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摘要：財務內控在上市公司內部控制管理中具有非常重要的作用，主要是通過在上市公司內部實施內部控制環境優化、內部控制制度完善、內部監督管理約束等，促進實現上市公司財務管理的規范化、制度化。本文針對上市公司財務內控管理，概述了上市公司財務內控的定義、內容及其對于上市公司管理的重要作用，分析了上市公司財務內控執行中存在的常見問題，就改進提升上市公司財務內控管理進行了論述分析。

關鍵詞：上市公司；財務內控；執行管理；問題探究

對于上市公司來說，財務內控在上市公司管理中具有非常重要的作用，主要是對企業內部各類財務資源進行科學規劃、合理引導以及有力控制，以確保上市公司的經營活動始終按照公司的長遠戰略目標發展，可以說財務內控是上市公司內部控制的核心和關鍵，只有系統完善、科學合理的財務內部控制體系，才能確保上市公司內部財務會計活動的規范合理運行，這對于提高上市公司的財務運行效率，提高上市公司的資金使用效益和使用水平，也具有非常重要的意義。

1上市公司財務內控定義及其原則要求

對于上市公司來說，財務內部控制主要是上市公司遵照國家相關法律、法規規定以及公司內部管理規章制度，按照上市公司的預期經營目標，對上市公司的各項財務活動進行的一系列的規范、監督、優化、反饋以及調整等管理活動，以確保上市公司財務管理規范有序、資金資產安全可靠，確保上市公司經營目標的順利實現。上市公司實施財務內部控制，其基本原則要求主要有以下幾方面。

1.1遵循合法合規性的原則要求上市公司財務內部控制管理從制度制定、內控實施、內控評估以及內控改善等各個方面各項環節，必須以國家法律法規、監管機構的規章制度、行業自律組織的要求以及相關財經制度作為基礎，確保各項財務內部控制管理活動合法合規。

1.2遵循整體性的原則要求財務內部控制管理涉及到企業內部的各個部門各個環節，需要企業內部共同參與，把財務內部控制管理貫穿到上市公司經營發展的各個方面各個環節，以確保財務內部控制目標的順利實現。

1.3遵循重點突出的原則要求上市公司的財務內部控制管理應該突出針對性，根據上市公司財務會計工作中的各項薄弱環節，制定更加切實可行、科學完善的財務內部控制制度體系，以提高上市公司財務管理水平。

1.4遵循適應性的原則要求上市公司的財務內部控制制度體系應該與上市公司的實際緊密結合，尤其是應該圍繞上市公司的戰略發展規劃、企業規模、組織結構等，制定完善的財務管理體系。

1.5遵循發展性的原則要求在財務內部控制實施過程中，應該根據外部經濟政策、行業領域發展變化進行動態的調整，確保上市公司的財務內部控制始終保持動態調整的狀態，以確保上市公司的財務內控能夠不斷更新完善。1.6遵循相互制約性的原則要求在上市公司的財務內部控制制度實施過程中，應該對上市公司內部的崗位設置和權責體系進行合理界定，重點是在上市公司內部各個部門各個崗位各項業務環節之間形成良好的相互制衡約束。

2上市公司財務強化內控執行的功能作用分析

2.1財務內控是實現上市公司財務價值最大化的基本要求實現企業財務價值最大化，既是上市公司經營發展的基本目標，也是開展財務內部控制管理的重要內容。通過在上市公司實施財務內部控制，能夠根據上市公司經營發展的戰略目標以及經營目標，準確地制定確保這些目標順利實現的基本保障制度和保障措施，比如實施預算控制、資產負債控制以及資金控制等一系列手段，為上市公司財務內部控制目標的順利實現提供良好的基礎條件。

2.2財務內控是規范上市公司財務管理活動的重要保障上市公司為了確保經營活動的有序性，在財務管理方面往往會制定系統完善的財務工作計劃，確保這些財務計劃在上市公司內部順利實施，必須注重對財務活動進行全過程的監督管理和調節控制，這就需要充分發揮財務內部控制的作用，通過財務內部控制及時掌握上市公司的實際財務狀況，對財務管理約束措施進行調整規范，以確保財務活動的有序進展。

2.3財務內控是確保上市公司財務目標順利實現的關鍵所在財務目標的順利實現，既需要完善的財務管控制度作為保障，也需要有效的財務監督管理體系，這些都是財務內部控制的重要構成要素。在上市公司內部實施財務內部控制，可以通過落實不相容職務分離、全面預算管理、財務審批等關鍵的財務制度，運用財務預測、財務決策等財務管理手段，以及內部審計監督等監督措施，有力促進上市公司財務目標的順利實現。

3上市公司財務內控執行管理現狀問題及原因分析

上市公司現有財務內控制度基本能夠適應公司管理的要求，能夠對編制真實、公允的財務報表提供合理的保證，能夠對公司各項業務活動的健康運行及國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行提供保證。但是在財務內控的具體實施過程中，仍然存在著不少的問題，主要表現在以下幾方面。

3.1上市公司的財務內控制度不夠完善首先，財務內控制度的系統性嚴重不足，特別是針對一些具體的財務管理工作事務和財務處理工作流程等，還沒有建立完善的財務內控制度進行指導，對于財務工作推進實施的指導性和約束性不強。其次，財務內控制度的靈活性嚴重不足，尤其是隨著上市公司不斷經營發展，財務工作內容和方式出現了較大的變化，這些都需要上市公司根據實際情況的發展變化進行及時的調整，但是在這方面的跟進創新力度不足，導致了財務內控制度出現了滯后問題。例如，一些重組上市的公司治理不完善，上市后公司治理結構及財務內控制度亟待完善。重組上市的公司由于交易完成后運營時間較短，如募集資金使用、關聯交易的決策和披露等內部控制相關制度不夠完善。

3.2上市公司財務內控流程的科學化水平不高這方面的問題主要表現在兩個方面。一方面，上市公司的財務流程與業務活動聯系不夠緊密，財務內控在上市公司內部的功能上還主要是集中在協助和管理方面，沒有對上市公司的財務內控與業務活動進行有效對接，特別是充分發揮財務內控作用，指導上市公司經營決策方面的作用發揮不到位。另一方面，上市公司的財務內控流程中仍然存在著集權式控制的問題，特別是上市公司內部的組織結構方面仍然是金字塔式的組織結構，在財務管理模式方面采用的是總經理負責審批制度，容易在財務內控實施中出現薄弱環節。

3.3上市公司財務內控流程中審計監督缺失確保上市公司財務內控的有效性，關鍵是應該在上市公司內部建立完善的內部審計監督體系，但這正是不少上市公司的薄弱環節。第一，上市公司沒有根據上市公司內部實際情況設置完善的內部審計機構，或者是內部審計機構獨立性不強，無法正常有效的開展內部審計工作，內部審計的職能需通過指定專門負責人員或聘請中介機構進行管控，并通過專門委員會進行監督、評估。第二，上市公司的內部審計工作在上市公司內部的覆蓋不全面，在內部審計工作開展實施過程中，主要是集中在事后審計方面，缺乏事前審計和事中審計，審計對于上市公司財務管理應有的監督約束功能沒有充分發揮到位。

4改進完善上市公司財務內控執行的對策改進

上市公司財務內控執行，應該從上市公司財務內控的整體性系統性客觀規律出發，在財務內控環境、制度、執行、監督等多個方面，制定科學合理、系統完善的管理措施，重點應該集中在以下幾方面。

4.1改進優化上市公司的財務內控環境確保上市公司財務內部控制的有效性，應該注重對上市公司財務內部控制環境進行優化完善，具體來說，主要包括以下幾方面。在上市公司的治理結構方面，應該嚴格按照國家一系列的相關法律法規要求，進一步完善股東大會、董事會、監事會、管理層的法人治理結構，重點是在上市公司內部建立決策機構、執行機構和監督機構彼此之間相互獨立、相互制衡、權責明確的治理體系，并對決策、執行、監督等方面的職責權限進一步細化明確，構建科學、合理的職責分工和制衡機制。在上市公司的人力資源管理方面，應該按照國家有關法規和政策，完善上市公司內部的人力資源管理制度、招聘管理制度、培訓管理制度、薪酬福利管理制度、績效考核管理制度、員工行為準則管理等相關的人力資源管理各項規章制度，對上市公司人員的招聘、入職、晉升與獎懲、績效考評、薪酬福利等環節進行制度化管理，為上市公司財務內部控制管理的開展提供良好的基礎條件。

4.2加強上市公司財務內控中關鍵控制活動的執行在上市公司財務內部控制的執行過程中，應該突出關鍵制度和關鍵控制活動，以確保上市公司財務內部控制目標的實現，主要是包括以下幾方面。嚴格執行不相容職務分離控制制度，根據上市公司內部各個部門業務流程，建立合理的崗位職責分工制度，明確不同職務的職責與權限，在上市公司內部建立各個業務崗位相互監督、相互制約的制度，尤其是確保實現機構分離、職務分離、實物分理與記賬分離。嚴格執行授權審批控制制度，按照上市公司的管理規章制度，對上市公司經營活動進行授權，確保內部各級各部門按照授權規定逐級進行審批，尤其是對重要項目、重大交易、重要投資、關聯交易等重大事項，嚴格執行審批程序。嚴格執行資金管理控制制度，嚴格按照上市公司的財務會計制度、貨幣資金制度、財務預算制度、費用報銷制度、財務資金制度、應收賬款制度等，對上市公司的經營活動、投資、籌資活動過程中各項關于資金的授權、批準、審驗等進行嚴格的審批，重點強化資金活動的集中歸口管理，確保上市公司各項資金安全高效運行。嚴格上市公司的會計系統控制，按照國家會計制度和政策等有關要求，嚴格執行企業會計準則，制定符合上市公司實際情況的會計制度和財務管理制度，加強對上市公司的批準、執行、記賬等關鍵職能的管控，進一步細化會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理，強化會計監督職能，進而確保上市公司財務報告和相關信息的真實性、準確性和完整性。

4.3加強上市公司的財務預算控制管理確保上市公司財務內控執行有力有效，需要結合上市公司的實際情況，在上市公司內部建立完善的預算控制體系。在上市公司的財務預算控制方面，應該按照現代企業全面預算管理的相關要求，在上市公司內部建立統一計劃、分級管理的預算管理體制。預算控制的具體執行過程中，首先應該進一步提高預算編制水平，在上市公司內部采取上下結合、綜合平衡的辦法自上而下分解目標、明確任務、自下而上逐級審核把關；在預算編制實施過程中，應該采取固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等相結合的方法，細化完善銷售預算、項目成本預算、人工成本預算、銷售費用預算、管理費用預算、財務費用預算、投資預算、資金預算等預算項目。其次，進一步強化預算的執行力度，對年度預算、季度和月度預算進行分解，落實預算管理責任，尤其是突出資金預算控制管理，應該以現金流控制為重點，對于將要發生的資金變動、現金流量和現金狀況作出適當的、連續的預測和評價，以確保預算目標的順利實現。

4.4突出上市公司的財務風險管控風險管理在上市公司的財務內部控制執行中具有非常重要的作用，強化上市公司財務內部控制，應該進一步突出財務風險管理。一方面，應該結合上市公司的經營管理實際，在上市公司內部構建系統科學、合理完備的財務風險管控體系，重點是準確的界定上市公司的財務風險管控的基本原則和風險管控目標要求，嚴格財務風險管控方面的各項規章制度設計，特別是將上市公司的各項經營業務流程納入財務風險管控體系，強化對日常財務工作的管控。同時，在上市公司內部建立完善財務風險動態監控制度，在盈利能力、償債能力、資產運營效率等方面選擇科學合理的財務風險指標評價體系，對上市公司經營發展過程中的財務風險進行動態的評價分析，并指導上市公司制定更加科學合理的財務風險管控策略。另一方面，應該重點提高上市公司財務風險防范控制能力，尤其是當上市公司出現資本金不足或者是負債管理與資產負債的匹配不當等風險隱患問題時，應該及時通過增加資本金、調整資產業務、優化資本結構等改善財務狀況，并進一步強化對上市公司資金運用的監管，有效控制資金使用范圍，特別是強化對高風險投資的監管控制，最大程度的減少資金風險問題。

4.5進一步提升上市公司財務內部控制的信息化水平對于上市公司來說，提升上市公司財務內部控制有效性，必須注重充分運用信息化的手段。這方面，上市公司應該根據經營活動和組織結構實際，建立相對較為統一完善的上市公司財務管理信息系統，在功能模塊設計方面，應該涵蓋會計核算、資金管理、物資管理等功能模塊設計，確保將上市公司經營活動過程中的各項業務數據尤其是財務信息及時歸集到上市公司的財務管理信息系統，按照相應的業務流程和規范生成資金流和信息流，通過在財務信息數據庫中進行全面的監控和分析，并融合全面預算管理體系對具體的預算控制項目和預算控制標準進行動態管控，提高上市公司財務內部控制管理效率。

4.6強化上市公司內部審計監督的作用確保上市公司財務內部控制得到有力執行，還應根據上市公司的實際情況，強化內部審計監督。上市公司應該根據組織結構實際情況，建立完善上市公司內部審計機構，并改進完善上市公司內部審計工作制度，定期、不定期地對上市公司的財務收支、經營活動以及財務內部控制有效性等進行全方位的審計監督，同時針對內部審計中發現的問題，及時提出改善經營管理的建議。需要注意的是，為了進一步提升內部審計工作的質量，在內部審計工作的開展過程中，應該注重對上市公司內部審計工作方式方法的改進優化，特別是結合上市公司的內部管理情況，細化完善上市公司的審計工作標準、審計關鍵等，尤其是對上市公司內部決策權限集中、資金管控集中、財務資源富集、固定資產集聚的管理關鍵崗位和決策環節等，強化這些方面的審計監督力度。同時，為了提高內部審計的針對性，還應該對上市公司的審計項目進行優選，尤其是對于各類具有全局性、根本性、重要性的審計項目，應該加大審計力度，及時審計發現問題，有針對性地提出審計整改建議，促進上市公司內部管理水平的不斷提高。促進提升上市公司的財務內控水平，應該根據上市公司內部組織結構、行業領域、管理模式等方面的因素，進一步改進完善上市公司的財務內控環境，突出財務審批權限控制、全面預算管理、資產保全以及資金管理等，并注重提升財務管理工作信息化水平，強化上市公司內部審計監督，以提高上市公司的財務內控水平，確保上市公司經營發展戰略目標的實現。

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作者：張涵 單位：新時代證券股份有限公司