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摘要：在同業(yè)競爭日趨激烈、審計風(fēng)險逐漸突出的背景下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施有效的風(fēng)險控制策略，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的。首先分析了審計風(fēng)險的來源和特征，接著對會計師事務(wù)所審計工作中存在的風(fēng)險進(jìn)行了分析，最后從審計獨立性、審計程序、注冊會計師和內(nèi)控機(jī)制四方面得出了審計風(fēng)險控制措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；控制措施

1引言

近年來，企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年增長趨勢，這帶動了會計師事務(wù)所數(shù)量的增加，截至到2016年全國會計師事務(wù)所數(shù)量已經(jīng)超過8400家。會計師事務(wù)所在企業(yè)審計中發(fā)揮著重要作用，出具的審計報告具有獨立性和權(quán)威性的特征。但是，隨著行業(yè)競爭的日趨激烈，會計師事務(wù)所在審計中也存在一些問題，例如在審計過程中缺乏獨立性、注冊會計師未能勤勉盡責(zé)等，都為會計師事務(wù)所帶來了風(fēng)險。本文對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的研究具有重要意義，不僅能夠發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，而且有利于會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量。

2我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的來源與特征

從來源看，我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險主要來自兩方面：一方面是固有風(fēng)險，這方面風(fēng)險主要來自被審計單位，通過會計師事務(wù)所的審計方法很難完全規(guī)避；另一方面是檢查風(fēng)險，是指會計師事務(wù)所在審計過程中由于人員、程序等疏漏而引發(fā)的風(fēng)險。從特征來看，我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險主要有三個基本特征：第一，客觀存在性。我國的審計主要以抽樣審計為主，通過樣本特征來判斷總體特征，這樣就造成一定的偏差。會計師事務(wù)所在審計過程中，需要通過主觀判斷來決定重要性水平，可以在一定程度上控制風(fēng)險，但很難將風(fēng)險完全消除。第二，普遍性。會計師事務(wù)所審計過程中，從收集資料、審計評估到出具審計報告，每一個環(huán)節(jié)和步驟都有可能引發(fā)審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是普遍存在的。第三，可控性。可控性是指在一定范圍內(nèi)、一定程度上風(fēng)險可控，會計師事務(wù)所可以通過完善審計方法和步驟對存在的風(fēng)險進(jìn)行控制。

3我國會計師事務(wù)所審計工作中存在的風(fēng)險

3．1審計工作缺乏獨立

會計師事務(wù)所在審計過程中如果缺乏獨立性，則極易引發(fā)審計風(fēng)險，從而直接影響審計質(zhì)量。一方面，行業(yè)競爭日趨激烈，很多會計師事務(wù)所為了自身經(jīng)濟(jì)利益，在審計過程中很難保持獨立性。這主要是由于會計師事務(wù)所為了留住客戶，出具的審計報告傾向于客戶的意愿，從而引發(fā)審計風(fēng)險。另一方面，審計相關(guān)人員的獨立性不強(qiáng)。如果相關(guān)審計人員與被審計單位的管理層比較熟悉，則在審計中容易受到管理層意愿的影響，可能出現(xiàn)粉飾財務(wù)報表、審計不嚴(yán)等問題，從而影響審計質(zhì)量的提高。

3．2審計程序存在風(fēng)險

會計師事務(wù)所審計過程中，如果審計程序不嚴(yán)格，也會引發(fā)審計風(fēng)險，不僅影響事務(wù)所的權(quán)威性，出具的審計報告也缺乏科學(xué)性和公正性。從我國來看，在對企業(yè)進(jìn)行年報審計時，部分會計師事務(wù)所并不進(jìn)行控制性測試和實質(zhì)性測試，只是憑借經(jīng)驗進(jìn)行判斷哪些數(shù)據(jù)和資料需要進(jìn)行審計，這樣就會忽略潛在風(fēng)險。2016年，中國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查顯示，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序的會計師事務(wù)所僅占35％，大部分會計師事務(wù)所都未能嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，這樣無疑增加了審計風(fēng)險。審計程序是會計師事務(wù)所開展審計工作的行為規(guī)范，只有不斷完善才能規(guī)避審計風(fēng)險。

3．3來自注冊會計師的風(fēng)險

注冊會計師是審計工作的主體之一，對出具的審計報告的真實性和合法性負(fù)責(zé)。一方面，我國存在注冊會計師執(zhí)業(yè)人員數(shù)量不足的問題。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)人員僅為10．5萬人，而我國的預(yù)計培養(yǎng)目標(biāo)是35萬人，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員與實際需求存在不匹配的問題。專業(yè)審計人員的缺乏則會引發(fā)審計風(fēng)險的發(fā)生。另一方面，注冊會計師在審計工作中未達(dá)到勤勉盡責(zé)要求。2018年，某知名會計師事務(wù)所的注冊會計師在對2014年某科技公司的財務(wù)報表審計中，未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假信息，證監(jiān)會對其處以270萬的罰款，并沒收其業(yè)務(wù)收入。由此可以看出，注冊會計師如果未達(dá)到勤勉盡責(zé)的要求，則會為會計師事務(wù)所帶來巨大風(fēng)險。

3．4面臨外部環(huán)境風(fēng)險

從我國來看，審計工作起步較晚，相關(guān)的監(jiān)管工作還存在較大的提升空間。目前來看，財政部門、稅務(wù)部門和證監(jiān)會都可以對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，多頭監(jiān)管的背景下，容易忽視會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。另外，我國審計相關(guān)的法律法規(guī)體系并不健全，存在滯后性等問題，不利于約束會計師事務(wù)所的審計行為。相關(guān)法律對風(fēng)險規(guī)避的內(nèi)容規(guī)定不夠詳細(xì)，未能將風(fēng)險控制與審計工作內(nèi)容相結(jié)合，還存在很大完善空間。因此，如何有效抵御外部環(huán)境風(fēng)險，也是會計師事務(wù)所需要解決的重要問題。

4我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制措施

4．1保持獨立性，提高審計質(zhì)量

一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證自身的獨立性。會計師事務(wù)所在同業(yè)競爭中，應(yīng)當(dāng)通過品牌和審計質(zhì)量贏得客戶，形成良性競爭，而不是通過降低自身要求去爭搶客戶。只有會計師事務(wù)所充分保證獨立性，才能出具權(quán)威性的審計報告，利益相關(guān)方才能獲得對稱的企業(yè)信息。另一方面，審計人員的獨立性應(yīng)當(dāng)提升。相關(guān)審計人員的獨立性是會計師事務(wù)所需要考慮的重要因素，審計人員不僅包括注冊會計師，還包括與審計工作相關(guān)的所有人員。會計師事務(wù)所可以制定獎懲機(jī)制，對審計人員形成激勵，從而確保審計人員的獨立性。

4．2不斷完善審計程序

會計師事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計程序開展工作，避免主觀因素占據(jù)主導(dǎo)地位，從而不斷提高審計質(zhì)量。一方面會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照審計相關(guān)法律法規(guī)的要求，對企業(yè)進(jìn)行全面審計，避免縮減程序或環(huán)節(jié)。例如，在對企業(yè)年報進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行控制性測試和實質(zhì)性測試，保證審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部審計制度和程序，對相關(guān)審計人員的行為進(jìn)行約束，這樣才能控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

4．3減少注冊會計師引發(fā)的審計風(fēng)險

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，鼓勵相關(guān)人員報考并通過注冊會計師考試，以滿足實際工作的需求。注冊會計師執(zhí)業(yè)人員相對充足，才能有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生，避免因人員不足造成審計不嚴(yán)、報告質(zhì)量低等問題的發(fā)生。此外，對于注冊會計師來說，最重要地就是勤勉盡責(zé)義務(wù)。從近年來證監(jiān)會開展的專項調(diào)查中，最突出的問題就是注冊會計師未對部分賬戶實施函證，函證控制不到位，從而違背了勤勉盡責(zé)要求。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)、再教育等方式，對注冊會計師進(jìn)行思想教育，讓其明白勤勉盡責(zé)原則的重要性，以及違背該原則需要承擔(dān)的嚴(yán)重后果，加強(qiáng)對注冊會計師的行為管理，從而降低審計風(fēng)險。

4．4優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，抵御外部風(fēng)險

由于審計風(fēng)險具有客觀性和普遍性的特征，因此會計師事務(wù)所只有加強(qiáng)內(nèi)控管理，才能對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險造成的損失。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)控激勵機(jī)制和監(jiān)督考評制度，通過制度來約束審計人員的行為，從而最大程度地降低審計風(fēng)險。同時，由于外部環(huán)境風(fēng)險有其固有特征，且無法完全消除，會計師事務(wù)所只有加強(qiáng)自身管理才能抵御外部風(fēng)險。近年來，審計相關(guān)的法律法規(guī)不斷出臺，相關(guān)的指導(dǎo)意見也不斷完善，因此會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)不斷完善內(nèi)控機(jī)制，從而滿足審計工作不斷發(fā)展的要求，實現(xiàn)審計風(fēng)險控制的目的。

5結(jié)語

隨著會計師事務(wù)所的發(fā)展，審計風(fēng)險帶來的問題日益突出。如何實現(xiàn)有效的風(fēng)險控制是會計師事務(wù)所急需解決的重要問題。本文通過對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的分析，得出了相應(yīng)的風(fēng)險控制策略。第一，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證獨立性，從而提高審計質(zhì)量。第二，不斷完善審計程序。第三，減少注冊會計師引發(fā)的審計風(fēng)險。第四，通過優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制抵御外部環(huán)境風(fēng)險。

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作者：李鳴 單位：大華會計師事務(wù)所