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一、企業成本核算方法概述

（一）制造成本法

制造成本法的核算方式是把產品分為間接費用和直接成本，主要是對產品品種進行分配生產費用計算，以生產工時來衡量分配的標準。這種核算方式比較簡單，成本低，多用于對成本管理要求不高的企業。其缺點是不容易計算出真實的生產成本，以工時作為分配制造費用的唯一衡量依據，只有設備成本、人工成本等簡單的核算因素，忽略了其他與產品制造相關的因素，不利于決策者掌握各個生產環節的真實信息，影響決策。這種核算方式只適用于傳統的勞動密集型、制造費用不高的企業。

（二）作業成本法

作業成本法對成本的分配是依據作業對資源的消耗情況進行的，然后再根據成本對象將作業成本分配到使用對象里。這是以成本動因為核心的成本分配方法，這種方法使成本信息更真實，更具有科學性，可以為公司運營決策提供更真實的信息，可以更好地對企業運作成本進行控制，提高企業生產效益。但是，作業成本法的成本管理的工作量很大，需要企業在使用過程中有豐富的經驗。

（三）資源消耗會計

資源消耗會計是把作業成本法與德國彈性邊際成本法相結合的方法，是給每一個資源動因分配一個資源結集點，把生產費用分配到不同的資源結集點，根據每個結集點的成本動因，再把費用分配不同的作業中心。它能夠科學合理地把剩余的、閑置的生產力核算出來，保證了成本分配的準確性，是成本精細化管理的前沿理論，目前只有極少企業運用。

二、成本細化管理的思路引導

（一）在企業內部營造成本細化管理的氛圍

成本細化管理是一種先進的管理理念，要想更好地在企業內部推行，就要把它與企業文化建設密切結合起來，營造追求精細的文化氛圍，使員工養成細化管理的生活習慣。企業可以利用會議、報刊、講座及各種辦公軟件等載體，向員工宣傳細化管理的涵義和實施的必要性，讓員工真正明白細化管理的作用，有利于企業在公司實施精細化管理的措施。

（二）完善企業的成本預算體系

要逐步完善企業預算資金的分配和使用，實行“全員、全額、全過程”預算細化管理，形成上下協調的預算編制體系，使預算管理工作貫穿于企業生產的全過程。這樣，在核算成本時，只需要在成本預算的基礎上細化項目成本構成。在每一次編制預算時，各責任中心安排計劃時要根據各自的職責進行，依據這些計劃編制精細的成本費用需求預算，從經濟發生的源頭細化成本。

（三）借助現代化信息體統

現代通訊、電子計算機及數據處理技術的發展給企業的信息化提供了現代化工具。企業成本的管理，可以借助這些先進技術對企業成本進行合理分配資金和作業，減少了傳統成本控制的手工操作，對一些復雜數據的處理更精確和快捷，節約了時間及減少紕漏的發生。例如，ERP系統在企業管理中的應用，越來越多越多的企業都在使用。

三、成本精細化管理中實施全面預算的重要性———湘潭市煙草公司為例

湘潭市煙草公司實施的是參與型為主、協商型和加強型為輔的全面預算管理體系。每季度初，各單位職能部門都要根據預算編制表格和相關指標進行預算并提交預算審委會下屬辦公室整體匯總，草擬全公司年度預算，上報給預算管理委員會，預算委員會針對報表中的具體數據，如銷售指標、財務指標等，與相關部門進行協商，對于費用指標則使用行政手段控制，最后敲定后，下達給各部門。這是一個全員參與預算的過程，公司所有的管理員和基層員工都參與了進去。湘潭市煙草公司的預算編制包括湘潭市煙草專賣局、湘潭縣煙草專賣局、湘鄉市煙草專賣局、韶安市煙草專賣局，以控制成本費用為手段，通過對資產購置、利潤、費用、經濟費用綜合指數等經濟指標的評估，最終實現目標利潤及國有資產保值增值。整個預算體系涵蓋了銷售、財務、成本、資本、投資及其他預算，并且每一項預算都有嚴格的報表明細。湘潭市煙草公司的這種“自下而上”、“分級編制”和“逐級匯總”相結合的全面預算系統，實現了成本精細化管理，為企業的核算提供了很大的方便。

四、成本細化管理的企業核算系統分析

企業經濟核算是社會主義經濟的范疇，是為了提高企業經營成果對企業的經濟活動進行的核算。它是用一定的價值形式對企業生產經營中物資、勞動的消耗和取得的成果進行對比分析、記錄計算，使企業運作過程中的人力、物力發揮最大的價值空間，是計劃管理經濟的有效方式。以下對企業經營過程中的成本細化的核算系統進行具體探索。

（一）建立適合企業的成本細化核算體系

企業應根據自身的實際發展狀況，創建適合自己發展的成本細化核算體系。目前，大多數企業選用的都是作業成本法的核算模式，鑒于每個企業所屬行業和具體發展模式不同，企業可以結合作業法核算方式與企業本身的具體發展情況，創建和完善與企業發展相協調的核算體系。企業進行整合內部的各項管理建立新的核算體系時，可以從組織領導監管、生產成本預算、物資消耗、采集信息、成本指標考核評價等方面著手成本核算體系的建設，重點注意生產消耗環節的監控，充分利用現代先進的信息化工具，如SAP、ERP等信息化管理系統，不斷完善精細化成本控制核算過程，形成有效的日常規范管理核算體系。

（二）管理材料成本細化的核算

采購部或技術部門要提供每種產品原料的詳細說明，包括材質、規格、質量、重量及下料尺寸等范圍的材料明細表。對于邊角料還要根據生產經驗進行攤銷和匯總，讓財務部門計算出生產材料的損耗，有關部門要建立生產材料采購價格體系，并且及時更新。各部門要及時進行溝通，相關部門要及時歸集整體生產材料的實際運用情況，掌握最新的材料利用率，以便將生產材料成本調整為實際的消耗成本。

（三）人工成本細化管理的核算

企業應該對于不同的崗位從業人員的崗位職責有不同要求，薪資構成也應該有明確的計算方式。企業還要嚴格考核員工的出勤率，按出勤的工時計算工資并把這些列入人工成本。企業應根據經濟效益制定合理的工資和工時，使員工工資成本增幅在社會物價上漲時不大于原料增幅所承擔的稅負。企業還要通過建立科學的崗位分配制度和崗位責任制、加強對員工的崗位培訓及積極運用先進的科學技術等途徑來提高員工的勞動生產率，以降低在人工成本的物資投入，更好地控制人工成本。

（四）制造生產費用細化管理的核算

企業可以根據公司的運作情況將生產制造費用按業務屬性具體劃分相對固定和變動的兩部分，由相關部門進行分類管理及控制。根據生產制造資金的性質不同，對于固定的制造費用采取限領措施，對相對變動的制造費用采取限額控制，這是由于相對變動部分的制造費用會根據生產量的變動而變動。要嚴格按照企業內部規定分配和核算生產制造費用，避免出現生產制造費用分配比例失調現象，各分管責任部門還要及時向財務報告分攤數據和內容，以便及時進行有效監管。

（五）庫存和運輸成本的細化核算

企業應該根據產品特點和季節性對產品進行合理的存儲，對于市場需求有良好的預估，減少產品在倉庫里的積壓，或者對積壓的庫存要進行及時有效的處理，更好地減少信貸成本和資金占用成本。企業在選擇運輸方式時，要根據銷售區域的特點和產品的特點選擇適當方式運輸，合理降低運輸產生的費用，提高控制成本的綜合力。

（六）經營和管理成本的細化核算

控制企業的經營成本主要體現企業對人力資源優化配置和企業的經營管理理念上，企業應該采用先進的科學經營理念武裝公司文化，提高企業文化對員工的凝聚力，最大程度地發揮每一個員工的潛力。如此不斷完善人才管理機制，優化企業人事架構，以降低人才的流動對企業生產經營產生的影響。

五、企業核算中成本精細化管理的意義

（一）合理控制生產成本

企業核算中成本細化是對企業及各生產環節的成本費用率進行分析，為企業運作的成本考核及控制提供科學參考數據。成本精細化管理可以把市場競爭的壓力傳到最基層，從產品生產的源頭開始控制成本，使企業的每個員工都承擔起自己職責范圍內的控制成本費用的責任，以達到更合理地控制生產成本的目的，從而提高企業的競爭力水平。

（二）是企業制定內部轉移價格的參照

企業通過對各部門進行成本細化管理，可以及時掌握各生產環節及各作業的操作水平和成本費用。各生產環節的成本、利潤指標及最終產品的確定的依據都需要內部轉移價格做參數，企業運用成本細化核算，可以清楚了解當前各工序成本費用，為不同生產階段成本的價值的流轉確定內部轉移價格。這種方式考慮了個體成本生產水平，可以對各生產中心的成本進行更好的控制，從而提高對生產成本的整體控制。

（三）是企業生產水平和管理水平提高的標志

企業通過成本細化管理可以更好地實現企業的生產經營目標，細化企業的各項運營環節，具體實施過程中完善把權、責、利相結合考核體制，使企業管理的廣度和深度更進一步，有利于提高企業的競爭力，實現企業的可持續發展，為企業未來的發展提供一定的基礎。實現成本控制精細化，使企業由粗放式管理轉變為精細化管理，是企業綜合實力提升的標志。

六、結語

成本精細化的核算系統可以精確地核算出企業各個生產經營環節的投資和收益情況，為企業決策者對企業進行良好的決策提供數據支撐，為企業進行成本控制提供重要依據。此系統涉及的部門比較廣泛，涵蓋了企業運作的各個部門，是全體員工共同參與的管理成本過程，因此在實際操作核算中，需要企業各部門之間有良好的互相配合，需要企業領導部門采取良好的具體實施措施。

作者：武鳳珍單位：內蒙古自治區煙草公司呼和浩特市公司