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一、醫院成本管理思路創新

（一）基于科室成本開展項目成本和病種成本核算

醫院成本主要由院級成本、科級成本、單病種成本和單項成本組成，因此醫院在成本核算過程中應以核算科室成本為基礎，逐步開展項目成本、病種成本、醫療全成本和醫院全成本核算?？剖页杀镜暮怂氵^程主要是指將科室作為核算的對象對醫院業務活動所產生的各種費用進行劃分和歸類?？剖页杀竞怂阕鳛獒t院成本核算的基礎，其關鍵環節是將醫院的行政后勤、醫輔、醫技和臨床合理劃分為四類核算部分。為了保證醫院成本核算能夠在每個核算部分中得以落實，必須將整個醫院的成本控制目標通過有效分解到每一個部分中，從而對每個成本核算部分的經濟責任加以明確和落實?？剖页杀居址譃橹苯映杀竞烷g接成本，其中直接成本主要是科室本身產生的各種費用支出，并且將產生的費用支出直接計入或者通過應用內部服務價格等方法計算后計入到科室成本之中的成本；而間接成本主要是指臨床和醫技科室必須分攤的其他科室費用而產生的成本，間接成本在計入科室成本之前必須按照“收益和負擔”原則及相應標準對其進行合理分配。醫療項目成本核算是在科室成本核算基礎上產生的，它所核算的對象是各個醫療服務收費項目（收費衛生材料和藥品成本除外）。與科室成本雷同，醫療項目成本費用也由兩部分組成，分別是直接計入醫療項目成本的直接費用和按一定標準分攤之后計入醫療項目成本的間接費用。為了使醫療項目成本核算更加科學，醫院一般都會使用作業成本法對直接費用進行集中歸類，使用成本動因方法對間接費用進行合理分配，實現對資源消耗過程的追蹤。病種成本核算過程主要是針對已經出院的病人在住院期間為了治療某病種而形成的醫療項目成本、藥物成本和單獨收費材料成本的綜合過程。如果在核算過程中對病人住院期間可能接受的治療流程進行充分考慮，那么這種成本核算就是以臨床路徑為基礎的病種成本核算，在病種臨床路徑明確之后，便可以對病種標準成本進行簡單而合理的計算。其計算過程包括三個步驟：首先，通過對項目成本進行核算來確定各病種成本項目的加權平均，從而得到病種成本核算的基數；其次，參照臨床路徑來修正病種成本核算的基數；最后，依據DRGs分組標準來修正成本核算數據，最終得出病種成本核算的精確數據。

（二）基于成本效益分析，實施成本可行性論證

醫院要想有效降低成本，必須找出各種成本核算產生不同結果的原因。一般來說，醫院可以通過參照科室實際情況，運用趨勢分析、結構分析和量本利分析等成本分析方法對產生差異的原因進行確定。這就需要醫院通過建立和完善年度成本分析報告會制度，對整個醫院的成本核算進行總結，對科室成本方案進行分析，對下一年度醫院和各科室降低成本、提高效率提出指導性建議。除此之外，醫院還應從投入成本的角度出發，以最低成本和最高效益作為分配原則，在分配過程中進行不斷論證，在投入和產出的全過程中分析成本的必要性和科學性；在對成本投入進行預測時，應該將量本利分析方法和預測技術進行有效結合，以此明確成本投入的業務量和在投入與產出過程中必須控制的目標業務量和目標業務收入。在醫院資產中，醫療設備的價值是其重要組成部分，甚至占了醫院總產值的50%，而醫療設備產生的各種經濟收益占醫院總收入的50%以上。因此，為了避免醫療設備的成本浪費，醫院必須對大型醫療設備購置進行科學論證。要想提高醫療設備購置的投資效率，醫院必須對設備購置進行規范管理并做到以下幾點。

1．在購置設備之前，申請科室應該對需要購置的設備進行充分考察，確定設備在質量上和技術上的可行性和先進性及這些設備在全國的分布情況等。

2．對科室之間的信息傳遞和交流機制加以完善，這樣便可確保在設備購置的論證過程中參與設備購置的小組能夠充分收集各方面的信息，從而進行準確的決策。

3．為了提高評價的準確性，在評價過程中需要根據實際情況運用保本分析法、投資回收法、利潤現值和投資額比較法。除此之外，在必要的情況下還可以采用凈現值法對成本投資進行評價，只有對資金流量的時間價值進行充分考慮，才能合理反映項目投資的價值。

4．設備使用一段時間后可以對設備的運行情況進行綜合評價，評價的結果可以為以后醫療設備的購置提供相應的參考。成本效益分析作為醫院大型醫療設備購置的重要依據，也是在實踐基礎上對引進項目的實際效果和預期目標的科學驗證。因此，在醫療設備購置中采用這種分析方法不僅可以提高設備的使用效率，也可以在一定程度上提高投資的回報率。

（三）依托HRP信息整合平臺，實現成本管控的精細化

隨著信息網絡技術的快速發展和廣泛應用，醫院成本核算也應該跟隨時代的進步實現核算的網絡化，通過利用計算機技術和網絡終端實現成本核算數據的自動收集、存儲分析和共享。現階段，我國多數醫院的信息系統都是以醫療環節為核心的前臺業務系統，通過這一信息系統的監理，科室可以獲取相應的開單收入和執行收入的信息（行政后勤科室除外），但是系統與系統之間是相互獨立的，在系統內部無法分享其他信息系統的業務數據，并且各模塊之間的業務關聯是通過定期紙質報表或相關系統中導出的電子數據傳遞來實現的，在實際運用中會給財務統一管理帶來一定的困難。為了解決這一難題和弊端，醫院必須對成本核算單元、信息系統、會計核算系統的數據接口進行合理劃分。如今，為了更加科學地管理人財物、醫教研和護藥技，醫院應該借鑒現代管理理念和程序，對已經存在的信息資源進行整合，構建醫院各系統之間信息共享的醫院資源計劃系統，即HRP系統。該系統平臺應該以經濟管理為主線，其中主要包括以下平臺：用以管理財務的全面預算管理平臺；用以成本核算體系的財務管理平臺；用以物流供應的物資管理平臺；用以成本核算部分的資產管理平臺；用以成本預算、核算、監管和決策的分析平臺等。通過這些系統管理平臺的構建，醫院可以實現財務業務的一體化管理，并且通過這些系統管理平臺之間信息系統的連接和統一成本核算平臺的構建，醫院也可以實現成本管控的數字化。

二、結語

綜上所述，醫院為了使財務收支達到平衡狀態并有效控制運行成本，不得不開展成本核算。在實行新《醫院財務制度》過程中，必須對醫院的補償額、運行成本和虧損狀況進行明確。伴隨著醫院成本管理理論和實踐的發展，成本核算的研究重點基本上定位在病種成本、醫療項目成本核算上。為了使成本核算結果更加準確、客觀和合理，醫院管理部門應該以全院成本核算為前提，帶動管理會計、加強內部控制職能的擴展、鼓勵醫院提高服務水平。

作者：馮經堯單位：廣東省人民醫院