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摘要:為統一集團企業的會計核算標準，加強集團企業的財務管控能力，成立財務共享中心，將整個集團企業的會計核算業務集中起來由財務共享中心統一處理，已成為所有大型集團企業的必然選擇，但是如何將以前分散核算的會計核算業務集中起來，會計核算職能集中起來后原有的財務管理體制如何調整，如何加快財務共享上線后的企業業財融合，更好的實現財務轉型，是所有集團企業上線財務共享必須思考的問題，現從某集團下游銷售企業財務共享上線前后的企業財務工作轉型情況進行相關探討。

關鍵詞:財務共享；管理會計應用；風險管理

根據某集團公司共享服務建設統一安排，所有下游銷售企業將全面推廣上線共享服務，屆時各企業的所有會計核算業務將全部上移財務服務有限責任公司下屬的共享中心處理。此次財務共享上線是某集團企業財務核算及管理體制的一次重大變革，將有力推進各企業的財務轉型工作，將廣大財務人員從以往繁重、瑣碎的日常會計核算業務中解放出來，將主要精力放到如何為企業創造價值的財務管理核心工作上，更好的推進建設世界一流集團公司工作。

一、財務轉型工作中遇到的困難

財務共享上線前，銷售企業的會計人員當中，要將80%的精力放在應對會計記賬、核算、審核等日常的企業會計業務處理中，真正用于企業經營決策上的時間不足20%。而且，會計人員偏重于會計核算能力，復合型會計人才相對不足，能夠為企業管理層提供有效經營和最優化決策信息的管理會計人才更為匱乏。以某省銷售公司下屬的一個地級公司為例，公司會計機構共有會計人員15人，共設置有資金、資產、分析、稅務、往來、總賬報表、預算、商品、檔案、出納等18個崗位，檢查15個人的ERP系統操作用戶權限，除了科長的賬號沒有會計核算的權限，其余14個用戶都必須設置會計核算權限，說明地級公司財務部門的日常工作主要還是以核算為主。而在省公司層面，以某省銷售公司本部為例，共有財務人員21人，17人在日常工作中必須進行賬務處理工作，如此長期以核算為主的會計管理體制下，造成銷售企業財務人員技能較單一，素質不高，重核算，輕管理的觀念根深蒂固，財務與業務偏離大，大部分財務人員一直認為自己的本職工作就是記賬，按企業會計準則的要求把企業的經濟業務用會計語言在憑證、賬簿上記錄下來，確保科目運用正確、金額準確就行了，對如何提高企業資產的運營效率，提高資產的創效水平，如何引導經營部門防范各類經營風險等深層次的財務管理核心內容涉入不深，考慮不多，這是廣大財務人員普遍存在的通病。財務共享上線后，所有會計核算職能都要上移給財務共享中心，核算職能上移后，省公司本部及廣大地級公司財務人員日常工作職責要如何確定，工作重心要做怎樣的轉變，已成為企業財務轉型發展亟待解決的重大問題。

二、深化財務管理會計應用的問題

為解決財務共享上線后財務轉型面臨的問題，就必須先解決財務管理深入應用的問題。與財務核算不同，財務管理主要圍繞企業的創效能力進行的，如何以最低的成本、最小的風險實現企業價值最大化，就是財務管理的核心內容。財務管理深化應用的形式主要有以下三種：一是提供管理信息。企業經營管理所需的信息具有多樣性的特點，其中有經過加工改造后的財務信息也有特定的非財務信息；有會計工作的信息也有統計工作的信息；有可量化的信息也有非量化的信息；有精確的信息也有粗略的信息；有來自企業內部的信息也有來自企業外部的信息；有技術方面的信息也有經濟方面的信息；有有形的信息也有無形的信息；有資本的信息和非資本的信息以及實際的信息和預計的信息等等，對這些信息進行加工處理后，就可以為企業的預測、決策、規劃和控制等工作提供參考依據。二是預測資金需求。經濟決策是影響企業管理績效的重要環節，科學的經濟決策要求應事先對企業的經營資金有一個明確的預測，以防止因資金流的不暢而影響企業的正常運行。如果企業的資金運作出現失誤，那么后期的管理風險必將大增，而這恰恰是財務管理的長處。財務管理在通過對各種信息的處理計算后，具備了預測企業資金總需求量、追加需求量以及增長趨勢的功能，這樣一來企業領導層就可以借助財務管理的這種功能對企業的資金需求變化情況及早做好應對準備，從而為企業爭取到調配資金所需要的時間，保證企業資金流的穩定持續，保證企業市場運營的不被影響。三是加強成本管理。成本是關系到企業經營效益的重要課題，是企業維系市場競爭能力的重要依托，同時成本也是企業財務管理的重要內容之一。成本管理的目的是要為企業實現總體經營目標提供服務，為企業的經營決策者提供各種所需的成本信息，使經營決策者能夠在經營管理中實施對企業成本的有效控制。不同經濟環境下的企業成本目標也各不相同，市場經濟環境下的企業成本目標與企業的戰略發展目標密不可分。以銷售企業為例，企業的主營業務就是產品銷售業務，從業務鏈條來看比較單一，就是進銷存的管理，從實現銷售企業價值最大化的角度看，可采取的措施無外乎以下幾條：一是降低采購成本，采購成本其實就是兩塊，一塊是集團上游企業產品采購成本，一塊是外部企業產品采購成本，近幾年來，某集團企業的主營產品的國際價格一直在低位徘徊，所以外采產品的價格一直比集團所生產的產品價格低，中間的價差就是外采創效的來源，但集團總部為了集團整體的效益最大化，需要保證上游生產企業的產品銷售渠道穩定，所以集團內各銷售企業都必須完成總部下達的內購計劃，完成內部產品采購后才能開展外采業務。在此政策影響下，按照以銷定進的經營思路，銷售企業要達到整體采購成本最低，只能想方設法做大銷售；二是增加銷售收入，收入由量、價兩部分構成，如何平衡量價關系，做到得量又得價，實現收入最大化，一直是銷售企業需要重點研討的課題；三是降低庫存成本，加快庫存流轉，減少資金占用，這是從經營效率的角度，實現物流、資金流的快速循環，提高價值的創造效率。從以上財務管理的角度看，主要屬于省公司層面財務人員考慮的范疇，對于占會計人員多數的地級公司來說，地級公司財務人員能影響到的只能是銷售這塊，即如何實現量價平衡，收入最大，但在具體工作中，財務人員在價格決策中的地位弱化，經營部門一般在此類決策中居于主導地位，如此不免出現偏面強調做大銷量，但收入下降的情況發生。銷售企業“進銷存”業務鏈條價值最大化，體現在現金流管理方面就是經營活動產生的現金流最大化，要考慮銷售企業整體價值最大化，還必須考慮投資活動和籌資活動的現金流影響，確保企業整體現金流平穩持續凈流入，促進企業經濟增加值最大化。以某省銷售公司為例，2018年預計資金來源合計26000萬元，其中：企業留存的折舊攤銷15000萬元，留存的凈利潤5000萬元，收到合資公司的現金分紅6000萬元。流動資金占用2018年預計比2017年下降200萬元。如此可計算出企業預計可用于投資的資金總量26200萬元(資金來源-資金流出)。但是投資資金需求方面，2018年投資規模預計60000萬元，可用于投資資金總量26200萬元，資金缺口33800萬元。從目前的籌資手段看，資金缺口只能通過從集團公司內部財務公司貸款補足。預計全年投資影響減少資產負債率1個百分點，減少自由現金流60000萬元。由于各省銷售企業每年的大部分利潤及折舊攤銷都需上劃總部，導致企業留存的自由現金流不足于支付投資方面的現金流開支，但每年新增固定資產投資又是企業維持可持續發展的重要途徑，隨著城市規劃的不斷發展，安全環保方面的要求日趨嚴格，新增項目投資的成本越來越大，銷售企業籌融資方面面臨的壓力也日益增大，資金流緊張已成為企業的常態，如何在滿足企業日常經營的資金需求外，平穩有序安排投資資金的投放，已成為企業管理層需要考慮的重大財務問題。銷售企業的財務人員除了考慮企業價值創造方面的財務管理內容，還必須考慮企業風險防控方面的財務管理內容。隨著我國市場經濟的發展，企業面臨的風險也日趨多樣化及復雜化，風險管理已經成為企業財務管理中的一個重要內容。風險管理的出發點是在現有條件下如何把企業在市場經營中所面臨的風險降至最低，因而需要企業決策層在降低風險的收益與成本之間進行權衡。良好的風險管理策略有利于企業在復雜的市場環境中作出正確的決策，保護企業的資產安全，實現企業的經營目標。風險通常可分為危險性因索、控制性風險(或不確定風險)和機會風險。危險性因素指只為企業帶來損失這一種可能性的風險；而控制性風險和機會風險則是指既有為企業帶來損失的可能性，也有為企業帶來盈利的可能性的風險。企業風險管理強調風險組合觀，目標是能夠從容應對所有風險，實施對各種風險所帶來的綜合影響力的管理，幫助企業順利實現發展目標。銷售企業所面臨的企業風險主要有：一是投資風險，主要體現在投資項目可行性研究不夠全面、科學(如可研報告技術選擇不當)，論證不充分；二是人力資源風險，主要體現在企業勞動用工行為是否合法合規；三是安全生產風險，主要體現在安全風險管理體系不健全；未按事故五不放過原則進行管理，考核缺位；安全管理技術落后，效率底下；四是環境保護風險，主要體現在廢氣廢液回收設備設施不夠完善；發貨設施清污分流未到位；五是輿情危機風險，主要體現在發生引起或可能引起社會媒體關注的，造成人員重大傷亡、財產重大損失、生態環境破壞，以及影響企業和諧、社會穩定的重大事件；六是價格風險，主要體現在未及時掌握市場和競爭對手信息，定價過高或過低，受到監管機構處罰，公司聲譽和利益受損；七是工程項目招投標風險，主要體現在由于招標程序不符合招標投標法及有關法律、法規的規定，造成投標商質疑或投訴，招標機構受到處罰甚至被取消招標資格；八是物資采購(含招投標)風險，主要體現在未按規定編制、審批、調整、執行需求或采購計劃，需求或采購計劃不準確、不合理，造成庫存短缺或積壓；九是質量風險，主要體現在對接卸油品外觀把關不嚴，雨季來臨均容易造成罐底油水高超高，不檢查罐底油質量，不檢查加油機濾網清潔度，罐底油含油較多雜質不能及時發現；十是道德廉潔風險，主要體現在員工為貪圖個人利益，通過違規違紀手段為自己或他人謀取利益。以上風險都需要銷售企業進一步加強梳理明確崗位職責，規范管理流程，嚴格落實不相容崗位監督要求，加強重點環節、重點崗位的監督管理，持續從源頭上抓好風險防控。

三、擬采取的措施

建議從以下幾方面做好財務核算型到財務管理型的財務會計轉型工作：一是做好現有會計人員的培養工作，隨著國家財稅體制改革的深入進行，集團公司自身體制改革及各項業務的創新發展，對財務人員的要求不斷提高，為更好地適應新發展、新要求，組織財務人員通過送培、請專家培訓、與其他企業交流等多種方式開展多樣化學習培訓，同時通過師帶徒、內部論壇、創新小組、業務競賽等不同形式，提高實操能力，加快財務人才培養，提升財務人員素質；主動適應財務共享服務業務發展以及人員結構變化，推動財務由會計核算型向價值管理型轉變。以提升能力為目標，完善以業務能力為導向、以崗位需求為重點、分層次的財務人才培養體系，增強培訓的針對性和系統性，加快培養一批管理會計人才；暢通人才成長通道，加強統籌規劃，優化人員結構，完善崗位績效、崗位晉升等考核激勵機制，鼓勵財務人員“走出去”，深入經營實踐、跨部門鍛煉與交流等，不斷提升專業素質和管理能力，進一步完善財務人員引進、鍛煉、培養和聘用機制。二是完善財務管理組織架構建設。借助信息化技術，促進財務工作的標準化和集約化方向，讓財務工作人員從繁雜的日常業務中解脫出來，將更多的精力集中在數據分析、差異解釋、風險管控等高價值回報的工作中；加強財務向業務滲透，財務分析從面向結果轉型為面向過程，財務人員可深入到企業業務運作當中參與規劃的決策，并在財務管理中落實企業戰略；企業其他運營部門的人員也要納入到管理會計的組織架構當中，并對管理會計的職能、方法、工作范圍有清晰的了解，促進彼此之間的密切配合。三是建設以財務管理為核心的企業管理團隊。目前企業發展已經進入提質增效的發展階段，提高發展的質量和效益已成為企業發展的目標，精細化管理已成為企業管理的主要方式，而財務管理正是實現以上目標和方式的必要手段，所以建立一支綜合性、高素質的管理團隊是確保企業發展壯大的基礎。管理團隊在日常經營決策中必須堅持事前算贏，將財務管理的核心理念鑲嵌于日常決策過程中，為企業創造最大的價值。四是加快業財融合建設，在各類經營管理環節嵌入財務管理的計劃、預測、決策功能，助推企業平穩快速發展。擴大業財融合“入腳點”，加大財務業務與經營業務的對接，將事后的算賬評價擴展至事前的研判開發、事中的跟蹤護航、事后的評估總結上，以企業當前時期的經營熱點和難點為業財融合重點，以企業發展的趨勢及遠景為業財融合的共生點，在推動經營業務量效平衡、合規合法、智慧營銷、物聯開發、行業先進上不斷轉變財務視角，深化財務工作轉型、加快財務管理深化應用；找準財務分析“切入點”，深化財務分析的深度與廣度，開展多維度經營效益專題分析，突出分解剖析經營創效重點與關鍵環節，加強對產品營銷措施、點供效益、精準營銷、大班制改革下量效變化等進行專題分析，及時做好輔助指導；加強對先進單位與有潛力單位的總結與幫促，及時歸納典型做法，查找薄弱環節，促進共同提高盈利水平；不斷創新財務分析形式與方法，構建全價值鏈全過程分析，對外采價波動、量價匹配、營銷效果、費用水平等進行綜合分析，從分析數據中找癥結，向分析結果中尋提升。五是推進全面風險管理建設，確保企業的平穩快速發展。持續對風險進行動態識別、分析和評價，分析整理風險的表現形式及防控措施，豐富風險案例庫，以內部控制及風險清單為基礎，強化員工風險警示教育，提升員工風險意識和風險應對能力，確保風險應對有效執行，推進全面風險管理與內控管理有機結合。緊緊圍繞企業工作重心，以各類財務收支、內控審計、“小金庫”帳外帳和內部風險自查自糾為依托，以全面檢查、專項檢查為內容，采用外部審計、內部交叉等多種形式，實現審計檢查全覆蓋，通過以查促改形成威懾機制，切實杜絕屢查屢犯現象。從嚴、從細、從實抓好各項財務管理基礎工作，做到制度體系完善，財務基礎工作有章可循；財務管理制度執行到位，崗位職責細化落實；財務監督高效有力，問題整改及時到位。六是建立有效的信息交流系統。對于所有的企業來說，財務管理的信息是其經營和管理的總體性的反映，從中能夠找出企業在生產、經營以及管理過程中存在的問題以及潛在的風險，從而及時的找出有針對性的措施，更好的預防風險。要建立有效地信息交流和反饋系統，保證搜集到的市場信息和用戶的反饋能夠及時、完整、準確的傳達到決策和管理層，這樣管理層能夠根據這些信息來適當的對企業的經營活動進行適當的調整，保證運行的安全性。

作者：曹寧 單位：中國石化銷售有限公司廣西貴港石油分公司