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第一篇：事業單位會計內部控制探討

摘要：

筆者通過自身會計經歷和感受，以及對麗江市會計人員的現狀調查，對基層事業單位會計人員的職務與待遇進行了分析。

關鍵詞：

基層；會計；待遇；分析

如果將單位的經濟業務比做車，那么會計就是那頭拉車的牛，因為多是女性且付出與回報不對等所以稱之為母牛。為什么只能埋著頭？因為總有做不完的工作所以只能埋著頭；因為財政的時間不等人所以只能埋著頭；因為審計的皮鞭要抽打人所以只能埋著頭；沒完沒了的事，沒完沒了的報表，沒完沒了的檢查，會計人員不會笑了，沒時間解釋，也沒辦法跟隔行如隔山的同事們形成默契，所以事業單位的會計人沒有榮譽，沒有獎勵，沒有人緣，有的只是日日月月沒完沒了的沒人能替她(他)完成的工作。2016年11月13日無意間翻閱了手機騰訊網《10種單身人人士最多的行業大學生要注意》，會計職業居于單身排行榜第二。其原因：“女多男少，超時工作是家常便飯，難有時間跟情侶獨處。每天對著數據敲敲打打，真是浪費青春！”網頁說得有幾分調侃，但確實是會計人的真實寫照。幸而筆者結婚了，女兒16歲。但不幸的是她離婚了，女兒跟著爸爸。離婚時前夫對她最大的控訴就是說她不照管孩子，整天只忙自己的事而他沒看到任何成績。確實，那段時間她不僅因為工作忙碌經常加班，即便是晚上、周末在家也總是爭分奪秒地看書學習參加考試，完全沒時間陪她們。在單位，會計是管家婆，是任勞任怨的母牛，但做為妻子與母親她是不合格的。

一、基層事業單位會計人員職務97%都停留在初級

(一)基層事業單位財會人員22年前后狀況對比

以麗江市永勝縣金官中心衛生院為例，1994年該院有財會人員9人，當時9人職務均為會計員。2016年這9人的情況為：1人已退休，職務會計員；3人已改行從事非財會工作；5人繼續做財會工作，其中：1人改考經濟師，另4人初級會計職務。(注：筆者1994年在該衛生院從事采購等工作。)

(二)基層事業單位會計人員職務情況

以麗江市2016年11月不完全統計數為依據，該市共有會計從業人員2022人，其中：正高0人，所占比例0%；附高2人，所占比例1‰；會計師60人，所占比例3%；助理會計師124人，所占比例6%；會計員及以下1836人，所占比例91%。

(三)基層事業單位會計人員職務與其它行業對比情況

以麗江市2016年11月事業單位財會人員與醫療衛生技術人員的不完全統計數為依據進行對比分析：(見表1)從上面的三組數據可以看出：(1)經過二十多年的改革與發展，基層事業單位會計人員素質有所提高，主力軍從會計員轉換為助理會計師；(2)基層事業單位會計人員的發展與前景仍然不容樂觀，97%的主力軍仍在初級，跳槽改行的人不少；(3)基層事業單位會計人員職務與其它行業簡直沒法相比。醫療行業正副高職比重是8%，會計行業是1‰；醫療行業中職及以上比重是37%，會計行業為3.1%。每100個衛生專業技術人員中有2個正高，6個副高，28個主任醫師；而財會隊伍，全市2022人中沒有一個正高，副高1000人中僅有1個，中級100人中有3個。同一個地方，同樣做的是事業單位的工作，且會計職業也是高責任高風險高技術，可職務待遇差距竟這么大！耐人深思。

二、形成基層事業單位會計人員低職務、灰色前景的原因分析

(一)現有的管理體制非常不利于會計人員的發展

目前我國除少數地方實行會計委派制試點外，其它大多數地方會計人員編制、人事均屬于用人單位，這種管理模式對會計人員是不公平的。因為在用人單位財計屬于是非主系列，進修學習、職稱申報等都不是很順利，甚至受到排擠。財政、審計、稅務、人事、統計及單位和主管部門，任何一家都可以對會計提這樣那樣的要求，安排這樣那樣的工作，可提到待遇就落在空處無人管。在單位會計是非主系列不受重視，到財政她不是財政的人。事業單位會計人員像個沒娘的孩子，在工作中受著夾板氣，有問題卻不知道找誰。

(二)會計職稱考試難度偏高，過關率偏低

會計職稱是實行全國統一考試較早的專業，會計職稱考試難度大在各行業中是不爭的事實。筆者親見身邊幾個工作能干的同行參加會計中級沒考過，后轉考經濟師平穩過關。2014年11月14日通過網頁查詢，得到近年全國會計從業資格和各級職稱考試過關率及評審率如表2：通過上表可以看出會計考試過關率很低，中級一次通過率僅為9.15%，附高從考試到評審通過率約為12%。假定所有會計人員到條件都參加職稱考試，可推論得出：1000個會計人員中約有3個高級會計師，27個會計師，300個助理會計師。實際中高級會計師比率僅為1‰，是因為到條件的會計師并不是全都都參加高會考試和評審，所以實際比率理論低。至于正高級會計師就成了基層事業單位的奇珍異寶，目前戶籍人口130萬人的麗江市沒有一個正高級會計師。

(三)受基層事業單位會計工作特點的限制

首先，基層事業單位財會人員一般較少，大部分會計人員都身兼數職，工作基本都處于應急狀態，整天不是忙著填報這樣那樣的表，就是東奔西跑辦理這樣那樣的事務，工作很辛苦但出不了成績。一年一年，消磨了基層事業單位財會人員向上發展的激情，漸漸的對工作、學習、普級考試等失去了積極性。其次，基層事業單位大部分是財政全額撥款，旱澇保收，干多干少一個樣，學與不學一個樣，在這種氛圍的熏陶下，時間一長會計人員也養成了消極怠工，不求上進的惰性。

(四)受基層事業單位會計人員自身素質的影響

一方面，基層事業單位財會人員因上半數是中專及以下人員，其中有27%是以前初中畢業考工考干錄取人員，知識底子薄，學習基礎差，這些人容易滿足，能有份穩定的工作就不再求上進；另一方面，基層財會人員女性所居多，所占比例70%。女性一方面是社會工作者，同時也擔負著家中賢妻良母的角色，家庭拖累加上生產哺育及傳統觀念等多種影響，導致大部分女性會計從業者事業上進取心不強，學習能力難提高。

三、下一步建議

要改變目前基層事業單位財會人員待遇低、前景不明的現狀，筆者認為首先得從管理體制上著手，其次再建立建全有效的激勵機制方能收到成效。

(一)建議在基層事業單位全面推行會計委派制，將基層事業單位會計人員進行統一管理，保證會計人員權益

其優勢如下：(1)會計委派制可以更好的保證財會工作的獨立性、客觀性，更利于國家財經制度的貫徹執行，也可以進一步提高會計信息質量；(2)會計人員集中管理，政府部門可以對分散的會計人力資源重新進行科學的調配，一方面可以充分發揮中高級會計人才的最大效率，另一方面可以減少會計人力資源的浪費；(3)對會計人員進行集中管理，會計人員的職務晉升標準統一，一方面能保障各個會計崗位人員的權益，另一方面可以改變會計人員因所在工作單位不同而前途、待遇不同的現象，使會計人員能夠安心的工作；(4)實行會計委派制能讓會計人員擺脫因在單位不是主系列人員而產生的受壓抑，施展不開手腳等的一系列的煩惱，保證會計人員工作的積極性、主動性；(5)會計人員集中管理有利于會計人員間的相互交流和學習，相互激勵，更利于會計人員素質的提升。

(二)財會行政職務對應享受的待遇應有制度明確

目前事業單位正、副職、書記等管理人員工資待遇是管理崗與技術崗就高執行，即哪邊高靠哪邊。但事業單位會計人員卻只能執行會計專業職稱工資，有很大一部分財會人員雖然肩負著單位財務負責人的職能職責，但因職稱沒上去仍只能享受初級的工資待遇。財政與人事應有明確的文件或制度規定相應的財會行政職務一一對應什么樣的工資待遇，當會計專業職稱與行政崗待遇不同時，也應可以象其他管理人員一樣可就高執行。

(三)會計職稱考試晉升難度太大，建議作適當調整

當會計人可以高仰著頭說我們的職稱就是難考，就是過硬的時候，我們也應低頭看看別的行業，兼顧一下社會公平。會計職稱考試晉升難度應稍做調整，逐漸向其它行業靠齊。一方面可以調動廣大財會人員工作與學習的積極性和主動性；另一方面，待遇提升也可以減少會計人員因為經濟拮據而私下兼職帶來的不良社會影響，這樣更有利于維護會計隊伍的整體社會形象。

(四)財會工作應得到必要的尊重和認可，會計行業應有自己的津貼

會計工作要求嚴，責任大，風險高，工作枯燥入味，且專業性強，工作無替代性，即便是生病或休假工作也得背著走。單位領導一個星期不在可能無事，但會計休假兩天手機都快要被打爆。教師有教齡津貼，護士有護齡津貼，公檢法司有公檢津貼，審計工作也有審計津貼，會計也應該有屬于自己行業的津貼。

(五)應進一步做好基層事業單位會計人員的獎勵、表彰工作

筆者做財會工作二十多年，明顯感覺這方面做得不足。財政部門幾年一次的稀缺的表彰基本上只停留在主管部門一級，主管部門對下級又不聞不問，所以在下面具體單位工作的財會人員壓根沒份。或是財政應擴大表彰范圍，或是應安排逐級表彰，總之應該做得再細一些。不轉動的車咕嚕會生銹，沒有財會人員經濟業務將無法正常運行。為了能更好的拉動基層事業單位經濟業務這輛大車，希望此文得到更多財會工作者、各行領導、各位老師的關注與支持，請大家都來看看這頭長年只知道埋頭工作的母牛，讓她(他)偶爾也能抬頭休息一會兒。

參考文獻：

[1]李成，最新財會法規文件選編[M].北京石景山區京原路8號，新華出版社，2009：87-96.

[2]李維平，王一.會計人員后繼教育問題探析，中國會計與改革開放30年紀念活動暨云南省首屆會計理論與實務研討會[C].2008(下)：442-425.

[3]鄭萍.淺論提高基層事業單位會計人員素質，中國會計與改革開放30年紀念活動暨云南省首屆會計理論與實務研討會[C].2008(下)：467-471.

[4]段蘭嬿.規范會計基礎工作　強化單位內部會計控制制度建設和會計監督檢查，中國會計與改革開放30年紀念活動暨云南省首屆會計理論與實務研討會[C].2008(下)：657-661.

[5]會計委派，百度百科

[6]會計委派的成本效益分析(1)，百度文庫

[7]陳青，試論行政事業單位會計委派制，百度文庫

[8]10種單身人士最多的行業大學生要注意，手機騰訊網

作者:譚安君 單位:麗江市中心血站

第二篇：事業單位會計內部控制研究

摘要：

目前，盡管行政事業單位會計內部控制制度不斷完善、健全，但由于受發展時間的限制，在具體貫徹落實的過程中，仍然存在著一些問題影響和制約了行政事業單位會計內部的控制，本文結合會計內部控制的內涵及其作用，以及當前行政事業單位會計內部控制的現狀分析，針對行政事業單位會計內部控制的問題進行探討，并提出相應的解決對策，希望對促進我國行政事業單位健康、規范地發展提供幫助。

關鍵詞：

行政事業單位；會計；內部控制；策略研究

一、會計內部控制的內涵及其作用

會計內部控制制度其實質是為了提高企業的經濟效率，促進企業經濟效率最大化服務的，因此，會計內部控制制度必須要結合企業內部的發展情況，符合事業單位的發展需求，保障單位各項活動能夠安全、有序地開展，能夠及時地發現單位會計內部存在的問題，盡可能地避免徇私、舞弊、欺詐現象的發生，以保障單位資產的安全性、完整性、合法性和周轉的有效性，以滿足事業單位高效、健康、規范的發展?？傮w而言，會計內部控制制度是隨著事業單位不斷的發展和壯大而形成的，它涉及事業單位經營活動的各個方面，關系到事業單位的資金安全性管理和一切的資金活動，具有必然性。會計內部控制制度的實施對于提高事業單位的內部監控起到了十分重要的作用。一方面，有效保護了事業單位資產的安全性。一般而言，行政事業單位的資金來源也主要依靠的是財政資金，加強對財政資金的管理，合理、規范的利用財政資金是行政事業單位實現依法理財工作的一個基本的前提，通過制定科學、完善會計內部控制制度，采取有效的措施加強對單位財政資金的保管和使用，能有效地降低資金浪費，在一定程度上防止了貪污、欺詐等不合理、非法使用問題的出現，保障了資金的安全性，為事業單位收支行為的規范化和科學化奠定了基礎。另一方面，保障了會計信息的真實性和完整性。會計信息關系到事業單位的戰略目標和計劃的實施，影響到事業單位發展的持續性、高效性和穩定性。通過內部控制制度，科學的分工、合理的管理、規范化的處理程序，能有效地調節和分配會計信息，優化配置會計資源，不僅保障會計工作的效率，同時有效地避免了錯誤和弊端的發展，保證了會計資料的可靠性、準確性和真實性，確保了會計工作可靠、準確、有序的實施。最后，會計內部控制制度的完善是實施依法理財的關鍵。完善的、規范化的會計內部管理制度，能有效地提高對事業單位內部的約束力，加強對事業單位的會計監督，保障事業單位依法、合法地開展各項活動，滿足國家對事業單位的宏觀控制，保障了市場經濟的穩定發展，符合了市場經濟體制改革的發展需求，促進了行政事業單位會計質量和水平的提高。

二、行政事業單位會計內部控制中存在的問題

隨著市場經濟體制的改革，各行政事業單位內部環境的變化，導致其內部控制的政策和制度不斷地發生改變，管理水平也在不斷地提高，而會計內部控制作為事業單位內部監控的一個重要的部分，對事業單位資金的安全性和發展的高效性都起到無可替代的作用。近年來，為適應市場發展的需求，行政事業單位會計內部控制也在不斷調整和改革，但就根本而言，還存在著一些問題影響和制約了其發展，具體而言可以表現在以下的幾個方面。

1.會計內部控制意識薄弱受

以往會計管理觀念的影響，對會計的內控認識還存在著片面性，這是當前很多行政事業單位普遍存在的一個問題，行政事業單位領導人內控意識不強，內控執行力弱化，甚至部分單位領導人認為會計作為企業財政的一個部分，其只需要負責單位財政方面的收入與支出，沒有從根本上認識到會計內控是事業單位管理的一個重要的部分，涉及事業單位發展的各個方面，直接關系到事業單位的資金的安全性和發展的高效性。會計內部控制意識淡薄，直接導致會計內控力度不夠，對國家財政政策和相關法律法規的執行度弱，對單位會計內部控制缺乏全面的認識，也就導致會計內控在事業單位政策和決策中沒有發揮真正的作用，從而降低了財務部門人員的工作積極性和工作熱情，單位的不重視、制度的不完善、管理的不科學等都造成財務人員興趣的缺乏，會計內控作用的降低。

2.會計內部控制制度不夠完善

完善的、規范化的制度是會計內控發揮其作用和優勢的基礎。但目前，會計內部控制制度并不完善，還存在著各種各樣的問題，業務流程也不盡合理，內控效率低，內控作用不明顯。部分單位對內控重視度不夠，財務體系不健全，會計方法體系不完善，財務預算不科學、不規范，甚至一些財務管理人員單純依靠自身的財務經驗，沒有堅持與時俱進的發展觀，片面地以單位收支情況去衡量單位的預算，對單位實際情況了解不明確，單位財政收支詳細欠缺，從而導致預算結構不正確，不僅存在了較大的偏差，并且缺乏系統性和科學性，既不利于行政事業單位的資金安全管理和使用以及成本的控制，也不利于行政事業單位持續、穩定、健康地發展。

3.會計內部控制基礎薄弱，缺乏健全的監管體制

建立健全的監管體制包括會計管理人員素質和制度建設等各個方面，而科學、健全的監管機制是保障會計內部控制高效、有序運轉的基礎，在單位管理和財政體系中都起到十分重要的作用。但當前，許多行政事業單位缺乏相應的監管體系，財務會計基礎比較薄弱，仍按照傳統的會計模式和運作方式進行操作，使財政工作具有了隨意性和不安全性，財政管理漏洞大，管理手段不科學、不合理。而且很多行政事業單位的內部審計人員都是由領導直接任命的，這雖然在一定程度上方便了管理，但同時也使得審計人員容易受到領導的管轄和制約，影響了審計工作公正的進行，使單位審計工作受制于單位內部的管理，不利于審計工作公正、公平、完整、全面地開展。

三、加強行政事業單位內部控制的策略

1.改變傳統的會計內控觀念，提高單位領導人對會計內控的重視度

（1）單位領導人要發揮自身的領導作用，改變傳統的觀念意識，要全面認識到會計內部控制的重要性，正視會計內控的作用，以提高會計內部控制的執行力度。

（2）單位領導要樹立與時俱進的意識，正確地認識會計內控與事業單位發展之間的關系，摒棄以往的守舊觀念，明確事業單位發展方向，加強會計內控制度的貫徹與落實，以促進事業單位經濟的發展。

（3）單位領導人要培養自身綜合素養，加強對會計內控知識的學習，全面了解事業單位的發展情況，將會計內控融入單位發展中，認識到會計內控的重要性和其具備的意義，重視會計人員的培養，明確各崗位、各人員的職責要求，堅守崗位，培養會計人員的責任意識，提高會計人員的工作積極性和熱情，以促進會計內控工作高標準、高效率的進行。

2.強化思想認識，建立健全、完善的會計內控制度

任何制度的建立都有一定的監督管理和約束力，在行政事業單位中要想加強會計內部的控制，提高其內部控制的效率，發揮其實質的作用，就必須要建立健全的、完善的會計內控制度，以制度進行約束和監管。這就需要行政事業單位要正確處理好會計內控與事業單位發展之間的關系，加強對會計內控的認識，明確了解其重要性和價值，并摒棄傳統的額守舊思想，在思想上強化認識，主動去學習和掌握會計內控知識，從而更好地服務會計內控。除此之外，單位的領導人要明確自身的領導作用，做好帶頭工作，有計劃、有目的地加強會計內部控制的制度的實施，營造一個良好的內部控制工作氛圍，動員事業單位全體人員的內控意識，以提高內控的自覺性和內控的效率。在不斷發展變化的市場環境中，事業單位內控制度也要加強調整和完善，使內控制度既滿足事業單位內部發展的需要，同時也適應市場經濟體制改革發展的需求。

3.完善檢查和考核機制

改變傳統的會計內控觀念，提高會計內控意識是會計內控制貫徹和落實的基礎，建立健全、完善的會計內控制度是其高效、健康發展的前提，而加強對內部控制制度實施情況的考核和檢查是其取得成效的重要手段。結合事業單位的發展情況，建立相應的考核制度和激勵機制，能有效地提高會計內部控制制度的執行力度，并且定期的檢查和考核，也提高了人員的警惕性，增加了會計人員壓力和動力，提高了會計人員的工作積極性和熱情，為加強會計內部控制的執行力度和執行效果奠定了基礎。除此之外，為了適應市場經濟發展的需求，加強對行政事業單位會計內部的控制還需要建立有效的信息與溝通系統，方便員工之間的溝通與交流，便于領導及時地了解單位的運行情況，以提高管理效率。同時信息與溝通要貫穿于整個行政事業單位工作中，員工之間的溝通與交流、領導與員工的溝通與交流都是對工作狀態的一種反饋，一方面可以提高員工的專業水平，另一方面，使領導更全面地了解單位運用情況以及員工的工作狀態，這樣才能及時地調整單位策略，制定單位目標，強化了信息的整合與收集，為事業單位經營活動和會計決策的實施都提供了依據。會計內部控制對于促進行政事業單位的發展，保障事業單位的經濟利益都起到十分重要的作用。加強對行政事業單位的會計內部調控需要摒棄傳統的守舊觀念，提高對會計內控的重視度，并從制度體系、監督體系以及考核制度等方面加強完善和管理，各領導人要明確自身的崗位責任，做好帶頭工作，提高員工的責任意識和工作積極性，以強化對會計內部控制的執行力度和執行效率，從而保障行政事業單位健康、高效、安全、穩定的發展。

參考文獻：

1.李亞.事業單位會計內部控制措施探究.經濟生活文摘（下半月），2012（6）.

2.葉俊.探究內部審計風險意義及其防范與控制措施.中國集體經濟，2010（21）.

作者:龔玨珂 單位:成都市雙流區水務局

第三篇：事業單位會計內部控制問題研究

摘要：

事業單位作為我國特有的一種經濟組織形式，始建于計劃經濟時期，主要承擔著我國大部分的公益性、事業性和服務性的社會職責。隨著事業單位改革和市場經濟體制的不斷推進，市場化運營模式得到大面積實行，如何有效的實施會計內部控制，成為了事業單位內控問題的主要訴求。

關鍵詞：

事業單位；會計；內部控制

一、前言

作為我國特有的經濟組織方式，事業單位以發展社會主義建設事業為己任，主要在教育、醫療、科研、文體等領域為社會提供公共服務。隨著市場經濟體制不斷深化，事業單位改革的不斷推進，以及十八大以來高壓反腐的態勢和轉變政府職能簡政放權的需要，其工作內容的服務性本質推動著事業單位的運營模式逐漸向市場化轉變。同時，在原有資金來源（財政補助、事業收入、經營收入、上級補助、項目基金和基建撥款等）的基礎上，隨著商業化運營方式的深入，事業經營收入比重不斷增加，經營環境也越來越復雜，事業單位營收和管理模式面臨巨大挑戰。但是，目前事業單位的會計內部控制水平卻遠遠不能滿足當前形勢的需要。在維護國有財產安全、抵御財務風險、維護社會公平公正甚至遵紀守法等基礎問題方面都有待改進和完善。

二、內部控制相關理論

內部控制的三個基礎理論是系統論、控制論和委托理論。行政事業單位內部控制規范，是指單位為實現控制目標，通過“制定制度、實施措施和執行程序”，對經濟活動風險進行防范和管控，合理保證事業單位的經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，符合有關預算管理、財政國庫管理、資產管理、建設項目管理、會計管理等方面的法律法規和相關規定，使管理和業務開展更加規則化、程序化、系統化、信息化。

（一）系統論

生物學家貝塔朗菲在二十世紀四十年代創立了系統學理論，主要研究系統內各組成因素間的組成模式、原則和規律。組成系統的各要素相互聯系、相互影響、相互制約。會計內部控制作為事業單位管理系統的核心子系統，其架構的合理性、功能全面性、工作獨立性和執行絕對性等特質的發揮程度，直接影響著事業單位內部控制管理的質量。事業單位主要承擔國家的生態建設和經濟建設的雙重任務，既要對國土安全、生態安全和國家各項方針政策負責，又要服務于經濟社會的全面發展和社會生活的諸多方面。事業單位內控架構的設置和執行力度，不僅影響著本單位的發展，更關系到國計民生的方方面面。

（二）控制論

控制論主要研究的是系統在動態環境下，如何保持平穩運轉，由美國科學家羅伯特.維納創建。他提出，必須以事先計劃和制定的標準為前提，時時監控各項活動的執行，并檢驗所取得的階段性成果，并及時的調整方案或計劃，增強方案可行性，以得到預期的效果。會計內部控制，作為系統內部的管理控制，既能維持本單位現有狀態，采取措施糾正各項業務在執行中出現的偏差或違規違紀行為，又能及時更新管理方針，輔助決策者調整整個管理系統，使全單位緊跟大局，持續創新，適應新的發展環境。

（三）委托理論

委托理論是由美國經濟學家在研究企業所有者和經營者關系時提出的，他們指出，企業所有者作為經營者的做法，具有極大的弊端，應該將企業所有權和經營權進行分離，所有者僅保留剩余價值索取權即可，將經營權交給委托人。將事業單位置于委托理論中，如同國有企業一樣，與國家具有一種契約關系。國家是事業單位的所有者，對事業單位的運營進行投資，并對財務、人事和信息等部分進行直接管理或適當控制。事業單位作為人，對國有資產進行經營和管理，同時承擔國家和社會發展的各項事務。為維護國有資產的安全和事業單位的正常運營，防治各項工作運行中可能發生的危害行為，降低運營成本，會計內部控制具有直接和重要責任。

三、我國事業單位內控存在的問題

（一）意識薄弱

目前，我國政府機關、企事業單位對于內部控制管理，尤其會計內部控制體系的認識嚴重不足。大部分單位領導層忽視會計內部控制，甚至凌駕于內控管理制度之上，在業務開展過程中強調靈活處理，維護個人利益，以權力的威嚴干預財務報銷制度。在市場經濟的大潮中，部分事業單位人員缺乏社會主義事業和理想的追求，輕管理，重業績，輕制度，重效益等思想嚴重影響了事業單位內部控制管理制度的發展和作用。

（二）人才缺乏

事業單位內部控制，是一門獨立而復雜的科學，涉及到系統論、控制論等多個專業性學科。會計內部控制，更涉及到會計學、稅法、審計、經濟等專業知識和法律法規。我國事業單位的用人管理受到本單位和上級部門甚至是多個上級部門的管理，在聘任和用人上存在一定的脫節，經常出現非專業財會人員從事財務工作，甚至管理人員嚴重缺乏專業常識。目前我國事業單位存在大量財務人員缺乏專業知識，并且很少接受繼續教育或有關新財稅制度的學習和培訓，在業務執行中曲解甚至誤解相關財稅制度，對本單位的財務管理和國有財產安全造成了極大的風險。

（三）制度不完善

事業單位內部控制管理制度不完善，甚至缺乏，制度流于表面，無法得到落實等現象在當前的事業單位內控管理中已成為一種普遍現象。事業單位的內控制度經常是拿來主義，照本宣科，脫離了工作實際，缺乏時效性和可行性。不僅無法保證單位正常運行的管理，更使得相關管理工作缺乏依據和標準，甚至影響了單位的發展大局和承擔的社會職能得到有效發揮。

（四）崗位設置不合理

在事業單位部門設置當中，很多單位忽視了不相容崗位的分離性，缺乏不相容崗位相互制約、相互監督的認識。尤其在會計內部控制崗位的設置上，會計崗位、出納崗位、審計崗位、核算崗位、賬目保管崗位和經濟決策者崗位經常出現人員重疊，甚至權責不清，管理不明。

（五）會計基礎薄弱

由于歷史原因帶來的人才短缺，導致一些事業單位財會人員一人身兼數職，財務制度不完善，缺乏內部管理制度，財務審批隨意，審批主體、審批流程和審批額度權限含糊，“一支筆”制度長期存在。財務工作漏洞百出，財務章、公章、票據管理混亂，甚至由單人存管現象時有發生。賬目不清，收支兩條線，結余難入賬等問題頻發。

（六）預算編制不規范、不科學

由于從業人員對財會、財稅知識的缺乏以及相關領導的施壓等原因，造成了事業單位預算編制不規范、不科學。個別事業單位在編制新一年度預算方案時，忽視財稅制度、法律法規和相關政策的更新，閉門造車，簡單粗放的處理相關數據；有的事業單位僅以上一年財務狀況作為依據，編制的預算缺乏全面性和實用性；更有一些單位缺乏對數據的詳細分析和使用說明，導致財務內部控制嚴重失衡，內控管理無法執行。

（七）缺乏標準化的資產控制

隨著我國不斷的發展壯大，經濟狀況逐步強化，國家對事業單位的扶持和投入力度也不斷加強。有了強大的資金作為后盾，很多事業單位的經營領域和業務范圍也不斷擴大，甚至盲目投資、浪費資金、肆意揮霍、不計后果。隨意更新購置設備，添加固定資產的同時，資產控制管理嚴重不實。估值偏低，賤賣資產，巧立明錄中飽私囊，隨意變賣和處理設備，清點不明，賬面不符問題嚴重，造成國有資產嚴重流失。

（八）監督不利、考核不嚴

長久以來，我國干部考核制度的政績導向嚴重，以經濟目標和政治目標為主要依據，對于內控管理的實施長期疏忽。事業單位作為政府職能的補充，領導考核完全參照行政機關，領導為了得到突出的考核成績，經常干預財務工作，粉飾報表，捏造事實。甚至領導兼任監督崗位，直接插手財會業務，給監督和考核帶來極大的困難。

（九）財務信息不透明

隨著信息技術的發展和進步，計算機和網絡在事業單位的日常工作中得到廣泛應用，越來越多的信息得以在工作中得以分享。但是，出于某些特殊原因和利益關系，眾多事業單位以財務工作的特殊性為由，將財務信息刻意隱瞞。同時信息化給財務公開管理工作帶來的負面作用是隱蔽性和人為性更強。事業單位財務人員同時負責財務信息的統計、輸出和報送，人為因素對財務信息的透明度具有至關重要的影響作用，為暗箱操作、肆意篡改等行為帶來了極大的便利。

四、關于完善事業單位會計內部控制的幾點建議

（一）人才專業化

事業單位人員結構復雜，專業人才短缺，尤其會計管理人才極其缺乏的現象由來已久，隨著我國教育事業的發展，各類專業技術人才陸續增補到各行各業，事業單位在聘任專業技術人才時，應該突出重點，有的放矢，著重聘任一些具有專業教育背景的財會人員任職到財務崗位。同時，對本單位從事會計工作以及相關工作人員加強后續培訓工作，會計崗位人員一定要定期參加繼續教育和相關的財稅培訓，及時更新財稅知識，掌握行業最新政策和法律法規。對于擔任中層領導崗位的人員，應及時開展財務相關內容學習班，加強領導人員對財會知識的學習和理解。

（二）完善制度，強化意識

制度是管理得以實現的保障，是管理的依據，是監督檢查的標準。會計內部控制管理制度，在我國起步較晚，相關法律法規不盡完善，各單位的會計內部控制方案尚處于萌芽期。制度的缺乏對管理工作帶來了巨大的阻礙同時也帶來了一定的方便，各單位可以根據本單位具體業務內容，社會職能，以及工作方式結合國家相關基礎政策制定適合本單位的，具有時效性和可行性的管理制度和方案。制度，只有深入人心才能得以實施，提高工作人員對制度的認識和重視才能真正將制度落實到日常工作當中。事業單位制定完善的管理制度只是管理的開始，一定要加強組織學習，深入貫徹相關規章制度，讓制度走下紙面，貫穿于人們的日常工作和活動當中。從領導到普通工作人員都應該深入理解相關制度，主動運用相關制度來規范自己的日常行為。

（三）合理設置崗位

崗位的設置，體現了事業單位對內控管理方案的設置理念，同時也是管理方案得以實施的有力保障。具有相互約束、相互監督作用的崗位要分離設置，如會計崗位與審計崗位、財務崗位與管理崗位等具有明顯相互作用的崗位必須獨立設置。在崗位設置過程中一定要講科學，重業務，保安全。同時在聘任管理、財務、審計等不相容崗位工作人員的時候，務必按照國家相關規定，遵守回避原則。

（四）加強監督機制，信息透明化

“絕對的權利導致絕對的腐敗”，權利需要監督，會計內控管理由于其工作的特殊性，滋生腐敗的溫床。在日常的工作中，必須加強對管理尤其是財務工作的監督，在接受廣大職工監督的基礎上，事業單位必須建立專門的審計監察機構，單獨工作，并提高行政級別以對應監督領導決策層和審計單位的財務工作。隨著國家反腐工作的推進，政府財政公開制度越來越受到廣大人民群眾的關注。財務信息經常觸動相關領導層的敏感神經，在非涉密領域公開財務信息，讓三公消費公開透明，是遏制腐敗最重要和最有效的手段之一。事業單位應該重視信息化建設，在會計電算化的基礎上，將必要的財務信息利用網絡對外公開，主動接受組織和群眾的監督和檢查。

（五）建立標準資產控制體系

事業單位的資金來源主要是國家財政的投入和各項目基金以及基建資金等，各事業性營收也應歸國家所有，屬國有資產范圍。對本單位現有資產，必須嚴格正確的估值，及時更新折舊、作廢等信息；對于更新和新增資產，要及時查驗質量、性能、數量、歸口使用等信息，并及時入賬。同時建立資產總賬和財產明細，做到詳細記錄，財賬相符并將相關信息及時上報，以維系事業單位的日常工作需要和維護國有資產安全。

（六）合理編制預算方案

年度預算對于事業單位新一年度各項業務的開展具有決定性的重要意義。合理、科學的預算能夠保證事業單位各項業務及時、有序的開展，并且保質保量，更能促進單位各項事業和管理進入良性循環。編制年度預算，是一門嚴謹的科學，要運用專業的知識和豐富的經驗，應該參考上幾個年度的相關財報和決算，更要參考相關年度開展的業務，結合當前人員結構及時調整，并對新一年的經濟形勢準確而適當的預估，結合各項指標來制定適合新一年工作的年度預算方案。

五、結語

在市場經濟繁榮發展，財稅政策不斷更新，政府簡政放權，反腐工作持續深入的大背景下，事業單位也在不斷的轉變經營方式，適應新的發展環境和職能定位，及時的建立嚴格而行之有效的內控方案，建立健全會計內控制度，增強法律意識、管理意識，不僅能夠增強事業單位防范風險、保證國有財產的安全的能力，更能夠促進事業單位節約運營成本，改進工作方式，增強創新能力，適應社會和國家的需要，不斷的發展壯大。

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作者:王燕 邢昊 單位:吉林省林業調查規劃院