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一、基于核心競爭力的企業(yè)財務外包風險

（一）財務外包的企業(yè)文化沖突風險

作為財務外包項目當事人雙方，發(fā)包方與承包方兩間企業(yè)分別具有各自的經營環(huán)境和企業(yè)使命，財務制度和管理文化差別較大，在財務外包服務過程中，由于不同形態(tài)企業(yè)文化間的文化要素相互對抗與排斥而導致在工作方式、工作作風和態(tài)度上對具體財務工作處理方式的理解差異。財務外包服務中的文化沖突可以分為：

（1）企業(yè)文化價值觀沖突。有的企業(yè)講究以人為本，重視具有工作嚴謹、計劃周密等良好工作品質的員工，提倡追求企業(yè)的社會責任和長期發(fā)展；而有的企業(yè)文化則強調企業(yè)利潤和效益的優(yōu)先地位，重視對員工實施績效考核，提倡追求短期財務績效。由于承包方和發(fā)包方企業(yè)誕生于不同的文化環(huán)境下，差異化的地域特色和員工背景導致特殊的企業(yè)文化特色根植于企業(yè)員工的思想與行動中，從而導致與異質性企業(yè)文化的員工合作時，會導致較強的排異反應，由此導致二者在具體的財務外包合作中產生沖突。

（2）財務外包中雙方在經營理念上存在差異。財務外包活動要求承包方深度介入發(fā)包方的企業(yè)運營活動，因此雙方必然會在經營理念上產生碰撞。例如集體決策型企業(yè)和獨裁決策型企業(yè)的合作存在集體決策型企業(yè)能否跟上獨裁決策型企業(yè)的高效決策步伐的問題等。

（3）外包雙方因對溝通問題的誤解可引致財務績效下降的風險。溝通是交際雙方為特定目標而借助一定的符號載體所進行的傳遞思想、情感、信息的過程。由于特定文化背景下的企業(yè)及其員工用以表達思想、感情及信息的符號載體的差異性，會導致雙方對財務外包運作中若干關鍵問題的溝通不暢。

（二）企業(yè)財務外包服務商選擇風險

外包服務商的信譽度和服務質量將直接影響財務外包結果，因此對財務外包服務商的選擇過程具有較強的挑戰(zhàn)性和戰(zhàn)略價值，一旦選擇失誤，將導致企業(yè)蒙受巨額損失。

（1）由于財務外包服務商選擇過程中的雙方有限理性，特別是發(fā)包方的知識、信息、經驗和能力受制于有限的決策空間顯示，致使雙方在簽約前未能有效掌握對方的有效信息，也無法有效預測各家備擇的財務外包服務商的外包方案的預期結果，更缺乏時間、精力和資源來測試全部備擇企業(yè)的財務外包方案的可行性，故不能從復雜的決策環(huán)境中選擇出最優(yōu)的財務外包服務商。

（2）財務外包簽約雙方奉行的機會主義傾向致使各企業(yè)在謀求本單位私利的動機驅動下追逐本單位利益最優(yōu)化結果，故可能在相互交換信息中采取欺詐或威脅等非正當方法來謀求利益，故財務外包的當事人雙方有在契約執(zhí)行中“隱藏行為”以謀私利的動機，由此引致外包契約失真并進而威脅雙方長期利益最優(yōu)化。

（3）財務外包中資產專用性推高交易成本，妨礙財務外包當事人雙方簽訂完全性契約。財務外包合同會引致雙方投入各自的以人力資源、知識和技術為代表的專用性資。由于該類資產的不易被觀察和測度的特性，可導致試圖投資該類專用性資產的一方企業(yè)可能面臨被對方企業(yè)的違約行為而遭受損失的風險，由此導致財務外包中的專用性資產的投資不足，影響財務外包效果。

（4）財務外包契約所依存的環(huán)境的不確定性導致締約雙方會因此難以執(zhí)行預定契約內容。例如，由于發(fā)包企業(yè)的迅速擴張導致業(yè)務量激增，因此導致承包方若按事先約定的財務外包協議價格完成現今業(yè)務量將無法獲得合理利潤，再如因通貨膨脹導致承包方為完成預定外包任務而被迫高價投資專用性資產。環(huán)境不確定性破壞外包合同存續(xù)基礎，增加企業(yè)當期選擇財務外包承包商的決策風險。

（三）企業(yè)財務外包信息控制風險

企業(yè)財務外包的信息控制風險系指因為信息不對稱或未掌握全面信息而做出對企業(yè)實現經營目標或經營戰(zhàn)略產生負面效應的決策所引致的風險。

（1）財務外包活動中的發(fā)包方對承包方的信息掌握程度受制于承包方的信息暴露水平。若承包方在向發(fā)包方陳述本企業(yè)信息時有意隱瞞企業(yè)的關鍵財務運作能力信息，從而導致發(fā)包方因掌握信息不全面而不能有效選擇恰當的財務外包承包方，從而影響財務外包服務質量。

（2）財務信息是一間企業(yè)的核心商業(yè)機密，通過財務外包將本企業(yè)財務信息暴露在承包方處，將擴大財務信息外泄的概率。財務外包要求發(fā)包方將全部或部分財務流程交付承包方來處理，發(fā)包方將其財務信息交付承包方來實現信息資源共享，必然增加其泄密風險，由此給發(fā)包方造成潛在財務損失。

（3）由于信息不對稱所致，財務外包的發(fā)包方難以有效控制承包方對己方的財務信息的控制流程，從而導致財務外包信息失控。若與當前我國對財務外包相關法律法規(guī)的缺失相聯系，將顯著擴大財務外包信息失控的風險敞口。

（四）財務外包管理團隊能力風險

成功的財務外包項目直接取決于一只優(yōu)秀的財務外包管理團隊的協作能力。財務外包管理團隊的能力缺失所引致的風險主要表現在：

（1）財務外包管理團隊因缺乏有效監(jiān)控外包服務商的服務過程的能力所引致的風險。為確保財務外包承包商按合同要求規(guī)定的程序和時間完成相應的工作量，有必要對財務外包承包商的服務項目質量進行有效監(jiān)控，以確保其財務外包項目成功實施。通過財務外包監(jiān)控，可以有效避免承包商的工作偏離合同約定方向，并控制其運作過程風險。

（2）財務外包管理團隊因缺乏與內部員工有效溝通的能力所引致的風險。財務外包活動將導致企業(yè)內部部分員工接受財務承包商的雇傭，而另一部分員工將因為承包商的業(yè)務頂替而面臨被解雇威脅。因此發(fā)包企業(yè)在準備進行外包財務時應當通過有效的宣傳和公關手段告知相關員工，以避免在員工中產生不必要的恐慌，導致員工的工作積極性下降和士氣低落，從而在與承包商接洽的過程中產生抵觸情緒，威脅企業(yè)的長期健康發(fā)展。

（五）企業(yè)財務外包法規(guī)制度性風險

當前我國關于企業(yè)財務外包的法規(guī)制度缺失。企業(yè)財務外包是企業(yè)財務管理水平升級的必然選項，企業(yè)財務外包的順利發(fā)展需要規(guī)范的法規(guī)制度體系的有效支持。但當前我國現行法規(guī)體系中僅針對小微型企業(yè)的記賬外包業(yè)務給予部門規(guī)章層級的規(guī)定，例如2005年財政部下發(fā)的《記賬管理辦法》27號文件，2010年下發(fā)的《企業(yè)內部控制應用指引第13號———業(yè)務外包》等文件規(guī)范企業(yè)記賬業(yè)務活動。但關于企業(yè)財務外包方面的專業(yè)法規(guī)尚未出臺，導致外包合同雙方無法按照規(guī)范的外包流程進行財務外包選擇決策。再者，當前我國對外包機構的商業(yè)信息泄密缺乏公共懲罰機制。財務機密泄露風險是財務外包過程中風險控制的要害。通過財務外包，導致接觸財務信息的范圍擴大，勢必增加財務機密外泄的概率。但當前我國尚缺乏對財務外包中商業(yè)泄密行為的懲戒機制，由此制約企業(yè)實施財務外包的能動性。

二、基于核心競爭力的企業(yè)財務外包風險及其對策

（一）創(chuàng)新企業(yè)財務外包理念以化解文化沖突

企業(yè)財務外包的文化沖突根植于企業(yè)運營理念的差異性。通過創(chuàng)新企業(yè)財務外包理念可重構企業(yè)財務外包契約雙方的企業(yè)文化空間，探尋二者的利益交集，以推進企業(yè)財務外包活動的有序進行。

（1）將企業(yè)財務外包活動提升到企業(yè)運營的戰(zhàn)略層面進行管理，排除運用簡單的成本控制思想來監(jiān)管財務外包諸項活動，轉而關注通過財務外包提升戰(zhàn)略層面的企業(yè)管理質量。發(fā)包方應當明晰財務外包并非以降低財務環(huán)節(jié)的費用支出為目標，而是為提升企業(yè)財務質量，降低全企業(yè)的單位成本，擴大其利潤率的戰(zhàn)略性舉措。發(fā)包方企業(yè)可以通過設立財務外包管理團隊并由高層領導直接指揮該團隊來監(jiān)管財務外包活動，并對外包合同實施有效優(yōu)化措施以擴大企業(yè)的利潤空間。

（2）將財務外包定位為互動式財務服務協作關系有助于明晰提升企業(yè)財務外包契約雙方的關系，促進二者避開直接的利益碰撞，轉而關切通過常態(tài)化的業(yè)務交流和互動，相互明確對方對于財務外包活動的理解，并采取合作的態(tài)度互相調整對該項目的利益調整，力促承包方的財務外包活動與發(fā)包方的企業(yè)目標保持一致性。

（二）審慎規(guī)范財務外包服務商選擇機制

設計良好的財務外包服務商的選擇機制有利于降低財務外包的運營風險。財務外包的承包商選擇系指企業(yè)按具體財務外包實施方案選擇財務公司，其具體選擇策略如下：

（1）財務外包發(fā)包方充分調研備擇財務公司的運營合法性條件，確認其是否具備工商營業(yè)執(zhí)照，是否為合法經營的專業(yè)財務服務機構，是否具有相應的經營范圍和固定的辦公場所等硬性條件。

（2）發(fā)包方應充分調研備擇財務公司的財務專業(yè)資質條件，技術實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。

（3）發(fā)包方應當深入調研備擇財務公司的財務歷史記錄，并要求其提供與本企業(yè)財務項目相類似的成功項目及其運作情況，并積極向其老客戶征詢相關意見，以獲取行業(yè)內對該財務公司的廣泛評價。

（4）通過系統(tǒng)考量影響備擇財務公司成本的諸項因素，仔細測度財務外包中的人工成本、營銷成本等諸項成本，以制定恰當的財務外包合同價格，嚴控財務外包總成本。

（5）基于相關法律基礎，并以公開、公正、公平為基本原則，通過建構合理的備擇財務外包公司的招投標競爭機制，選擇合適的財務公司作為企業(yè)財務合作伙伴。

（6）完善對財務外包服務商選擇制度的監(jiān)督機制，建立嚴格的招投標回避制度和監(jiān)督處罰制度，規(guī)避利益攸關者利用職權收受賄賂為備擇財務公司謀求利益的商業(yè)腐敗。

（三）強化財務外包信息風險控制能力

財務外包中的信息風險控制應當從以下方面著手：

（1）鑒于財務外包簽約前雙方的信息不對稱性導致財務外包承包商逆向選擇風險，需要引入商譽度較高的財務外包中介來降低承包商的信譽度不確定性問題。中介商參與市場活動但不直接提供或消費外包服務。在交易雙方未能降低財務外包質量不確定性的市場中引入以中介商為基礎的市場交易機制可有效規(guī)范市場秩序，解決外包服務中的信息“檸檬市場”問題。在引入中介商的過程中應防止其與承包商勾結以謀求損害發(fā)包商利益，但是若不良中間商參與發(fā)包商欺詐活動則會加重發(fā)包商的信息欺詐成本，降低其中標概率。因此引入中介機構參與財務外包活動可以遏制財務外包承包商的不道德價值取向，從而鼓勵其維持較高的財務外包性價比質量。因此，在當前缺乏財務外包法規(guī)制度規(guī)范的市場上引入中介機構是減少逆向選擇風險的較優(yōu)解決路徑，是通過提高違約成本的方式來提升市場交易質量和交易效率。

（2）通過長期捆綁式合同來降低財務外包承包商的運營質量不確定性。通過與優(yōu)秀承包商簽訂長期合同的方式，既可以降低財務外包發(fā)包商的信息搜尋成本，又可通過綁定優(yōu)秀承包商以確保發(fā)包商能夠持續(xù)、穩(wěn)定地獲取較高質量的財務外包服務。此舉也有不利的一面，即財務外包發(fā)包商在捆定承包商的同時也鎖定在較長的合同期限內發(fā)包商選擇承包商的自由決策權。

（3）通過擴大合同終止條款的范圍，提升財務外包違約成本。財務外包的服務質量是外包的核心要件，故有必要嚴肅財務外包服務質量相關條款。合同應規(guī)定，若外包服務質量一旦出現任何問題，合同將自動終止。此舉將給承包商構筑強有力的懲罰與激勵機制，促使承包商認知到提供高質量的財務外包服務是合同存續(xù)的基本前提。

（四）提升財務外包管理團隊運作能力

財務外包管理團隊的外包業(yè)務運作能力直接決定財務外包服務質量水平。

（1）財務外包發(fā)包商在實施財務外包前需建立強力、有效的財務外包管理團隊，專門負責財務外包諸項事宜。鑒于財務外包的具體工作內容繁多，涉及企業(yè)生產經營業(yè)務諸項環(huán)節(jié)，故成立專業(yè)化的財務外包管理團隊有利于系統(tǒng)考量財務外包的全局性設計和運作工作。

（2）為確保財務外包管理團隊能夠為財務外包服務管理提供有價值的專業(yè)意見，有必要從財務部、法律顧問團隊、人力資源部、信息管理部、業(yè)務部及生產部等各部門抽調資深員工，按網絡化組織結構模式組成財務外包管理團隊。財務外包團隊的主要職能是運用各領域資深員工的精準判斷能力理清財務外包發(fā)包方的企業(yè)目標及工作流程，并據此評估財務外包可以彌補本企業(yè)哪些不足，分析財務外包可以給本企業(yè)帶來的成本收益，識別財務外包合作中雙方可行的利益空間，確保財務外包項目可行性，并最終確認財務外包的具體方案。

作者：黃倩單位：重慶城市管理職業(yè)學院