銀行業稅收制度范文
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伴隨著中國銀行業融入金融全球化時代的到來，中資銀行正逐步與外資銀行在同一個平臺上展開激烈競爭。作為影響市場競爭力的一個重要因素，現行的金融稅制逐漸暴露出諸多問題，制約了我國商業銀行市場競爭力的進一步提升，影響了我國銀行業的健康發展。為此，政府必須提高在金融方面的宏觀調控能力，通過運用各種政策手段，為銀行業的發展創造一個良好的外部環境。本文主要就如何為銀行業創造一個公平、高效的外部稅收環境，有效發揮稅收政策的宏觀調控作用進行一些探討。
一、銀行業稅制現狀分析
（一）我國銀行業稅制現狀現行的金融稅制中，涉及我國銀行業的稅種共計14個，包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、營業稅、印花稅等。其中，營業稅和企業所得稅為國內銀行業的主體稅種。在我國商業銀行上繳的全部稅項中，營業稅和所得稅合計占比達90%左右。近十幾年，國內銀行營業稅、企業所得稅稅率的發展變化如下表：
（二）國外銀行業稅制簡況國外銀行業經過數百年的發展，大多實行了混業經營，業務范圍大大超越了開始時僅有的存貸款業務，而且隨著金融創新的不斷發展，中間業務已構成其收入的重要來源。為了支持銀行業的發展，國外一般是以保證整個經濟鏈條的完整和盡量減少稅收產生的超額負擔及保持稅收中性為目的。從國際范圍來看，歐洲國家一般不征收流轉稅，而征收稅率較低的印發稅或登記稅；意大利、德國選擇部分業務征收營業稅；韓國實行金融業0.5%的營業稅稅率；經濟合作與發展組織（OECD）的大多數國家對金融企業不征收營業稅而征收增值稅，實行增值稅（VAT）和商品勞務稅（GST）制度，他們將金融服務項目細分為貨幣結算、存款業務、貸款、金融擔保、票據和股票交易、期貨、期權、人壽保險等二十七類，針對不同的金融服務確定不同的征稅制度。
二、我國現行銀行業稅制存在的一些問題
（一）稅種結構不合理，銀行業整體稅負偏重
從營業稅的征收來看：一是作為商業銀行主營收入的貸款利息收入要以其全額計算營業稅，而且還要以其計征的營業稅為稅基，交納教育費附加及城市維護建設稅，其綜合稅負達5.5%，明顯高于3%稅率的交通、建筑、郵電等行業；二是銀行交納營業稅是按權責發生制原則，在企業效益普遍低下，銀行資產質量較差的情況下，一方面造成表內應收利息越來越多，過高的營業稅稅率使銀行墊款交稅的資金越來越多，另一方面虛收的應收利息日后能夠收回的比例很低，不可避免地出現銀行實際上墊付稅金或借款交稅的情況。另外，從所得稅的征收來看：現行稅法規定的企業所得稅稅前扣除限制過多，進一步加重了銀行業所得稅的實際稅負。比如稅法規定，金融企業不能在稅前提取壞帳準備金，對應收未收利息逾期180天以上、應收未收本金3年以上的才能在稅前據實扣除，這對防范金融風險十分不利。與國際銀行業比較，我國銀行業營業稅和所得稅均處于較高水平。以銀行業較為發達的美國、日本為例，美國銀行業實行累進稅率的所得稅制度，最高稅率為39%，平均稅率為35%，不需繳納營業稅；日本銀行業所得稅基本稅率為30%，也不征收營業稅。而我國所得稅稅率為33%，加上5%的營業稅，按照美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯•；R.拉迪的計算方法“（營業稅及附加所得稅）/利潤水平”計算，目前我國銀行業的總體稅負（營業稅及附加和企業所得稅）在65%～75%之間，大大超過美日銀行的稅負。
（二）內外資銀行兩套稅制，稅收負擔不公平
從流轉稅看，目前，對一般性貸款利息收入全額征稅，對外匯轉貸款按利差征稅。從表面上看中外資銀行的政策是一致的，但因中資銀行的業務主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉貸款為主，所以，外資銀行的實際稅負要遠低于中資銀行。從所得稅看，中外資銀行的差異主要表現在以下幾個方面：（1）稅率不同。根據目前對外資金融機構的優惠規定，絕大多數外資銀行都按15%的稅率征收所得稅，并從開始獲利年度起，第一年免稅，第二年和第三年減半征收企業所得稅；而中資銀行一律適用33%的企業所得稅稅率。（2）稅基不同。中資銀行與外資銀行在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業務招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產折舊等方面的扣除規定都有所不同，外資銀行的稅收扣除比中資銀行寬松，從而造成兩者實際稅基上的差異。（3）外資銀行可享受再投資退稅。外資銀行將從本企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅40%的稅款。此外，在其他稅種方面，兩者交納的稅種數量、稅種內容或稅負也有差別。如中資銀行除交納房產稅外，還要交納城市維護建設稅、教育費附加；而外資銀行則免征。
（三）功能發揮不充分，支持金融創新的力度不強
隨著對外開放的不斷擴大，金融衍生工具在我國的應用將愈來愈廣泛，銀行的業務創新也將愈來愈多。但目前我國稅收政策的創新卻未跟上金融業務創新的步伐，缺乏對新興金融業務的稅收優惠扶持，難以有效發揮稅收對金融業務的調控和政策導向作用。例如，衍生產品稅收政策僅覆蓋部分產品，其他產品稅收政策未得到明確。再如，離岸金融業務是以外向型經濟為主的國家和地區拓展國際貿易、搶占國際市場的制高點，由于這項業務風險大、前景好，各國在稅收政策上一般都予以扶持；而我國對這一新型金融業務的稅收優惠力度不大，且涉及離岸業務營業稅問題的相關規定變動頻繁，影響了離岸金融業務的正常發展。
（四）沒有充分考慮到銀行支持經濟的功能作用，缺少銀行在支持國家產業政策調整方面的稅收優惠政策
銀行作為特殊的經濟主體，既要考慮自身的發展，同時還承擔著一部分政策性負擔和社會目標，尤其在支持經濟結構調整和扶持弱勢產業方面需要做大量的工作，比如加強對農業的信貸投入、對中小企業的信貸支持等。但是，國家在制定稅收政策時并未充分考慮到這方面的因素，沒有制定銀行支持國家鼓勵產業方面的優惠政策，因此，也制約了銀行對這些產業支持的積極性。
（五）銀行呆賬準備的稅務處理方式不合理
在呆賬準備的稅務處理方面，國際通行做法是要求銀行按照貸款五級分類提取呆賬準備，并且允許在所得稅前列支。而我國的有關稅法規定：金融企業按提取呆賬準備資產期末余額1%計提的部分，可以在稅前扣除；金融企業發生的呆賬損失，按規定報經稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的按1%計提的呆賬準備，不足沖抵部分可據實稅前扣除。而實際上，由于1%的呆賬準備金遠不能涵蓋我國商業銀行的實際風險，而確認呆賬損失程序繁雜，往往造成銀行不得不為其部分貸款損失納稅，從而加重了銀行的稅收負擔。
（六）重復征稅問題
由于一些歷史原因，我國銀行業的信貸資產質量較差，不良貸款率較高，銀行為了清收不良貸款，收回了大量的抵貸資產，但在收回和處置抵貸資產的過程中，由于缺乏科學合理的制度安排，造成對銀行抵貸資產的處置課征雙重交易稅：在收回抵貸資產的過程中，銀行作為資產交易的一方，要支付交易所應支付的稅金；在處置過程中也要作為交易的一方支付稅金，造成對銀行重復征稅。
三、對我國現行銀行業稅制進一步改革的設想
（一）降低銀行業的營業稅稅負，同時調整征收范圍
鑒于我國目前難以對銀行業征收增值稅的現實，同時考慮到對地方財政的影響，可采用逐步降低營業稅稅率的辦法，在2003年降至5%的基礎上繼續調低。在銀行業營業稅稅率降低的情況下，可考慮對所有的貸款業務均按利差收入計稅。同時，改進權責發生制的計稅方法，按照貸款類別分別采用不同的計稅方法，以切實解決虛收稅款的問題。另外，對金融機構往來軋差收入征收營業稅，這樣做既可以規范稅收制度，又可以有效地促進銀行提高資金的利用率。
（二）統一并降低銀行業的所得稅，實現中外資銀行的稅負公平
一是建立統一的企業所得稅制度，中外資銀行均采用統一的計稅依據和稅率。二是企業所得稅稅前的扣除項目應當與國際通行的財務、會計準則銜接，不合理的稅前扣除規定應當修改。原則上，與企業生產、經營有關的支出和費用都應當允許在稅前據實扣除。對于工資和壞帳核銷等對金融企業影響較大的扣除項目，應當進行適當調整，計稅工資的規定應當取消，壞帳核銷標準應適當放寬，呆帳準備金的提取要按五級分類標準進行，以爭強銀行抗風險的能力。
（三）取消城市維護建設稅和教育費附加
為了簡化、規范稅制，平衡中外資企業的稅費負擔，建議取消目前僅對中資銀行征收的城市維護建設稅和教育費附加，由此減少的資金可以通過規范的、符合國際慣例的其他稅種籌集。
（四）規范和加強對金融創新和部分貸款項目的稅收支持
一是借鑒國外對金融衍生工具稅收的相關規定，設立金融衍生工具征稅項目，根據已出現和即將出現的金融衍生工具的形式和特點，研究確定具體的征稅對象、征稅環節和適用的稅種、稅目、稅率和征收方法。二是制定銀行金融創新業務的稅收優惠政策，以促進創新業務發展。比如對銀行業開辦新的中間業務可免征營業稅，對新的結算業務及現代化的改造投入予以稅收政策優惠。三是實現不同業務實行差別稅率，如對農業貸款和中小企業貸款的利息收入免征或降低營業稅。
（五）改革和完善銀行呆賬準備金的稅務處理方式
根據國際慣例和稅收中性原則，結合我國銀行業的實際，建議做以下改革：首先，按照貸款五級分類提取呆賬準備，并且允許在所得稅前列支。其次，由銀行根據貸款五級分類標準計提的專項準備免繳所得稅，以鼓勵銀行及時、足額計提專項準備，并以專項準備核銷呆賬，建立起符合國際慣例的呆賬準備金制度。最后，改革銀行貸款損失認定辦法，借鑒發達國家經驗，加強財政稅務部門和銀行監管部門的相互配合，對貸款損失超過專項準備的部分，由銀行監管部門認定貸款損失是否屬實，稅務部門根據銀行監管部門的認定給予相應的稅收減免。新晨
（六）減少銀行抵貸資產處置過程中的稅費
鑒于以資抵貸的企業多數經營負擔重、還款能力差，減免不良資產清理過程中的稅費，既可以減輕企業負擔，又有利于減少銀行的貸款損失。建議由人民銀行、財政、稅務、國土資源等相關部門協商，減免處理抵貸資產過程中向銀行收取的評估費、變現損失、稅收、繳費等費用。
（七）完善稅制，加強征管
針對現行稅制的不健全，一方面要進一步完善現行稅法，明確有關概念，堵塞征管漏洞；另一方面，要加強對銀行網絡交易征稅問題的研究，如銀行常設機構的判定，利息來源地的判定，征管依據的確定，探索相應的征管技術與方法，以避免國家稅收的流失。
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