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一、建立模型的思路

工會財務控制是工會內部控制的組成部分，屬于工會內部控制中業務控制范疇，它又分別影響著工會內部控制的各環節，如預算業務控制、收支業務控制、采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制及風險評估等業務制度都滲透著財務控制的內容。工會內部管理相對企業管理而言，存在著管理扁平化，人員崗位少，事項分工粗，制度落實難等現實問題，就工會財務控制制度而言，它受內部環境影響更大。因而，檢驗財務自身內部控制制度的完整性、有效性更為迫切。如果某個工會的財務控制體系不健全，不能有效運行，那么這個工會的整體管理一定存在不暢通、不協調的問題。因此，從財務管理的局部可以在一定程度上檢驗和反映出工會整體的管理水平。目前工會財務會計管理規范化建設要求各級工會健全的財務內部控制制度主要包括：會計管理體系、會計核算組織形式、會計機構內部牽制制度、會計人員崗位責任制、財務處理程序制度、內部稽核制度、原始記錄管理制度、財產清查制度、財務收支審批制度、重大經濟業務事項決策、監督制度、貨幣資金控制制度、投資資金控制制度、債權債務控制制度、財務會計分析制度、預算管理制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度等。各項制度要能夠從設計和執行兩方面進行檢測，綜合評價。

二、具體步驟

第一步對各測試項目進行分類，例如內部會計管理體系的控制類別屬于授權批準控制；會計人員崗位責任制屬于職責分工控制；財務處理程序制度屬于會計記錄控制。第二步制定測試的目標，例如內部會計管理體系的測試目標是完整性檢測；原始憑證管理制度的測試目標是真實性檢測；財務收支管理制度的測試目標是正確性檢測；債權債務控制制度的測試目標是計價檢測。第三步明確各項目的控制點，對控制點選取方法進行有效性檢查的測試是否成功的關鍵。例如會計人員崗位責任制的控制點應該是不相融崗位的規劃；收支預算決算制度的控制點是賬表數據；債權債務控制制度的控制點是控制手段的應用；重大經濟事項決策監督制度的控制點是制度的落實。第四步確定測試方式，例如內部會計管理體系的測試方式是對業務程序進行測試；內部稽核制度的測試方式是功能測試。業務程序測試是應用最多的測試方式。第五步測試方法的選擇，為了保證測試結果的準確，一般選取兩種測試方法進行兩輪測試。例如對內部會計管理體系可采取檢查資料、實地觀察兩種方法；對日常經費開支管理辦法可用實地觀察和重復執行兩種方法；印鑒保管使用制度可采用詢問和實地觀察兩種方法。通過細致地檢查能夠發現體系是否存在管理漏洞，指明缺陷及時修正。實地觀察法和檢查資料法是兩種使用最多的方法。第六步形成總體結論，對兩種方法的測評結果進行總體評價，形成結論。評價具體制度的設計與運行的有效性，幫助管理者改進和完善財務控制制度，促進工會財務管理決策科學，運行有序。

三、測試方案的修正

制度的有效性不僅在于制度設計的完整性，更在于制度執行與落實，一些項目因只重視完整性、有效性的檢測，而制度執行可能被忽視，所以要對這些項目測試進行必要的修正。修正的方法一般是重復執行，看制度執行是否因人而異、因事而異。重復執行的測試難度雖然較大，需要有較高的審計手段，精心設計測試環節，但檢測結果更接近實際，是對上述選取的兩種測試方法的一種有效的補充。

四、測試模型的應用效果

在近三年工會財務會計管理規范單位驗收過程中，利用這種測試模型對多家工會的財務制度進行了測評，將測評結果與財務檢查驗收進行對照，可以看出測試結果與財務檢查驗收總體評價是一致的。財務檢查驗收更多的是利用專業人員的經驗和職業判斷進行辨別，而測試模型是將明確的測試目標、針對性的控制點，正確的測試方法相結合的科學體系，較之專業人員經驗與職業判斷，更能在一定范圍內進行應用和推廣。更重要的是通過對工會財務控制制度的全面測試，能夠發現工會財務管理體系中的漏洞，幫助基層工會改進管理，防范風險，提高財務管理水平。

作者：昝弢單位：西安鐵路局工會