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摘要：本文從分析當前企業(yè)稅務活動的現(xiàn)狀入手，結(jié)合對設置專職稅務會計的理論基礎－稅務會計的主要特征分析，以及對企業(yè)和稅務部門在設置專職稅務會計前后稅務成本的定性對比分析，探討企業(yè)設置專職稅務會計的可行性。

關鍵詞：專職；現(xiàn)狀；稅務會計；稅務成本

從筆者多年在企業(yè)從事財務和稅務工作的切身體驗以及在與稅務部門工作人員的交流中，真切地感受到當前企業(yè)對稅務的“重視”程度。但這種“重視”

并沒有體現(xiàn)在對稅務工作人才物的投入，尤其是人才的投入上，而是表現(xiàn)在對稅務部門的“擔心、害怕”上。當稅務部門檢查企業(yè)的稅務狀況時，深信自己沒有偷稅、逃稅的企業(yè)為什么會“擔心、害怕”呢？很明顯，這是企業(yè)缺乏自信心的表現(xiàn)，是企業(yè)稅務活動現(xiàn)狀的必然結(jié)果，我們認為，企業(yè)設置專職稅務會計能較好地解決自信心缺乏的問題（實際上是合法納稅的問題）。筆者將從分析當前企業(yè)稅務活動現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合稅務會計理論以及企業(yè)和稅務部門稅務成本分析，探討企業(yè)設置符合企業(yè)規(guī)模的專職稅務會計的可行性。

一、當前企業(yè)稅務活動的現(xiàn)狀

據(jù)不完全統(tǒng)計，目前，絕大多數(shù)企業(yè)辦理各種納稅事項，都是由專職財務人員兼職辦理，沒有專門的稅務會計來專職處理與稅務部門的各種事項，這種情況在中小企業(yè)中尤為突出。這一狀況帶來的直接后果是企業(yè)十分“擔心、害怕”稅務部門，并且很可能給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，因為，一方面企業(yè)沒有專職稅務會計，不能準確理解稅務政策法規(guī)而多計提多繳稅，另一方面是當企業(yè)不能準確理解稅務政策法規(guī)而少繳稅時，稅務機關一旦查出來，企業(yè)將面臨加倍的經(jīng)濟處罰，甚至行政、刑事處罰，不少的企業(yè)在這方面是有經(jīng)驗教訓的。分析形成目前企業(yè)稅務活動現(xiàn)狀的根本原因，筆者認為有兩個方面值得我們考慮，第一，有的企業(yè)甚至稅務部門的同志傳統(tǒng)地認為，財務人員辦理稅務事宜是順理成章的事，并無不妥之處，甚至認為稅務會計與財務會計會有沖突，不能解決根本問題；第二，有的企業(yè)考慮，如果增加專職稅務人員（機構(gòu)），企業(yè)的管理成本會增加。這兩方面的顧慮和考慮是造成目前企業(yè)稅務活動現(xiàn)狀的主要原因，本文將作重點分析。

二、成熟的稅務會計理論是企業(yè)設置專職稅務會計的基礎

稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與策劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科。

從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始，企業(yè)稅務會計逐漸成為與財務會計、管理會計相對獨立的會計分支。特別是進入上世紀80年代，稅務會計被當作一門學科加以研究。我們之所以認為稅務會計能夠作為設置專職稅務會計的理論基礎，并妥善解決稅務活動中的主要問題，是因為它具有以下特征：1、稅務會計要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；2、稅務會計有著與財務會計不同的會計處理方法，例如作為稅前扣除費用的確定、視同銷售收入的認定等等；3、稅務會計有著明確的目標：按照國家稅法規(guī)定的要求核算納稅人的全部稅款，正確編制、報送會計報表和納稅申報表，進行納稅人稅務活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護企業(yè)的利益；4、稅務會計有著特定的核算對象：包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費用、營業(yè)利潤、應稅所得、稅款申報與繳納等等；5、稅務會計有著規(guī)范的操作程序：通過財務會計現(xiàn)有的會計科目，對企業(yè)所涉及到的各個稅種進行反映和監(jiān)督，正確計算企業(yè)應交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財務會計的科目，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中；設置"稅務調(diào)整"賬目調(diào)整應稅所得，將稅務會計與財務會計不同的核算內(nèi)容計入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財務會計賬簿中，在納稅時統(tǒng)一調(diào)整；6、稅務會計有著獨特的收入損益確認原則：財務會計的收入實行權(quán)責發(fā)生制，通過會計核算形成會計利潤；稅務會計的收入實行收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，并且修正社會福利、公共政策、期間費用和權(quán)益的扣除標準，強調(diào)"會計利潤"與"應稅所得"的不同，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，重視可以預見的事項；7、稅務會計強調(diào)進行合理的稅收策劃：納稅人在其投資決策和經(jīng)營決策活動中，在不違反稅法的前提下，以合理納稅為目的，運用科學方法，結(jié)合自身特點，合理籌劃企業(yè)稅收，充分享受稅收優(yōu)惠的管理活動。

我們不難得出，稅務會計是一門成熟的會計學科，具有很強的操作性。企業(yè)設置專職稅務會計后，在稅務部門的指導監(jiān)督下，按照稅務會計的要求開展稅務會計核算，將完全能夠解決企業(yè)的后顧之憂，同時稅務機關以及其他信息需求主體的要求也完全能夠得到滿足。

三、設置專職稅務會計后企業(yè)稅務成本分析

根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關規(guī)定，企業(yè)依法向稅務機關申報和繳納稅款是企業(yè)的法定義務。因此，企業(yè)在履行該義務時，發(fā)生與涉稅事項相關的費用是必不可少的——本文將這些費用界定為企業(yè)稅務成本。在設置專職稅務會計前，企業(yè)的稅務成本是較高的。大家知道，目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項采用企業(yè)先自行進行帳務處理，但是，由于稅收法規(guī)沒有明確的與之匹配的會計處理辦法，企業(yè)操作時無從下手；然后，在納稅時由企業(yè)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，但由于涉及調(diào)整的事項繁鎖和復雜，企業(yè)可能顧此失彼，這些都導致企業(yè)的稅務成本居高不下。設置專職稅務會計后，企業(yè)就可以按照稅務會計的要求進行稅務處理和納稅。

由于稅務會計有著自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，同時在納稅階段，減少了調(diào)整事項的煩瑣和復雜，這樣，企業(yè)的稅務成本會大為減少。當然，企業(yè)設置專職稅務會計或機構(gòu)需要增加一定的管理成本，但這種成本的增加是有限的。

因此，對比相關成本的增減，結(jié)合前文我們談到的涉稅處罰和多計提多繳稅，設置專職稅務會計仍將帶來企業(yè)稅務成本的明顯減少。新晨

四、設置專職稅務會計后稅務部門的稅務成本分析

對稅務部門來說，稅務成本是指取得稅收收入而在稅收征管方面付出的成本，主要包括征管成本和稽核成本。在財稅合一的會計模式下，由于稅務會計只是財務會計的一個組成部分，沒有獨立的核算體系，無法全面提供納稅人的涉稅信息，增大了稅務機關征管和稽查的難度，必然耗費較多的征管和稽查成本。設置專職稅務會計后，在稅務部門的指導監(jiān)督下，納稅人涉稅會計核算質(zhì)量、納稅申報準確率將大幅度提高，這直接減少了稅務機關的征收成本；完善的稅務會計核算體系能為稅務機關提供全面、準確的企業(yè)納稅信息，為稅務機關展開稽查提供便利，大大降低稽查成本，從而降低了稅務機關的稅務成本。

這里我們要強調(diào)的是，對于小企業(yè)，如果不具備設置專職稅務會計（機構(gòu)）的條件，那么可以委托社會中介機構(gòu)如稅務師事務所代辦涉稅事宜，由他們來充當專職稅務會計的角色，在這方面稅務機關可以積極提供各種幫助和指導，使小企業(yè)也能按此要求進行規(guī)范報稅與納稅。

綜上所述，我們認為，企業(yè)設置專職稅務會計是完全可行的。作為企業(yè)要加強稅收法治觀念，要變“怕稅務知道”為“就怕稅務不知道”，因為，企業(yè)要發(fā)展壯大，不能以偷稅漏稅作為手段，而應當合理利用稅收政策，積極搞好稅收策劃，選擇最佳納稅方案，做出符合企業(yè)利益的財務決策，而這正是企業(yè)設置專職稅務會計的初衷之一。

參考文獻《稅務會計》李敏主編－上海：立信會計出版社，2004.9