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【摘要】

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)中的重心，同時(shí)企業(yè)又必須對(duì)經(jīng)過會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，即企業(yè)在針對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)還要進(jìn)行審計(jì)的再監(jiān)督，進(jìn)而通過會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)完成對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)、企業(yè)制度、審計(jì)工作的環(huán)境和內(nèi)容的變化，政府部門、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等信息使用者對(duì)審計(jì)信息的披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量要求越來越高。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)已然成為管理和監(jiān)督社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要工具。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)監(jiān)督;審計(jì);區(qū)別;聯(lián)系

一、前言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)法賦予計(jì)人員的重要責(zé)任，會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。而我國(guó)審計(jì)法規(guī)定，各級(jí)政府要建立完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督制度，這顯示審計(jì)的地位越來越受到重視。正確看待兩者之間的關(guān)系，對(duì)于研究?jī)烧咧g的活動(dòng)規(guī)律，充分發(fā)揮其作用有著重要意義。本文基于此背景進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)關(guān)系的研究，闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的關(guān)系、區(qū)別，并分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間要注意的一些問題。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)密切相關(guān)，無論是客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、工作目標(biāo)及會(huì)計(jì)方法等方面都存在著非常重要的關(guān)聯(lián)，協(xié)調(diào)和改善雙方間的關(guān)系對(duì)于發(fā)揮二者的相互作用和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)顯得至尤為重要。

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)依據(jù)相同的客觀基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間的最主要的聯(lián)系在于客觀基礎(chǔ)，二者都是依據(jù)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀基礎(chǔ)來反映單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督相同的會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)在目標(biāo)上存在一致性。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)在工作目的上存在著某種程度上的一致性。兩者都是按照法律、法規(guī)、規(guī)章制度所規(guī)定的權(quán)利和內(nèi)容實(shí)施的，均針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核工作，旨在披露企業(yè)中存在的各種不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為，向企業(yè)的投資者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方的合法權(quán)益。當(dāng)然，二者最終目的是為達(dá)到工作的平衡性和一致性，是通過取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)、確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公允列報(bào)并編制審計(jì)報(bào)告，從而對(duì)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再次驗(yàn)證，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)相互依存，還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)方法上的一致性，二者之間的工作依據(jù)都是會(huì)計(jì)資料，其業(yè)務(wù)的順利開展也都是依據(jù)會(huì)計(jì)資料。然而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作而言，需要對(duì)存貨管理采取估價(jià)舉措，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一定的折舊，對(duì)壞賬計(jì)提準(zhǔn)備，借由這些手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作;而內(nèi)部審計(jì)的審核手段也是如此，借對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督所得到的會(huì)計(jì)報(bào)告作復(fù)查、再監(jiān)督，從而完成審計(jì)的相關(guān)工作。由此看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)在會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用上存在著明顯的相通之處，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，達(dá)到各自工作的平衡性和完整性。

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)在發(fā)揮作用上存在共同點(diǎn)。從宏觀的角度來看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且要監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。審計(jì)工作應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度，檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間的區(qū)別

會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間存在著密切的聯(lián)系，但仍存在許多差異，理解會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)的區(qū)別對(duì)于研究相關(guān)工作有著積極的意義。

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)產(chǎn)生的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到了一種程度后產(chǎn)生的，為了適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記、計(jì)算和分析來反映出生產(chǎn)成本，其目的是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。而審計(jì)是生產(chǎn)資料所有權(quán)的分離、管理層的公正評(píng)價(jià)權(quán)發(fā)生后產(chǎn)生的，目的是明確經(jīng)營(yíng)者或其他受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理者的履職情況。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容，集中表現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，并進(jìn)行一定的規(guī)范約束，從而使其企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)走上合法、有效的道路上班來。可見會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體性質(zhì)是反映和監(jiān)督僅限于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的微觀環(huán)境，而審計(jì)工作則是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要審查財(cái)政和財(cái)務(wù)收入支出及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)操作對(duì)象不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象主要是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過程，確保使用的資金被用在正確的地方，金額也是正確的，不但核查企業(yè)資本使用情況，來龍去脈，還能很好地說明資本流動(dòng)中所折射出的的企業(yè)間經(jīng)濟(jì)關(guān)系，研究的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)的關(guān)系。審計(jì)的對(duì)象則比會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象多，不但包括了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他所涉的說明經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的材料，還涉及到企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)審核中是否做法合適，有無知法犯法行為，評(píng)判企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)行為是否行之有效及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否達(dá)到了預(yù)先設(shè)定的結(jié)果。

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的人員來源不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的管理方面，會(huì)計(jì)審核機(jī)構(gòu)為企業(yè)的財(cái)務(wù)部;而會(huì)計(jì)從業(yè)人員就是企業(yè)自身的員工，在企業(yè)中直接歸本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)直接統(tǒng)轄工作。當(dāng)前國(guó)內(nèi)已建立了政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者交融的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，這里的內(nèi)部審計(jì)部門就是我們說的企業(yè)自身設(shè)定的對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核查的機(jī)構(gòu);而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及政府審計(jì)同企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)不存在的很大的相關(guān)性，其本身有著很大的相對(duì)獨(dú)立性，方便這樣人員對(duì)企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督工作。

(五)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的職責(zé)范圍不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)按照國(guó)家的法律、法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中的一切違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)，堅(jiān)決打擊企業(yè)會(huì)計(jì)審核人員的違法亂紀(jì)行，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其存在這些違法亂紀(jì)行為如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不予付款、責(zé)令更正處理，并向上級(jí)主管部門及審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告;而審計(jì)是按照國(guó)家法律法規(guī)行使再監(jiān)督權(quán)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量再審核之后給出報(bào)告，同企業(yè)部門不存在任何關(guān)系，是一種不參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、不涉及企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間關(guān)系的思考

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)在機(jī)構(gòu)、人員組成方面存在獨(dú)立性。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)為企業(yè)自身審核經(jīng)濟(jì)狀況的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)。通常會(huì)計(jì)部門的建立都是考慮到約束企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的一種需要，通過建立會(huì)計(jì)部門，不僅能給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行決策時(shí)提供行之可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表。而國(guó)內(nèi)的審計(jì)部門為由社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立，在社會(huì)分工合作的要求下，在政府審計(jì)部門的組織領(lǐng)導(dǎo)下，構(gòu)建起的中央、地方及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)當(dāng)中有著較強(qiáng)的獨(dú)立性和法律效力。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的關(guān)系相互演變。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)之間是不同的，雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)所面對(duì)的對(duì)象不同，但是，在經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的初級(jí)階段，審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分，兩者之間存在著相互依存、相互演變與發(fā)展的關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的中期階段，審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督所面對(duì)的對(duì)象漸漸出現(xiàn)了重合的部分，但是還有很多不同之處。在我國(guó)，審計(jì)對(duì)象中的一部分是部分單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體對(duì)象是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不難看出，在中期階段，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象僅僅是審計(jì)對(duì)象的一部分，兩者存在著兼容并蓄的關(guān)系。審計(jì)同會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作方式都經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)不可分割。審計(jì)由于其體系構(gòu)成在整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系地位較高，其地位超然，而會(huì)計(jì)監(jiān)督由于其本身業(yè)務(wù)具體性，并且只是單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門。會(huì)計(jì)監(jiān)督是核稽中的監(jiān)督，它是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的一種信息系統(tǒng)，是微觀管理的一種重要手段，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。從會(huì)計(jì)本身的發(fā)展來看，會(huì)計(jì)本身存在著無法克服的局限性。《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定，各企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須無條件、積極配合審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)進(jìn)行的監(jiān)督工作，審計(jì)的監(jiān)督權(quán)為我國(guó)憲法所授權(quán)的，其為防范、杜絕企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為違法亂紀(jì)的一種再監(jiān)督行為，亦為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的可行監(jiān)督舉措，所以其不但對(duì)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，還對(duì)涉及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)行為作調(diào)控，是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的再監(jiān)督。

綜上所述，在我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)制度進(jìn)行重大改革的情況下，必須統(tǒng)一好會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督二者之間的關(guān)系，才能協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的工作，從而有效監(jiān)督、規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，維持經(jīng)濟(jì)秩序，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而增加整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)作的透明程度。

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作者：丁海青 單位：安徽省廬江縣衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)科