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第一篇

一、建立外匯管理領(lǐng)域風(fēng)險導(dǎo)向審計模式

（一）外匯管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險評估一般情況下，固有風(fēng)險評估主要考慮導(dǎo)致風(fēng)險的風(fēng)險源、風(fēng)險后果及其發(fā)生的可能性。本文采用風(fēng)險矩陣方法來評估風(fēng)險，即將外匯管理領(lǐng)域風(fēng)險影響程度的等級與產(chǎn)生風(fēng)險的可能性等級相結(jié)合進行風(fēng)險評估。實踐中，采用專家評價法，組織外匯局系統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的人員及內(nèi)部控制監(jiān)督工作人員，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上結(jié)合外匯業(yè)務(wù)特點，制定固有風(fēng)險影響評估標準、結(jié)合檢查情況確定風(fēng)險發(fā)生的可能性評估標準，并對每一風(fēng)險點進行評估。1．固有風(fēng)險影響程度的界定。從外匯管理面臨的風(fēng)險及風(fēng)險事件看，前述4類風(fēng)險的后果集中表現(xiàn)在外匯業(yè)務(wù)連續(xù)性損失、資金損失以及外匯管理公信力和權(quán)威受到削弱（即聲譽損失）三個方面。為對風(fēng)險影響程度進行量化分析，結(jié)合實際提出了具體評級標準（見表3）。2．固有風(fēng)險發(fā)生可能性的界定。通常情況下，可根據(jù)引起風(fēng)險的事件發(fā)生頻率來界定風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時，業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度及其變動情況也對風(fēng)險發(fā)生的可能性產(chǎn)生影響，即業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜、變動越大則風(fēng)險發(fā)生的概率越大，反之亦然。綜合考慮提出如下具體評價標準（見表4）。3．固有風(fēng)險等級確定。賦予單一風(fēng)險事件發(fā)生的可能性即較小可能、可能、較大可能和基本確定4個等級值分別為1～4；賦予不同的風(fēng)險影響程度即輕微、一般、嚴重、重大4個等級值分別為1～4。根據(jù)風(fēng)險矩陣評估公式“固有風(fēng)險=風(fēng)險發(fā)生的可能性×風(fēng)險影響程度”，計算固有風(fēng)險值（R）并確定風(fēng)險等級。相應(yīng)的，將風(fēng)險等級確定為1～4個等級，分別為低風(fēng)險、中等風(fēng)險、較大風(fēng)險和重大風(fēng)險，并用綠色區(qū)域、黃色區(qū)域、橙色區(qū)域和紅色區(qū)域表示（見圖1）。根據(jù)表2和表3的評估標準，從外匯管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險的影響、發(fā)生的可能性兩個方面，評估固有風(fēng)險等級（見表5）。

（二）外匯管理領(lǐng)域的內(nèi)部控制有效性評估評估內(nèi)部控制有效性主要依據(jù)被檢查對象最近一次接受審計或其他專項檢查的情況，包括上一次審計發(fā)現(xiàn)的問題及距上次檢查的時間跨度。同時，評估上次審計或?qū)ｍ棛z查以來內(nèi)部控制制度的變化情況。將內(nèi)部控制有效性界定為4個等級，等級越低表明被檢查單位的內(nèi)部控制越有效。主要評估內(nèi)容和評級標準見表6和表7。

（三）外匯管理領(lǐng)域的剩余風(fēng)險評估考慮外匯管理業(yè)務(wù)特點，確定采用剩余風(fēng)險模型，即“剩余風(fēng)險=固有風(fēng)險－控制有效性”，評估確定剩余風(fēng)險。根據(jù)表1列示的風(fēng)險種類及風(fēng)險事件，確定風(fēng)險和內(nèi)部控制有效性權(quán)重（見表8），并保持風(fēng)險權(quán)重的相對穩(wěn)定，當風(fēng)險狀況發(fā)生變化時可對其進行相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)這一權(quán)重標準，采用加權(quán)平均法分別計算固有風(fēng)險、內(nèi)部控制有效性加權(quán)值，確定剩余風(fēng)險估值，為外匯管理內(nèi)部審計、內(nèi)部控制提供依據(jù)?？紤]到在內(nèi)部控制有效性評級中，內(nèi)部控制有效性風(fēng)險等級與控件處理案制效果呈反向變動關(guān)系，即對于同一固有風(fēng)險等級的業(yè)務(wù)而言，其內(nèi)部控制有效性風(fēng)險等級越高數(shù)值越大，該項業(yè)務(wù)的控制有效性越差。在風(fēng)險量化評估模型中，控制有效性是減數(shù)，其風(fēng)險等級高，計算結(jié)果數(shù)值就越小，與剩余風(fēng)險實際程度相反。為解決這一數(shù)值和等級不對應(yīng)的問題，在具體計算剩余風(fēng)險值時，將風(fēng)險值計算公式寫成“剩余風(fēng)險=（∑固有風(fēng)險權(quán)重×風(fēng)險級別+∑內(nèi)部控制有效性權(quán)重×風(fēng)險級別）÷（∑固有風(fēng)險權(quán)重+∑內(nèi)部控制有效性權(quán)重）”。同時，風(fēng)險評估表中還設(shè)計了“C.調(diào)整項”，可根據(jù)實際情況選用（計算方法同上）。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用及成效

在外匯管理內(nèi)部審計、內(nèi)部控制實踐中，課題組根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編制年度審計計劃，并在對A市中心支局的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查應(yīng)用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，取得了積極成效。

（一）根據(jù)剩余風(fēng)險等級確定年度審計計劃，提高內(nèi)部審計、內(nèi)部控制整體的工作效率在編制年度審計計劃時，根據(jù)風(fēng)險評估值的大小，加強對剩余風(fēng)險估值較大業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計，合理配置年度審計資源，提高內(nèi)部控制監(jiān)督工作的計劃性。實踐中，確定審計頻率標準為：1≤風(fēng)險估值＜2，審計頻率為每3年進行1次；2≤風(fēng)險估值＜3，每2年進行一次；風(fēng)險估值≥3，每1年進行一次。如對制度建設(shè)、應(yīng)急管理、非現(xiàn)場核查、外債管理等風(fēng)險估值在3以上的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建議每1年開展1次檢查；對現(xiàn)場核查、結(jié)售匯市場管理、貨物貿(mào)易管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建議每2年開展1次檢查；對于個人業(yè)務(wù)、證券投資管理等業(yè)務(wù)，建議每3年開展1次檢查。

（二）根據(jù)剩余風(fēng)險確定現(xiàn)場審計和后續(xù)審計重點，提高現(xiàn)場審計工作效率在內(nèi)部審計、內(nèi)部控制實踐中，在對A市中心支局開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查時應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，進行風(fēng)險識別和評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定了審計方案、配置審計資源，取得了良好成效。一是結(jié)合A市中心支局業(yè)務(wù)開展情況及對其上一次檢查發(fā)現(xiàn)的問題，確定該中心支局的主要風(fēng)險點98個。二是根據(jù)量化評估標準，對98個風(fēng)險點風(fēng)險進行評估。經(jīng)評估，該中心支局3級以上的風(fēng)險點共36個，主要分布在制度建設(shè)、應(yīng)急管理、監(jiān)督檢查、印章管理、行政許可、國際收支核查、結(jié)售匯市場管理、貨物貿(mào)易外匯管理、直接投資外匯管理、外債管理、外匯檢查等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。三是依據(jù)風(fēng)險高低確定審計資源配置。如對外債登記管理等剩余風(fēng)險估值在2以上的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計抽樣比率提高至20%，并對涉及跨境資金流動金額較大的業(yè)務(wù)進行了重點審計；對貨物貿(mào)易外匯管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域增加審計人員的配備等。內(nèi)部控制監(jiān)督人員在審計的全過程中關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，集中有限的檢查資源對高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點審計，大幅提升了現(xiàn)場審計效率。

（三）評估審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險并深入分析原因，促進提升審計質(zhì)量在檢查報告階段，審計人員除了向管理者報告A市中心支局外匯管理履職的合規(guī)性問題外，更注重從風(fēng)險管理的視角，從問題發(fā)生的可能性和風(fēng)險影響程度兩個方面，評估、報告了A中心支局檢查發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險等級。檢查發(fā)現(xiàn)，問題主要集中于業(yè)務(wù)操作領(lǐng)域，如部分業(yè)務(wù)辦理未留存相關(guān)調(diào)閱清單、資料留存不規(guī)范或錯誤填寫內(nèi)部審批單等，風(fēng)險程度整體不高。檢查組重點做好檢查發(fā)現(xiàn)問題的督促整改工作，并視被檢查單位整改落實情況確定是否安排后續(xù)檢查。同時，內(nèi)部審計人員從加強內(nèi)部控制的角度，深入分析風(fēng)險發(fā)生的原因，并從防范和化解風(fēng)險的角度提出了控制措施和審計建議，督促被審計對象提高完善風(fēng)險管理，進而提高了審計質(zhì)量。

（四）根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`，完善外匯管理風(fēng)險庫開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`，對外匯管理領(lǐng)域風(fēng)險點分布情況進行檢驗，對現(xiàn)場核查等個別業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險事件、風(fēng)險點進行了補充完善，如增加了行政不作為風(fēng)險事件等內(nèi)容；對非現(xiàn)場監(jiān)測分析等個別政策調(diào)整的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險點進行了相應(yīng)修訂完善，為今后開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`提供較為完善的依據(jù)。

三、外匯管理領(lǐng)域應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降碾y點及對策

（一）問題及難點1．開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈ο鄳?yīng)的制度依據(jù)。目前外匯局各分支局均積極探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶龠M內(nèi)部審計、內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型，允許審計人員在其認為能承受的風(fēng)險水平下省略部分常規(guī)的合規(guī)性審計內(nèi)容和程序，但未出臺風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的辦法或規(guī)定，易導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌闹攸c審計與現(xiàn)行的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制制度要求不一致。2．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笜梭w系還有待進一步完善。隨著外匯管理理念和方式的轉(zhuǎn)變，外匯管理部門的事前審批事項、按規(guī)定操作性業(yè)務(wù)逐漸減少，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范帶來的風(fēng)險隱患越來越少，而非現(xiàn)場監(jiān)測等監(jiān)測分析工作越來越多。如何針對外匯管理形勢變化，更加科學(xué)有效地識別風(fēng)險是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵。目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Ψㄒ?guī)、操作規(guī)程較為明確的合規(guī)性風(fēng)險關(guān)注較多，但對非現(xiàn)場監(jiān)測分析、現(xiàn)場核查等新型外匯管理業(yè)務(wù)面臨的履職風(fēng)險關(guān)注較少，相關(guān)的風(fēng)險識別和評估工作有待加強，一定程度上制約了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┬Ч?．外匯管理內(nèi)部審計信息化程度還不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰?。開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計、內(nèi)部控制人員在審前對被審計單位的各類風(fēng)險、風(fēng)險事件進行識別和評價，為審計實踐提供參考依據(jù)，這對信息化手段的應(yīng)用提出了更高的要求。外匯管理系統(tǒng)已經(jīng)應(yīng)用內(nèi)部控制風(fēng)險測評系統(tǒng)，要求檢查人員及時錄入檢查發(fā)現(xiàn)的問題并根據(jù)系統(tǒng)設(shè)置的風(fēng)險權(quán)重對整體風(fēng)險進行評估，但仍處在起步階段，沒有充分考慮內(nèi)部控制有效性的因素，且風(fēng)險點分布更新不夠及時，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的信息化水平還有待進一步提升，特別是在運用信息化手段分析風(fēng)險、審計查證等方面還有待探索和研究。4．外匯管理內(nèi)部審計、內(nèi)部控制人員素質(zhì)還不能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰嵤╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獌?nèi)部審計、內(nèi)部控制人員除了掌握外匯管理各業(yè)務(wù)領(lǐng)域技能，還需要掌握風(fēng)險管理、風(fēng)險評估技術(shù)和方法等專業(yè)知識，且應(yīng)具備識別風(fēng)險、分析風(fēng)險的能力。但目前外匯管理領(lǐng)域內(nèi)部審計、內(nèi)部控制人員的知識儲備、業(yè)務(wù)實踐與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笙啾热源嬖诓罹啵L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?、風(fēng)險評估技術(shù)、方法的掌握還不夠，一定程度上制約了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展。

（二）推進應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶Σ?．完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用的相關(guān)制度和操作依據(jù)。為推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑧?yīng)修訂組織內(nèi)部審計制度，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估辦法或風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴僮髁鞒痰龋鞔_風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑木唧w程序和方法。諸如風(fēng)險等級的確定、風(fēng)險影響程度與風(fēng)險發(fā)生可能性的評級標準，以及在風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等階段需要使用的審計抽樣方法，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和剩余風(fēng)險的估計和評價法等，為審計人員提供實務(wù)操作規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)。2．完善外匯管理領(lǐng)域風(fēng)險評估體系。應(yīng)加強對影響外匯管理目標實現(xiàn)的一些問題和風(fēng)險，特別是對與跨境資金流動監(jiān)管相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別，綜合采用座談、調(diào)查問卷、查閱檔案、實地調(diào)研、咨詢外部專家等方法，全面系統(tǒng)搜集信息，有效識別和評估風(fēng)險，為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於ɑA(chǔ)。應(yīng)加強外匯管理內(nèi)部審計、內(nèi)部控制信息化建設(shè)，依托內(nèi)部控制風(fēng)險測評系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，充分運用計算機科技手段，借鑒國內(nèi)外相對成熟的風(fēng)險評估技術(shù)和方法，構(gòu)建適合外匯管理業(yè)務(wù)特點的風(fēng)險評估體系，為開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┘夹g(shù)支撐。3．加強外匯管理內(nèi)部審計、內(nèi)部控制隊伍建設(shè)。應(yīng)通過開展后續(xù)教育，組織內(nèi)部審計、內(nèi)部控制人員參加審計培訓(xùn)與業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，特別是組織參加風(fēng)險評估技術(shù)和方法、風(fēng)險管理技術(shù)等方面的培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力；加強內(nèi)部審計、內(nèi)部控制部門與業(yè)務(wù)部門人員的交流，從相關(guān)業(yè)務(wù)部門交流業(yè)務(wù)骨干充實到內(nèi)部審計、內(nèi)部控制隊伍中，經(jīng)過培訓(xùn)和審計實踐鍛煉，為開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┲橇χС帧?/p>

作者：方上浦韓紅梅門曉波鄒兆榮劉莉呂璇徐迎軍王雪李先建孫朝華單位：國家外匯管理局課題組

第二篇

一、開展外匯管理風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶龠M完善風(fēng)險管理的做法

(一)確定風(fēng)險種類，開展風(fēng)險識別在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，根據(jù)外匯局分支局主要職責(zé)及業(yè)務(wù)特點，結(jié)合近年來內(nèi)控監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題等，確定了分支局面臨的風(fēng)險為法律風(fēng)險、效率風(fēng)險、聲譽風(fēng)險和資產(chǎn)風(fēng)險。其中，法律風(fēng)險是指外匯管理部門在履職過程中因執(zhí)法不當以及內(nèi)部監(jiān)督管理不到位導(dǎo)致違反法律法規(guī)的風(fēng)險。效率風(fēng)險是指因人員、程序等管理不當造成效率低下甚至業(yè)務(wù)中斷的風(fēng)險。聲譽風(fēng)險是指因政策制定和調(diào)整不當以及與公眾關(guān)系處理不當?shù)葥p害外匯管理公信力的風(fēng)險。資產(chǎn)風(fēng)險是指因?qū)ｍ椊?jīng)費管理以及在合同訂立、變更等方面的失誤導(dǎo)致遭受資金損失的風(fēng)險。為進一步掌握風(fēng)險分布情況，重點從三個維度對風(fēng)險點進行了識別:第一，從人民銀行、外匯局的各類內(nèi)控制度中梳理業(yè)務(wù)操作規(guī)范確定風(fēng)險點;第二，結(jié)合歷年審計發(fā)現(xiàn)問題確定風(fēng)險點;第三，采用專家法由轄內(nèi)業(yè)務(wù)骨干根據(jù)工作經(jīng)驗確定風(fēng)險點。2014年初，根據(jù)每年開展一次風(fēng)險評估的要求，我們根據(jù)外匯主體監(jiān)管業(yè)務(wù)特點及要求，打破專業(yè)條線，將業(yè)務(wù)操作流程相近的業(yè)務(wù)進行了歸類，開展風(fēng)險梳理和排查，共梳理出131個風(fēng)險點。風(fēng)險點分布在綜合類業(yè)務(wù)、行政許可管理、行政許可類業(yè)務(wù)辦理、非現(xiàn)場監(jiān)測分析與核查、外匯案件查處管理及其他等6大類41個業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

(二)采用剩余風(fēng)險模型對風(fēng)險進行量化評估采用剩余風(fēng)險評估模型及加權(quán)平均計算的方法，對外匯管理領(lǐng)域面臨的風(fēng)險進行評估，模型表述為:“剩余風(fēng)險=固有風(fēng)險－內(nèi)部控制有效性”。1．評估確定固有風(fēng)險等級固有風(fēng)險是指假設(shè)在沒有采取內(nèi)部控制措施的情況下，被審計單位發(fā)生錯誤履職的可能性。在實踐中，采用風(fēng)險矩陣法，即通過風(fēng)險影響程度的等級與產(chǎn)生風(fēng)險的可能性等級的乘積值評估固有風(fēng)險等級。將風(fēng)險影響程度等級分為輕微、一般、嚴重、重大，將風(fēng)險發(fā)生可能性分為較小可能、可能、較大可能和基本確定;根據(jù)兩者的乘積值，將固有風(fēng)險等級劃分為低、中等、較大和重大風(fēng)險。2．評估內(nèi)部控制有效性等級內(nèi)部控制有效性是指被審計對象的業(yè)務(wù)差錯是否被內(nèi)部控制及時有效地防止或糾正。實踐中，重點從“最近一次內(nèi)、外部審計或其他專項檢查情況”以及“上次審計或其他專項審計檢查以來內(nèi)部控制變化情況”兩方面，并確定內(nèi)部控制有效性等級分別為內(nèi)控有效、內(nèi)控有一般缺陷、內(nèi)控有重要缺陷、內(nèi)控有重大缺陷。3．評估各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的剩余風(fēng)險值對每類風(fēng)險賦予權(quán)重，并按評估模型加權(quán)計算某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的剩余風(fēng)險值。在41個業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，剩余風(fēng)險值在2以上的有外商直接投資管理、外債管理及對外擔保管理、案件調(diào)查、案件處理等12個業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

(三)重點對高風(fēng)險領(lǐng)域進行現(xiàn)場檢查，提高風(fēng)險防控水平在實踐中，檢查人員對剩余風(fēng)險值在2以上的12個業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行重點檢查，根據(jù)審計準備階段了解到的業(yè)務(wù)辦理量、業(yè)務(wù)涉及的跨境資金流動金額等，確定審計抽樣比例，將外債登記等業(yè)務(wù)的檢查抽樣比率提高至20%，并對跨境資金流動金額較大的業(yè)務(wù)進行了重點審計;對部分業(yè)務(wù)增加了審計人員配備，以便及時發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)改革過程中因政策傳導(dǎo)不暢、業(yè)務(wù)人員對新版操作規(guī)程等掌握不到位等引發(fā)的履職風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險評估方法，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行評估，并提出風(fēng)險控制措施及整改建議，幫助被審計單位有針對性地加強風(fēng)險管理。

二、完善外匯管理風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)采用圖表等形象化方式進一步明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險分布情況內(nèi)部審計部門為組織增加價值體現(xiàn)為幫助組織實現(xiàn)目標，作為輔助性部門，只有確保各業(yè)務(wù)部門的關(guān)鍵政策措施落實到位、取得實效，才能實現(xiàn)增加價值的工作目標。內(nèi)控監(jiān)督部門可在原有風(fēng)險識別、評估工作的基礎(chǔ)上，對國際收支統(tǒng)計申報及結(jié)售匯統(tǒng)計非現(xiàn)場核查、非現(xiàn)場監(jiān)測分析、現(xiàn)場核查、外匯案件查處、分類管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域，采用繪制業(yè)務(wù)流程圖、風(fēng)險分布表等方式，進一步梳理明確業(yè)務(wù)操作流程，并識別各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)面臨的履職風(fēng)險，將已識別的風(fēng)險具體表現(xiàn)形式與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐項對應(yīng)，提示業(yè)務(wù)人員、審計人員關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作可能發(fā)生的問題和風(fēng)險，有針對性地加強控制和審計。

(二)深入分析查找引發(fā)風(fēng)險的原因，有針對性地加強風(fēng)險管理在審計實踐中，內(nèi)控監(jiān)督人員除了指出管理者應(yīng)當關(guān)注和處理的風(fēng)險之外，還應(yīng)分析造成這些問題的深層次原因，為組織提供有價值的意見，促進提升履職效率、改善風(fēng)險控制和管理。現(xiàn)有外匯管理風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯考皩嵺`，對風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析不足，對幫助審計人員提出更有價值的審計意見和建議的指導(dǎo)意義有待加強。因此，應(yīng)組織分支局業(yè)務(wù)人員基于歷年來審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題，分析外匯管理履職的內(nèi)外部環(huán)境變化情況，可探索應(yīng)用“五個為什么”、失效模型和效果分析、魚刺圖等深層原因分析方法，重點從人的因素、業(yè)務(wù)系統(tǒng)因素、管理因素、環(huán)境因素等方面分析產(chǎn)生外匯履職風(fēng)險的原因，為制定有針對性地應(yīng)對措施奠定基礎(chǔ)，并用于指導(dǎo)審計人員完成高質(zhì)量的審計報告，提升審計成效。

(三)細化內(nèi)部控制措施，提升風(fēng)險管理成效在評估內(nèi)部控制有效性時，將評估內(nèi)容簡化為“最近一次內(nèi)、外部審計或?qū)ｍ棛z查情況”和“上次審計或檢查以來內(nèi)部控制變化情況”兩個方面，有利于提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估效率。但這一評估方式?jīng)]有對某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的具體控制措施有效性進行評價，在一定程度上影響了評估結(jié)果的準確性，而且在幫助部門負責(zé)人、業(yè)務(wù)人員明確控制措施、加強風(fēng)險管理方面的指導(dǎo)作用不強。因此，應(yīng)針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，結(jié)合分支局履職特點，從督促提高風(fēng)險防范意識、加強人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、明確落實責(zé)任和加強履職問責(zé)等方面細化風(fēng)險應(yīng)對措施，為加強風(fēng)險管理提供有價值的參考信息。在開展風(fēng)險量化評估階段，審計人員則可對具體的應(yīng)對措施落實情況即控制有效性進行定性分析并賦予相應(yīng)數(shù)值，結(jié)合剩余風(fēng)險量化評估模型，確定剩余風(fēng)險等級值，以提高審計資源配置的準確性和合理性。

(四)加強對內(nèi)控監(jiān)督人員的培訓(xùn)，促進提高風(fēng)險管理技能加強風(fēng)險管理對外匯管理內(nèi)控監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)提高要求。內(nèi)控人員既應(yīng)懂業(yè)務(wù)操作，了解外匯管理業(yè)務(wù)變化及監(jiān)管重點，還應(yīng)該掌握風(fēng)險識別、評估相關(guān)技術(shù)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移方法等風(fēng)險管理技能。因此，應(yīng)在外匯管理業(yè)務(wù)操作和內(nèi)控監(jiān)督、風(fēng)險管理理論和實務(wù)等方面，加大對內(nèi)控監(jiān)督人員的培訓(xùn)，并督促其掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識和技巧，為促進完善風(fēng)險管理提供智力支持。

作者：王雪單位：中國人民銀行濟南分行