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從財務角度看，風險成本的高低是影響金融企業(yè)利潤的重要因素。分析商業(yè)銀行利潤表中的收支結(jié)構(gòu)可以看到，資金成本、稅務成本、費用成本、風險成本和資本成本是銀行的五項主要成本。與其他成本相比，風險成本會因資產(chǎn)質(zhì)量的好壞而更具“彈性”。風險管理能力強，可以降低風險成本，并同時轉(zhuǎn)化為凈利潤，反之，則會吞噬銀行的經(jīng)營成果。做好當前銀行會計工作，必須充分發(fā)揮銀行會計在防范化解金融風險中的重要作用，做到盡早識別、準確計量、科學化解各類金融風險。

金融風險呈現(xiàn)新特點對銀行會計帶來新挑戰(zhàn)

隨著我國金融改革加速，我國金融業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的新型業(yè)態(tài)，伴之而生的金融風險也日益多元化、復雜化，一些新型風險逐漸顯現(xiàn)，這些新型風險與傳統(tǒng)風險交叉滲透，具有更強的傳染性和不確定性，使得金融風險更加難以預測和管控，對現(xiàn)有銀行會計產(chǎn)生重大影響和挑戰(zhàn)。金融風險從資產(chǎn)負債表內(nèi)向表外傳導。傳統(tǒng)意義上的銀行風險主要集中在表內(nèi)。但隨著理財、資管等創(chuàng)新業(yè)務的快速發(fā)展，銀行表外資產(chǎn)規(guī)模急劇擴張，不僅放大了流動性風險、提高了杠桿比率，也使金融風險呈現(xiàn)隱蔽化、復雜化的特點。伴隨著表外業(yè)務的迅速發(fā)展，其所承載的風險也以較快速度積聚。金融機構(gòu)若不能進行穿透式核算以及充分披露相關(guān)信息，容易積累并引發(fā)重大風險。市場風險、信用風險與流動性風險交叉?zhèn)鲗АｉL期以來，市場風險、信用風險和流動性風險被視為相互獨立的風險類型分別加以計量和進行資本配置。隨著我國金融市場的不斷完善，銀行多元化、綜合化經(jīng)營進程逐步加快。資本市場風險與貨幣市場風險疊加，銀行、保險、證券和信托風險交織，本幣風險和外幣風險并存，市場風險與流動性風險、信用風險相互交織，互相傳染，各種風險有可能形成“共振”。銀行在多種風險交叉?zhèn)鲗У膱鼍跋拢L險敞口和潛在損失計量難度加大，給財務管理、績效考核等帶來更大的不確定性。傳統(tǒng)風險與互聯(lián)網(wǎng)金融風險交織并存。

金融科技的發(fā)展驅(qū)動了金融業(yè)務模式的變革，P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、眾籌融資、第三方支付等互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務大量涌現(xiàn)。與傳統(tǒng)金融模式相比，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)邊界較為模糊，相關(guān)法律不夠健全，金融監(jiān)管相對薄弱，資金流動缺乏可控性。由于線上線下業(yè)務的融合，傳統(tǒng)信用風險與創(chuàng)新風險交織并存，加大了風險隱患，一旦爆發(fā)，互聯(lián)網(wǎng)金融風險具有快速傳播性、影響瞬時性和復雜多變性等特點。為防范上述新型風險，應對互聯(lián)網(wǎng)金融的資金托管、會計標準、信息披露等提出更嚴格的要求。境內(nèi)外風險出現(xiàn)跨國傳導趨勢。隨著經(jīng)濟全球化進程的推進，生產(chǎn)的國際化程度及各個行業(yè)領(lǐng)域相互依存度的不斷提升，金融機構(gòu)之間的聯(lián)系也日趨緊密，不同國家或地區(qū)之間金融活動相互影響和融通，國內(nèi)外利率、匯率，股市、債市聯(lián)動度日益增強。國外經(jīng)濟環(huán)境的變化、資本市場的波動都可能引發(fā)國內(nèi)的金融風險。境內(nèi)金融風險與境外金融風險的跨國傳導，不僅使會計監(jiān)督管理難度加大，也給銀行會計及時識別、準確計量和全面揭示金融風險提出了新的難題。充分發(fā)揮銀行會計信息導向作用防范金融風險新科技正以前所未有的廣度和深度滲透到經(jīng)濟社會的各個領(lǐng)域，商業(yè)銀行的業(yè)務模式、交易方式、管理流程正發(fā)生著巨大變革。與此同時，會計準則與監(jiān)管規(guī)則不斷協(xié)調(diào)融合，新金融工具會計準則出臺，商業(yè)銀行進入了以提升會計信息相關(guān)性導向的新階段。銀行會計應適應經(jīng)濟環(huán)境變化與銀行發(fā)展趨勢，全面提升會計管理的專業(yè)化、精細化、智能化水平。全面落實新準則要求，實現(xiàn)新舊會計準則的平穩(wěn)過渡。財政部于2017年修訂了新金融工具會計準則，并于2018年初在部分金融機構(gòu)正式實施。此次修訂不僅是我國企業(yè)會計準則與國際會計準則持續(xù)趨同的重大成果，更是夯實金融機構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風險的一項重要舉措。新金融工具會計準則在改善財務報告質(zhì)量以及防范金融風險等方面發(fā)揮了重要作用。“預期損失模型”的應用使得商業(yè)銀行客觀識別風險和計量風險的能力有所提高，并在此基礎(chǔ)上計提了更充足的貸款損失準備與資本，從而能有效抵御各類風險沖擊，維護金融穩(wěn)定；減值計提范圍的拓寬使得金融資產(chǎn)減值范圍不再局限于資產(chǎn)負債表表內(nèi)項目，而是緊緊圍繞風險實質(zhì)，對承擔風險的表外信貸資產(chǎn)也要按照信用風險程度計提減值準備；金融資產(chǎn)計量模式的變化增強了金融資產(chǎn)風險計量的準確性，攤余成本和公允價值兩種計量方式分別提高了對金融資產(chǎn)信用風險和市場風險的量化精確性，強化了對風險的實質(zhì)反映。及時準確計量金融風險，對創(chuàng)新工具會計處理進行前瞻性研究。會計對風險確認和計量的及時性、準確性和完整性，對金融風險的揭示、防范和化解具有重要作用。銀行會計應牢牢把握“實質(zhì)重于形式”的基本核算原則，提前介入新產(chǎn)品、新業(yè)務的研發(fā)環(huán)節(jié)，對金融產(chǎn)品和工具進行穿透式計量，還原各種復雜創(chuàng)新背后的真實風險，確保會計信息能夠反映業(yè)務實質(zhì)，為防范和化解風險奠定基礎(chǔ)。

比如，對多方主體參與的風險參貸業(yè)務，銀行會計應通過業(yè)務模式分析同時結(jié)合合同具體條款，在理清各方權(quán)利義務和風險報酬情況前提下，做出正確的會計處理，為后續(xù)業(yè)務開展過程中信用風險、合規(guī)風險、稅務風險的防控提供前提條件；銀行會計可以積極研究運用套期會計方法，將銀行風險對沖的經(jīng)濟結(jié)果更完整更全面地體現(xiàn)為財務報表的穩(wěn)健表現(xiàn)，防止常規(guī)會計處理下可能產(chǎn)生的會計錯配和損益波動，從而如實反映銀行的風險管理活動。全面充分披露風險，滿足各方對銀行信息的需求。銀行會計可以通過發(fā)揮財務信息的評價作用，對銀行的安全性和穩(wěn)健性進行評估。全面完整披露金融風險并向資本市場、監(jiān)管部門及利益相關(guān)者傳遞決策有效的信號是銀行會計工作的重要任務之一。從宏觀管理的角度，銀行會計是統(tǒng)計的基礎(chǔ)，會計所提供的各項金融信息按統(tǒng)計規(guī)則加工后成為國民經(jīng)濟和金融管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，成為國家制定金融貨幣政策以及信貸產(chǎn)業(yè)政策的重要參考；從金融監(jiān)管的角度，目前監(jiān)管的信息手段還主要依賴于會計數(shù)據(jù)，銀行會計所提供的盈利、風險、資本等信息，是構(gòu)建逆周期監(jiān)管制度框架的重要信息來源；從資本市場的角度，債權(quán)人、股東、分析師、客戶、社會公眾等利益相關(guān)者都是銀行會計信息的需求方，通過完整披露所面臨的金融風險，向市場傳遞客觀準確的信息，才能更好地發(fā)揮外部市場的約束作用。借助數(shù)據(jù)分析手段，發(fā)揮銀行會計的風險監(jiān)測預警作用。一是通過管理會計的數(shù)據(jù)分析手段，對內(nèi)部信貸管理、風險管理、內(nèi)控管理等相關(guān)數(shù)據(jù)以及外部宏觀經(jīng)濟、金融市場、行業(yè)發(fā)展等相關(guān)資料，在進行加工整理和綜合分析后，能夠按照行業(yè)、地區(qū)、國別等維度對風險進行多角度、全方位的呈現(xiàn)和揭示，為銀行經(jīng)營發(fā)展和風險防控提供數(shù)據(jù)參考和決策支持。二是通過真實準確的財務數(shù)據(jù)、細致多維的盈利分析，加強對金融風險的前瞻性預警，處理好短期效益需求、財務資源配置和銀行長期可持續(xù)發(fā)展關(guān)系，不斷提升銀行的風險管理水平。提高會計人員風險防范意識，加強銀行會計行業(yè)自律。會計工作既有嚴格的準則規(guī)范約束，又需要借助會計從業(yè)人員的專業(yè)分析和判斷。加強銀行會計管理，首先，需要提升會計人員專業(yè)化水平和職業(yè)道德水準，使會計人員深刻認識到會計職業(yè)的價值、崗位的重要和責任的重大，真正做到模范守法、嚴于律己，將金融風險防范意識融入到日常的會計工作中；其次，要強化銀行內(nèi)部控制，完善會計制度，健全會計機構(gòu)，夯實防范金融風險的財會內(nèi)控基礎(chǔ)。

運用會計手段防范金融風險的實踐完善會計制度體系，構(gòu)建集團會計核算一體化管理體系。新金融工具會計準則實施后，工商銀行已按照新準則的要求同步更新了各類金融工具的會計核算制度，制定了集團統(tǒng)一的會計基本政策，建立起集團內(nèi)母子公司、境內(nèi)外機構(gòu)一致的會計信息基礎(chǔ)，財務報告綜合管理系統(tǒng)已覆蓋至全部海外分行、子行和境內(nèi)子公司。近年來，按照國內(nèi)、國際準則編制的財務報告的結(jié)果一致，外部審計師均出具了標準的無保留意見審計報告。會計管理的一體化，降低了工商銀行財務并表的操作風險，保證了對外披露財務會計報告的真實性、完整性和及時性，也為集團其他領(lǐng)域并表中的風險防范提供了條件。堅持謹慎性原則，按新準則要求提足撥備。2018年1月1日，工商銀行順利實現(xiàn)了預期損失模型在實踐領(lǐng)域的落地應用。在模型構(gòu)建過程中，工商銀行充分考慮金融資產(chǎn)的預期信用風險，并將其體現(xiàn)在模型各類參數(shù)的選取中，在此基礎(chǔ)上，按照會計準則要求，科學、準確地計量各類資產(chǎn)預計損失，動態(tài)、真實、足額提取撥備，保證資產(chǎn)風險得到充分覆蓋。實施預期損失模型后，全集團資產(chǎn)減值準備的保有金額有所增加，風險防控水平進一步提升。強化估值計量工作，提升會計管理和風險防范的協(xié)同程度。為滿足客戶投資、避險、兌換等多元化和差異化需求，商業(yè)銀行需要提供豐富的個性化金融產(chǎn)品。伴隨著我國金融市場化程度的不斷提高，如何合理地評估金融產(chǎn)品的公允價值，準確反映其交易風險，是會計估值和風險管理面臨的共同挑戰(zhàn)。工商銀行自建了金融工具“公允價值計量管理平臺”，集交易數(shù)據(jù)導入、輸入?yún)?shù)選取、估值引擎調(diào)用、計量層級確認、結(jié)果自動入賬等功能于一體。

該平臺有助于對金融工具計量的精細化管理，極大提升了估值分析的效率和精確度。目前該平臺已推廣至大部分境外機構(gòu)，并針對境外機構(gòu)的應用情況進行系統(tǒng)優(yōu)化，解決不同境外機構(gòu)的實際需求，構(gòu)建了全集團會計估值與后臺賬務處理聯(lián)動的系統(tǒng)格局。同時，公允價值計量平臺能將估值數(shù)據(jù)在中、后臺實時共享，為會計計量和風險計量建立起共同的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使會計估值盡可能公允反映金融風險信息，從而能及時防范風險并對已出現(xiàn)的風險進行恰當處置。發(fā)揮管理會計作用，實現(xiàn)風險精細化傳導和分解。借助管理會計系統(tǒng)，通過構(gòu)建涵蓋風險的核算體系，可以將準確量化的風險因素貫穿于預算、評價和考核全過程中，將全面風險管理責任向各維度責任主體進行傳導分解，實現(xiàn)全行可持續(xù)發(fā)展和全面風險管理的目標。核算體系方面，建立分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)的業(yè)績價值核算體系，從多角度反映成本與收益，準確核算出各維度涵蓋風險的效益指標，如經(jīng)濟增加值（EVA）和風險調(diào)整后的資本收益率（RAROC）；預算體系方面，建立“條塊結(jié)合”的預算體系，將全部風險量化分解至機構(gòu)、部門、產(chǎn)品和員工等維度，定期對機構(gòu)、產(chǎn)品、部門或條線進行專項風險預算差異分析，追蹤風險動因和背后的管理問題；考核體系方面，將風險因素納入各類考核評價指標，建立獎懲分明的風險考核體系，凸顯風險回報的激勵導向，在深化金融風險管理的大背景下，圍繞實質(zhì)風險管理將各類風險全面落實到機構(gòu)、部門和員工等被考核主體，以便更好地發(fā)揮管理會計體系的作用。

作者：王志敏 單位：中國工商銀行財務會計部