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摘要：上市公司財務造假行為在業界經常發生，而內部控制對于制約財務造假行為的發生具有重要作用，本文主要以寧波圣萊達電器股份有限公司為例，利用案例分析法、財務報表法等途徑研究寧波圣萊達電器股份有限公司財務造假的手段，同時分析該公司的內部控制，并從內部控制角度為抑制上市公司財務造假行為的發生給出相關建議。

關鍵詞：圣萊達；財務造假；內部控制

一、案例背景介紹

1.公司介紹寧波圣萊達電器股份有限公司于2004年成立，主要從事水加熱生活電器核心零部件及整機的研發、生產和銷售，之后向影視文化投資方向延伸，當前主營產品為溫控器、電熱水壺和咖啡機，公司于2010年首次公開發行股票，成為國內溫控器及中高端電熱水壺行業的首家A股上市公司。2.財務造假事件介紹2015年圣萊達分別虛構了影視版權轉讓協議和政府補助事項，虛計營業外收入2000萬、虛增凈利潤1500萬，虛增行為導致圣萊達2015年度扭虧為盈。2018年證監會公布對圣萊達信息披露違法違規行為的調查審理結果，并對圣萊達虛構影視版權轉讓業務、虛增政府補助的行為給予警告，并處以60萬元罰款。從上表，可以明顯看出2014年圣萊達的凈利潤為負值，如果2015年圣萊達持續虧損，則將會被戴“ST”的帽子，為了避免ST，圣萊達選擇了財務造假的方式掩蓋虧損的事實。

二、“圣萊達”財務造假行為

1.虛構協議轉讓書2015年圣萊達與華氏友邦簽訂了一份無商業實質的協議轉讓書，并向華氏友邦支付3000萬的版權費，由于華氏友邦未實現協議書上的約定內容，所以向圣萊達支付4000萬元，其中包含1000萬元的違約金，但這筆交易的一個亮點就是，圣萊達最初不是向華氏友邦支付了3000萬元，而是向圣萊達的關聯方支付了3000萬元，華氏友邦僅僅是中間的轉賬橋梁，所以，事實上，這筆交易是虛構，最終華視友邦退回的3000萬本金和1000萬違約金，還是通過圣萊達的關聯方轉給華視友邦，華視友邦再退回給圣萊達，由此形成了交易閉環。圣萊達最終虛增營業外收入1000萬，虛增凈利潤750萬。2.虛增政府補助2015年圣萊達虛增政府補助。在本年圣萊達的第一大股東———寧波金陽光發生股權轉讓，按照當地的稅收優惠政策，寧波金陽光可獲得1000萬以上的稅收返還，但是由于寧波金陽光于本年并未繳納稅款，因此當年不具備稅收返還條件，之后圣萊達尋求當地政府幫助，將稅收返還換成政府補助的形式，由此當地政府無需實際出資，而是先由寧波金陽光以稅收保證金的名義向當地政府轉賬1000萬元，然后再由當地政府以財政補助的名義將錢打給圣萊達，由此形成了一筆營業外收入。如果大股東寧波金陽光直接將1000萬元轉移給圣萊達，則1000萬直接計入資本公積，不反應在利潤表中。但通過當地政府轉移資金，就會虛增1000萬政府補助收入，這就可以反映在利潤表中。總的來看，不管是虛構協議轉讓書，還是虛增政府補助，都是以增加營業外收入的方式來扭轉虧損的局面。

三、圣萊達財務造假的動因

圣萊達之所以要進行財務造假，直接原因是為了避免ST，但從源頭上分析，其實是重組惹的禍。2015年覃輝與圣萊達達成共識，雙方一同進行資本運營，并且由覃輝方面對圣萊達進行實際的經營和管理，對價則是覃輝將其麾下的影視、文娛、院線等資產裝入上市公司，雙方通過重組圣萊達，共同獲益。覃輝入駐圣萊達之后，胡宜東被正式任命為圣萊達董事長，負責重組事宜。但在收購圣萊達之前，胡宜東從未踏入圣萊達，對圣萊達經營狀況沒有明確的認識，在收購圣萊達一兩個月并參與公司經營后，才發現圣萊達當時的狀況很糟糕。可見，這個時候進行重組，是個不理智的決策。面對著重組的壓力，再加上2014年公司經審計的凈利潤為負值，促使了財務造假事件的發生。

四、圣萊達內部控制分析

我國上市公司的內部控制基本要素符合COSO提出的內部控制框架的內容，對于整個圣萊達財務造假事件過程，存在內部控制有效性的嚴重缺失。1.控制環境控制環境的建設是為內部控制打好基礎的關鍵因素[1]，而圣萊達財務造假事件的發生其中重要的因素就是缺乏有效的控制環境。對于2015年圣萊達的財務造假事件，很明顯是公司高層管理人員有意為之，所以，造假事件的發生關鍵在于對管理層的監督與制約。從寧波圣萊達電器股份有限公司的2015年年報上可以看出，董事會與公司財務部門存在職務重疊。本應由股東大會、董事會、監事會三者相制約，從而構成完整的內部治理結構。但圣萊達在人員安排上明顯削弱了三者之間的制約、監督效果，導致圣萊達與華氏友邦在簽訂轉讓協議書之前，對董事會做出的決策監管力度和制約力度較差，潛在促使了造假事件的發生。2.風險評估導致這種決策失誤，其中重要的原因就是在公司達成決策之前，公司治理層未對決策內容進行合理、有效的風險評估，導致在整個決策實行系統已經實際運營后，才認識到決策的不合理性。3.控制活動圣萊達在與華氏友邦簽署轉讓協議書之前，未聘請外部獨立機構參與協議書的制定，比如，沒有聘請評估機構對轉讓協議書中的轉讓版權進行合理地評估、沒有外部第三方的證明，交易可信度存在質疑。同時，交易過程中的審批程序沒有實際驗證其真實性，導致虛構的交易順利通過公司內部審批流程，再加上財務人員沒有正確識別交易內容，以至于造假事件沒有被公司內部及時制止。4.內部監督圣萊達雖在董事會下設立了審計委員會，在審計委員會下設立內部審計部門，但內部審計部門顯然存在有效性不足的問題，未發現圣萊達與華氏友邦之間的協議轉讓書背后實則是與關聯方之間的關聯閉環，說明內部監督的有效性嚴重不足。5.信息與溝通內部控制的有效性跟信息與溝通有著極其重要的聯系。公司治理層與下屬的執行機構之間存在嚴重的信息溝通障礙，使得治理層在做出對圣萊達重組決策之間，對圣萊達自身的經營情況存在錯誤的認知，從而誤導決策判斷，使圣萊達不得不采用造假手段挽回局面。

五、完善內部控制的建議

1.完善企業的組織架構建立良好的內部控制環境，是內部控制制度有效實施的基礎。構建良好的內部控制環境需要科學的組織架構[2]。在圣萊達的內部控制環境中，存在董事會成員兼任財務部門職位的現象，使得財務部門在開展內部控制與內部審計工作中存在對獨立性的制約，導致內部控制失效。因此，企業應該建立科學的組織架構，針對圣萊達財務造假事件，企業在人員安排上，應保持各部門工作的獨立性，避免一人多職的情況出現。2.加強公司治理層人員的內控意識圣萊達造假事件是董事會層面的意識，和執行層面的關系不大。因此，建立企業人員正確的價值觀，加強公司治理層人員的內控意識和法律意識，保持公司高層的純潔性。3.提高企業的信息溝通能力企業的信息交流與溝通貫徹COSO框架的始終，健全、順暢的信息溝通系統為企業的經營決策提供有效的數據。針對圣萊達財務造假事件，其中的關鍵因素之一就是信息溝通不及時帶來的企業決策上的失誤，從而被迫走上造假之路。因此，打通執行層、管理層和治理層之間的溝通渠道，創造流暢的溝通環境，同時，提高信息溝通的效率，保證信息溝通與交流的及時性。4.加強財務管理人員隊伍建設加強對財務管理人員的能力、素質等方面的培訓，開展各類政策法規學習，加強職業道德建設，加強財務管理人員對各項工作的深入了解，同時，加強與其他部門之間的溝通交流，注重對內部控制活動的深入調研，及時發現不合規的情形，保證內部控制有效運行[3]。5.健全內部審計，強化企業內部監督企業內部控制有效性的實現，不能忽視審計的監督作用。內部審計的監督作用對管理者是一種約束，所以能夠為內部控制的有效執行營造良好的工作環境[4]。因此，強化內部審計職能，建立獨立的企業內部審計部門，保證權力的獨立性與權威性，避免受到企業管理者的思想意識的制約，同時審計部門應對內部控制的整個過程進行全程監督，保證內部控制貫徹落實，發現問題，及時報告，減少企業在治理過程中發生違規行為。

參考文獻：

[1]宋超玉，方美芳.內部控制視域下企業財務造假探析[J].中國鄉鎮企業會計,2018年(06).

[2]楊麗莎.財務造假暴漏的內部控制問題———以奧林巴斯舞弊案為例[J].經濟視角,2013(11).

[3]彭安.加強企業內部控制的有效性思考[J].管理論壇,2019(07).

[4]白景娜.淺析上市公司財務造假現狀[J].現代營銷,2011(10).

作者：崔曉航 劉凌菲 單位：石河子大學