fù)，同時還支持了國家的稅收政策。

五、結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)籌劃對中小企業(yè)降低自身稅負(fù)具有重要作用。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃者要從財(cái)務(wù)管理三大活動出發(fā)，全面分析稅務(wù)籌劃在經(jīng)營、籌資和投資活動中地應(yīng)用情況，結(jié)合自身安全、穩(wěn)定運(yùn)營的需求，積極研究完善稅務(wù)籌劃的策略，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)籌劃水平的雙向提升，在激烈的市場競爭中處于不敗之地。

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作者：童金金 單位：寧波范泰國際貿(mào)易有限公司