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摘要：商業銀行會計風險是由于多種來自外部、內部的不確定因素的影響，造成在組織管理機構和基層會計部門的會計業務中出現會計核算錯誤、會計信息存在失誤或偏差，導致實際收益與預期偏離，資金、財產、信用遭受損失，甚至導致經營方向錯誤，進而惡化整體經營條件和運作環境。本文分析引起會計風險產生的原因，對我國商業銀行加強會計風險防范提出相關建議。

一、我國商業銀行會計風險分析

近幾年商業銀行各類涉案金額極大的案件頻發，帶來了極壞的社會影響?？v觀銀行業各類風險事件，引起會計風險產生的原因眾多，綜合來說可大致歸結為外部、內部兩種因素的影響，外部因素是指銀行外部宏觀環境對銀行會計工作造成的影響，內部因素是指銀行內部的影響，兩種因素相互依存，交叉出現。

（一）外部客觀原因。1.我國市場環境競爭激烈。目前，金融市場的對外開放程度更深化，市場機制在資源配置中發揮著越來越大的作用，經濟模式的轉變暴露出一系列弊端。而市場競爭也是發展的必然結果，由惡性競爭秩序帶來的不公平現象慢慢走入大眾視線。我國商業銀行在面對越來越多國內同業競爭者和國外金融機構時，有時會片面強調盈利性以求生存這一驅動力，盲目增加市場業務種類，大量的社會資金被吸收，違規經營、從事不法業務的苗頭也因此滋生。2.金融管理制度不夠完善。比較完善的金融管理制度能夠盡可能地對抗無序市場競爭，使得會計風險保持在一個較低的水準。但由于我國目前的市場經濟發展尚不平衡，因此不能控制發展迅速的現實風險。比如，市場在對待不遵守金融規范的惡性競爭行為時，沒有形成統一的銀行系統標準，宏觀監管效率不高，僅僅進行事后處理很難達到事前管控的要求；又比如，金融管理約束機制并不健全，一些不合法的金融企業大量出現，但沒有相關的資金制度來約束，增加了我國商業銀行的會計風險。3.銀行會計制度較為落后。銀行會計系統的不足主要體現在：一是“統一領導、分級管理”的總分行制管理模式形成了龐大而普遍的銀行網絡。缺陷是管理層級過多、管理人員冗多，協調、溝通困難時有發生。如果過于注重大城市總行職能，分支機構遵照總行統一指示，很可能會發生下發通知渠道較長且傳遞過程耗時，傳遞信息失真、疏漏等不利情況；如果過于注重分行權力建設，總行的監管職能又會被弱化，基層網點缺乏風險預防性，因此往往會忽視系統性建設。二是無紙化操作制度的普及沒有配備相應齊全、專業的電算化業務流程操作人員，核算憑證的作用日漸減退，但無紙化操作時隨意性較之更強，以此造成電子數據庫管理存有問題遺漏，信息反應能力不足。三是銀行會計制度跟不上日益多樣化、個性化的業務量發展的客觀需要，一些創新業務相關的規定尚未出臺，日趨復雜的交易主體也對系統建設提出了更高層次的要求，原有的金融會計制度已經引發了風險，影響銀行資金的正常流動。

（二）內部主觀原因。1.會計工作人員素質有限。除了人員管理風險外，會計人員自身工作存在一定風險。對于基層工作人員來說，一是缺乏責任意識，疏于對新知識的深入學習、了解，停留在單純的記賬等簡單工作，沒有牢固掌握必要的專業知識和操作技能，跟不上國內外經濟形式發展和電子系統變化的步伐；二是會計人員因道德感薄弱、自律性不強，過于關注個人業績，在利益的驅使下甚至產生非分之想，利用銀行漏洞內外勾結騙取銀行內部資金、非法挪用公款，最終引發道德風險和經濟犯罪。2.違規操作程序時有發生。由銀行管理層違規操作導致的結果有：操作、越權操作偶有發生、混崗設置造成人員組合混亂、核算程序和審核系統不完備、規范的業務模式無法實現廣泛應用等；由會計人員違規操作導致的結果有：空白憑證處理不規范、報表數據與余額不正確、虛假證明泛濫、會計項目使用隨意、票據與憑證管理混亂、會計資料不齊全、開戶不符合要求等。這些主要是由于業務操作程序執行不合規，其權威性也未樹立而引起的，商業銀行的抵御風險成本也因此增加。3.內部控制機制沒有嚴格執行。內控建設投入不夠是根本原因。其一，內控制度缺乏可操作性和實際參考作用，建設一度滯后，對于新開拓的中間業務，諸如租賃類、擔保類、衍生類等金融工具沒有針對性，適應不了壯大的銀行業務；其二，業務記錄未被嚴格記錄，違背全面、及時、準確的準則，已制定的辦法形同虛設；其三，授權控制不規范，要求較為松散，對于責任的歸屬沒有明確的指認，監督人員也因此無法很好地進行監督核實。

二、我國商業銀行加強會計風險防范的建議

商業銀行會計風險采取防范措施勢在必行，這對于銀行后續會計管理工作的開展和有序進行具有重大的意義，是保證銀行業平穩、健康發展的基礎。對于上述提到的原因，需要針對不同的風險類型有針對性地進行制度上、操作上、根源上的防范，盡可能規避會計風險，以此謀求商業銀行的可持續發展。

（一）客觀環境對策。1.建立健全金融法規體系，提高合規性。在現代經濟宏觀環境中，法制銀行建設的緊迫性和必要性已被公認。商業銀行無論何時都應遵照國家法律法規來經營，完善的會計規范體系應具備會計法規、制度、準則、規范等內容。會計法規體系是廣大會計從業者的行為約束規范，健全會計法規體系一方面可以增強規范的層次感、邏輯性，一方面對于員工工作作風改良和會計風險防范具有積極作用。2.完善會計制度，發揮規范作用。（1）改革會計核算體系，實施集約化管理?，F有的會計核算體制基本是在統一領導和分級授權下來進行的，工作秩序混亂，工作內容較為繁冗。為了順應時展的大趨勢，商業銀行應該踴躍變革現有的分散、分級的會計核算體制，在完善的會計信息系統的基礎上，向集約運營、集中治理型的三級核算新體制演變，有效實現分工配合和權責結合。三級核算新體制由總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成。具體的來說，可以分為進行統一會計核算、管理的總行；基于省分行基礎上的管理、營運、控制中心，即大區核算中心；若干個被處理數據的基層分行，以便實現銀行業務前、中、后臺的一體化管理體系。也就是說，一線信息由基層分行向大區核算中心傳遞，而這個管理中心可以由現有的復合型模式向純會計模式轉變，直接生成有關會計報表傳送到總行數據中心，合并匯總成全行報表。（2）改進會計業務體系，強化執行力。商業銀行內部的業務制度應具有系統性和適用性。系統性旨在歸納優化一線柜面業務的操作流程制度，修訂或制定一套集中全面、執行標準統一的制度；適用性要求從銀行的現實管理需要出發，深入一線業務崗位，使業務制度與實際密切相關。具體措施有：其一，對業務進行細分，全面落實會計作業流程標準化，強化執行力。遵守記賬規則，合理合規的反映費用、收入及相關稅費，做到賬實相符，賬賬相符。其二，業務人員定編定崗，防止人員混崗和越權?？紤]到崗位價值現實發揮的需求，可以推行會計主管委派制、基層領導輪換等辦法，科學設定網點會計主任、財務負責人等崗位，防止“一把手”一手遮天，降低操作風險。

（二）主觀環境對策。

1.加強銀行人力資源建設，塑造高素質會計人員隊伍。

（1）重視會計人員專業知識培訓。其一，對于銀行新進會計人員，應加大成本投入，提供多渠道、針對性、寬領域的崗前教育和培訓，保證員工能在上崗前熟練掌握必需的業務理論知識，做到持證上崗。其二，針對已經在崗的基層會計人員，可以開展各類定期或不定期的活動。比如進修課、培訓課程、講座指導、技能競賽等多樣化、多元化的形式。其三，銀行的會計管理層人員也要接受會計管理培訓課，培訓要有層次性、科學性、實用性。重點是要普及人力資源管理理論，使得會計主管能夠知人善用，充分挖掘基層會計人員的工作潛力。

（2）培養會計人員思想道德素養和職業操守。其一，宣傳普及法治觀念，增強法律意識。法紀政紀、反腐倡廉方面要加強教育，使得會計人員能夠做到自覺遵守規章紀律，并切實落實到實際工作中。其二，加強責任意識的培養。銀行要大力宣傳企業價值觀，讓員工在企業文化的熏陶下有歸屬感。其三，提高風險意識，加大風險提醒宣傳力度。銀行要分層次地開展風險防范的培訓講座，將健康的風險文化傳播到每個人的內心深處。使員工進一步提高風險感知力和識別能力，遇見風險及時向上匯報，嚴格控制會計風險。

（3）建立完善的人員考核制度。其一，從考核制度的類型來看，考核有很多可供參考的形式，主要有：一是準入機制，商業銀行應慎重考察應聘人員，引入競爭上崗制度，從中優選出真正有能力、有素質的會計人員；二是責任機制，在日常的會計活動中，根據每個職位要求的不同來明確告知各個會計崗位的職責，做到職責分明；三是激勵和懲罰機制，有效的激勵機制可以提高職員的工作熱情，對于工作負責、失誤較少的會計人員應進行適當的獎勵，對于懶散、不負責任的會計人員及時提醒并進行適當的懲處，以此鼓勵員工不斷成長。其二，從考核制度的指標來看，由于自助終端機等自助平臺上線，柜面人員需求減少，遠程作業中心人員數量逐步增加，人員考核機制應該盡快實現科學合理的轉變。在調整業績考核指標時，應重視柜面人員的操作合規率和失誤率，防止將業務完成量作為主要指標時過度追求速度和利益而產生操作不當等行為。

2.改善操作中的信息失真，提高使用價值。

（1）鼓勵創新會計電子信息系統，保證會計信息安全性。其一，嚴格設計會計電算化系統，保證軟件質量安全。在會計系統立項、開發、設計時注重簡易性和功能齊全性并存，測試質量合格后方能大規模投入使用；建立覆蓋全部業務領域數據庫和信息源，做到全行一本賬；對信息進行加密保護且定期更新，提高信息安全系數；銀行操作系統要有授權管理、操作人員級別管理等，明確各個管理的固定的計算機人員。其二，及時更迭會計軟件，修復計算機系統漏洞，防止木馬中毒或人為破壞；引進新技術和先進的軟件，對于發現的落后之處及時修復。其三，致力于開發先進的銀行電子設備。例如，大額支付監測系統、高科技支付密碼機、電子驗印儀器、票據審核儀等等。

（2）加快建設會計信息披露制度，完善會計信息披露和揭示。其一，充分揭示相關會計科目和影響因素。比如將衍生業務、業務等表外業務形成的或有資產、或有負債納入表內進行核算，并將對本銀行有影響的事項上報，如重大事項的變更、資產運行質量、應收款比例及其狀況等。其二，完善商業銀行會計報表體系，集中生成總分行的匯總會計報表。目前我國一般情況下編制的會計報表基本可以完整地體現出表內業務的會計信息，但在會計項目的設置上仍較粗糙，一些信息有待補充。風險資產總額、貸款風險集中度、逾期貸款平均余額等內容亟待添加，使得在比率方面能夠體現資本風險比率、資本充足率；在貸款項目方面能夠體現貸款方式的長、中、短期；在現金流量方面能夠體現由于收入中的應收未收而造成的收入與支出實際情況并不對稱的情況。其三，遵循信息規律，做到由內向外。對內，以研究成果為指導方向，根據商業銀行自身發展狀況設立檔次，嚴格調整披露水平，達到自身要求；對外，要審慎授權信息，逐步推進披露工作。其四，加快推進國際化進程，爭取和國際會計準則接軌。會計信息應具有可比性和一致性，商業銀行可以按照國際標準進行適當調整，與新巴塞爾協議提出的會計信息披露的要求相吻合，使得會計信息的質量跟上國際步伐。

3.強化內部控制流程，構筑風險防范框架。

（1）建立有效的風險預警機制，及時識別并補償。會計風險預警機制是以商業銀行會計核算為基準的有效補充，是保證商業銀行會計安全的有力后盾。其一，制定風險預警指標體系。可操作性的會計風險指標體系應該包括資產收益率、利率風險率、資本充足率、不良貸款率、流動比率等指標，分別從資產狀況、市場風險、資本情況、流動性等各個角度反映銀行的風險情況?？梢詫W習德意志銀行的風險預警方式，采用定性、定量分析兩者相結合的途徑建立風險預測模型，根據自身實力設定風險上限以備及時預警，確保收益。再比如，美國的商業銀行設立三個層級的風險限額體系，分別為整體層次、部門層次、交易層次，超過風險上限的業務就很難通過審批。在設置風險限額的時候，不僅要考慮到借款人的貸款余額，更要考慮借款人占用了多少銀行資本，以資本為核心，這也是國外商業銀行風險管理的可借鑒之處。其二，建立會計風險補救機制和轉移機制。對于一些高風險的特定的會計項目可以建立補償基金或者取得適量的外部投保，從而盡可能彌補風險帶來的傷害。比方某些出納崗位人員的人身安全險、貴重財物崗位的票據支付結算險等。

（2）優化監督保障機制，全過程、全方位實時監督。從風險監督的階段來看，監督工作分為事前、事中、事后的三個階段的全過程監督，簡稱“三查”工作。事前監督，是指會計人員對銀行會計工作中可能會爆發的風險進行分析，充分考慮現階段的市場環境、核心資金是否充足等一系列元素，建立有效的信息反饋渠道，構筑風險監督的“第一道防線”。事前監督可由基層一線經辦人員負責，加強對未處理會計業務的審核，嚴把柜面人員防御關。事中監督，是指在發展過程中對經營穩定性進行實時、動態的監控，從中及時評價風險并監督相關各部門采取一定的方法修正，從而實現銀行經營價值最大化，以免因監督力度不足而出現問題，構筑風險監督的“第二道防線”。事中監督可以由會計主管負責，加強對正在進行的會計業務的復查，嚴把事中控制關。事后監督，是指通過查驗銀行本身運營情況，全面復審核查原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表等，并核實風險責任指標的執行情況，對工作效率不高的情況加以敦促、改善，構筑風險監督的“第三道防線”。事后檢查監督可以由會計部門負責人、會計部門負責，加強對已處理會計業務的核對，形成一張全面防護網。

三、結論

總之，我國商業銀行會計工作中存在的風險是不可逃避的問題，是現階段商業銀行長期面臨的難題。20世紀80年代開始，國際銀行業在風險管理模式和內容上獲得了巨大的發展，我國商業銀行會計風險管理與國外相比存在著較大的差距，我們要借鑒國外銀行在這個領域的成功經驗，在實踐積累和曲折發展中不斷探索創新出化解會計風險的方法，合力推動我國商業銀行會計工作的健康發展、穩健運行，在經濟全球化的今天奪得一席之地。

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作者：陸佳婷 單位：農業銀行蘇州新區支行