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［摘要］隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，會計信息失真現(xiàn)象也隨之增多。不真實的會計信息會誤導(dǎo)決策者、影響資本市場秩序，于是研究如何改善和提高我國上市公司會計信息質(zhì)量，解決會計信息失真問題成為當(dāng)今研究的重要課題。

［關(guān)鍵詞］公司治理;會計信息;會計信息失真

一、會計信息失真和公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)理論

(一)會計信息失真的界定及分類會計信息主要指企業(yè)對外提供的財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注及其他資料。對于會計信息質(zhì)量水平的判定主要有三個層次，第一是會計信息是否真實反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟活動，第二是會計信息是否符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。第三是會計信息是否真實反映了企業(yè)在經(jīng)營活動中的各種利益沖突和協(xié)調(diào)。“反映客觀經(jīng)濟活動”，是會計活動旨在實現(xiàn)的目標(biāo)。對經(jīng)濟活動的反映程度受人們的認(rèn)識水平的影響，因此，人們必須隨著認(rèn)識的不斷發(fā)展進步，使會計活動對客觀經(jīng)濟活動的反映不斷趨于真實可靠。然而，這種認(rèn)識活動的完成程度，極大地取決于從事會計核算工作的會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和個人技能，具有很大的不確定性和局限性。因此，第一種評價標(biāo)準(zhǔn)不具有較強的實踐性。第二層次中以是否符合準(zhǔn)則來評價會計信息的質(zhì)量也不完善，這是由于準(zhǔn)則具有一定的有限性，它涵蓋經(jīng)濟活動的范圍有限，同時隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，準(zhǔn)則本身也應(yīng)隨之變化和修改完善。但由于準(zhǔn)則修改具有滯后性，而經(jīng)濟活動本身方式多樣，因此，即使會計工作完全遵循會計準(zhǔn)則進行，也可能因此而使會計信息不能具備完全的準(zhǔn)確性。由于上述兩個層次均不符合會計信息評價標(biāo)準(zhǔn)，我們現(xiàn)在來探討和研究第三個層次，以能否反映經(jīng)營活動中各主體間的利益協(xié)調(diào)和分配作為衡量會計信息是否具備真實性標(biāo)準(zhǔn)。在人們參與經(jīng)濟活動過程中，因為各方主體對經(jīng)濟活動投入的資源不同，各方都渴望獲得與自身付出相匹配的回報，因此，在這種社會契約形成的過程中，會計信息也應(yīng)運而生。各利益主體之間形成的契約關(guān)系則要求在會計活動進行中雙方應(yīng)遵循達成的約定，否則就會造成對另一方利益的侵犯，產(chǎn)生的會計信息就會失去真實性。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)的基本概念公司治理結(jié)構(gòu)是對公司治理制度安排的反映，對于公司治理結(jié)構(gòu)的分類，存在多種形式。根據(jù)治理作用的范圍，人們通常把治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)部治理和外部治理，論文皆以此分類為基礎(chǔ)進行研究。其中，外部治理通常指由公司的出資者和債權(quán)人通過市場體系來對被投資企業(yè)實施控制。內(nèi)部治理則是指公司內(nèi)部各部門的權(quán)力分配，以此實現(xiàn)公司收益，保障債權(quán)人權(quán)益。主要通過股東大會、董事會和經(jīng)理層等執(zhí)行機關(guān)保障。內(nèi)部治理和外部治理均是構(gòu)成一個公司治理結(jié)構(gòu)的必備因素，因此，在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面，二者缺一不可。

二、上市公司會計信息失真和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及問題分析

(一)上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀分析1．會計信息失真的現(xiàn)狀盡管對于會計信息失真問題的防治和查處，已經(jīng)引起相應(yīng)各部門的高度關(guān)注和警惕，但目前，我國的會計信息失真現(xiàn)象仍然屢禁不止，十分普遍。根據(jù)有關(guān)資料的顯示，我國會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面:首先，會計信息喪失真實性和可靠性，繼而給相關(guān)使用者帶來極大的不便和損失。而會計信息質(zhì)量低下的現(xiàn)象隨著時間的增加而不斷增加，呈現(xiàn)遞增的蔓延趨勢，使得會計信息失真的現(xiàn)象更加嚴(yán)重;其次，表現(xiàn)在進行會計造假的程度不斷加大，造假的金額不斷加大，參與造假的部門逐漸增多，這些現(xiàn)象無不體現(xiàn)會計信息失真問題已日趨嚴(yán)重，會計信息失真問題亟待解決。2．會計信息失真的表現(xiàn)形式會計信息失真的現(xiàn)象在我國已呈現(xiàn)出日趨嚴(yán)重的趨勢，為進一步了解會計信息失真的問題，我們必須進一步研究探討其表現(xiàn)形式。當(dāng)前，會計信息失真最主要的表現(xiàn)形式主要是資產(chǎn)計價失真、經(jīng)營成果失真和對財務(wù)報表作假三種。資產(chǎn)計價失真問題已廣泛存在于大部分企業(yè)中，而導(dǎo)致其形成的原因主要是由于管理體系的缺失，由于管理不到位而極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實不符等問題，進而導(dǎo)致企業(yè)擁有的資產(chǎn)不能被準(zhǔn)確地計價;經(jīng)營成果的失真也是會計信息失真的一個具體體現(xiàn)，有的公司為了實現(xiàn)自身目的，通過虛增收入等非法方式，對公司的利潤進行虛報，或是掩蓋公司嚴(yán)重虧損的狀況。其具體表現(xiàn)還體現(xiàn)為收入、成本、費用的失真，企業(yè)通過對收入、成本、費用進行不合法的工作處理，導(dǎo)致經(jīng)營成果呈現(xiàn)虛假的狀態(tài);會計信息失真另一個的重要體現(xiàn)是企業(yè)出具虛假的財務(wù)報告，部分企業(yè)由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)使和誘惑，隨意修改待攤費用、應(yīng)收賬款以及存貨等賬目。應(yīng)當(dāng)入賬的項目，不及時入賬，從而實現(xiàn)自己的特定目的等。這些通過各種方式提供虛假財務(wù)報告的行為，為信息使用者帶來了極大的危害，影響決策的進行。

(二)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題上市公司治理存在的缺陷主要體現(xiàn)在外部審計方面，社會審計是指注冊會計師對上市公司所提供的財務(wù)信息進行審查和監(jiān)督，檢查對外披露的會計信息是否是真實可靠的，同時，通過注冊會計師的監(jiān)督對會計信息提供者具有一定的約束力，約束上市公司對外提供真實有效的會計信息，保證信息使用者的利益。由此，調(diào)節(jié)投資人和經(jīng)營管理者之間的信息不對稱問題，保證外部信息使用者能獲得真實有效及時的會計信息，做出正確合理地決策。想要外部審計發(fā)揮其職能，這就需要開展審計工作的注冊會計師人員必須具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和能力，除此之外，還應(yīng)當(dāng)保證審計工作具有充分的獨立性。然而，當(dāng)前我國的外部審計行業(yè)在上述兩個方面均有待完善和改進。當(dāng)前，仍存在很多注冊會計師缺乏其應(yīng)有的專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，同時，注冊會計師的審計工作缺乏獨立性，無法充分發(fā)揮外部審計的作用，從而達到監(jiān)督企業(yè)披露真實可靠的會計信息這一目的。

三、針對會計信息失真的治理對策

(一)健全獨立的審計制度1．加強注冊會計師法制建設(shè)(1)完善會計師事務(wù)所的委任和更換機制當(dāng)前我國的公司治理結(jié)構(gòu)中，對于會計師事務(wù)所的選聘，通常由管理層所決定，因此不利于解決會計信息失真問題。為此，可以對此作出改善，在公司治理結(jié)構(gòu)中增設(shè)審計委員會，把選聘會計師事務(wù)所的職能交給審計委員會來行使;同時，為完善注冊會計師法制建設(shè)工作，證券監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)增加管理要求，例如要求公司相關(guān)部門在更換注冊會計師時，對更換的具體原因、會計師事務(wù)所的相關(guān)情況予以說明，以此加強制度保障，完善會計師事務(wù)所的委任和更換機制。(2)規(guī)范會計師事務(wù)所和注冊會計師的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍我國的相關(guān)法律已經(jīng)明確提出，會計師事務(wù)所不得同時對一家被審計單位提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，但對提供其他的服務(wù)沒有加以限制。然而，存在一些其他的業(yè)務(wù)的開展會影響審計工作的進行。從當(dāng)前的局勢上看，我國存在很多的會計師事務(wù)所對同一被審計單位同時承接這兩種服務(wù)，這勢必會影響審計工作的獨立性，使審計質(zhì)量大大下降。針對此項問題，可以在制度層面對其加以約束和限制，例如規(guī)定會計師事務(wù)所不得對同一被審計單位同時提供審計和咨詢服務(wù)，對會計師事務(wù)所的職能加以更加嚴(yán)格的規(guī)定。2．提高注冊會計師人員素質(zhì)注冊會計師作為外部審計的重要執(zhí)行者，不僅要求其具備專業(yè)的審計知識，還要求其具有先進的技術(shù)，能夠有效完成客戶的委托業(yè)務(wù)。然而，當(dāng)前我國的注冊會計師隊伍尚不能滿足以上兩點要求，還存在很多專業(yè)知識欠缺、專業(yè)技能不足等問題。為了進一步加強我國注冊會計師隊伍的建設(shè)，我們首先要加強對注冊會計師的研究和培訓(xùn)。這就要求注冊會計司協(xié)會尤其是各地方注冊會計師協(xié)會，應(yīng)當(dāng)有計劃地組織開展定期的在職人員培訓(xùn)工作，強制當(dāng)前在職人員進行后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)探討先進的審計工作方法和理論，提高在職人員的工作能力。同時，還應(yīng)當(dāng)制定一套與考核在職工作人員能力的考核機制，這要求注冊會計師協(xié)會每年都要對從業(yè)人員進行業(yè)務(wù)能力考核，對不符合執(zhí)業(yè)要求的工作人員責(zé)令其停止繼續(xù)執(zhí)業(yè)工作，提高注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)水平。

(二)優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司治理機構(gòu)的基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是在不同投資主體間公司控制權(quán)的分配，因此，過于集中或者過于分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)都不利于公司的經(jīng)營發(fā)展，都不是合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)。為緩解我國當(dāng)前股權(quán)過分集中的問題，必須對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行適度分散。我國當(dāng)前的法人企業(yè)中，占據(jù)絕對優(yōu)勢的仍然是國有企業(yè)，首先，在數(shù)量上國有資本仍然占據(jù)主要優(yōu)勢，其次，從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度上看，國有企業(yè)也是占據(jù)主要地位。國有以外的其他法人企業(yè)力量壯大尚需時日，在國有資產(chǎn)有計劃地退出一些領(lǐng)域和行業(yè)的過程中，龐大的國有資產(chǎn)只有依靠個人資產(chǎn)的承接才能解決問題，而我國的個人資產(chǎn)目前的集中程度還不高，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散比較適合我國的現(xiàn)狀。

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作者：郭建華 梁運吉 單位：黑龍江正方資產(chǎn)評估有限公司