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一、cpa審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實(shí)現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行機(jī)制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點(diǎn)在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點(diǎn)，并估算審計風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計程序的實(shí)施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA審計模式的開展提供理論支持：第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點(diǎn)識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系鑒于我國的實(shí)際情況，欲使CPA更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進(jìn)一步對此提供了解答：第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進(jìn)行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

作者：郝鑫瀛 周歡歡 陳勇 單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院