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【摘要】

自2011年國(guó)家財(cái)政部稅務(wù)總局出臺(tái)改征增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，增值稅的改革逐步從交通運(yùn)輸業(yè)逐步擴(kuò)展到金融領(lǐng)域。銀行業(yè)作為金融行業(yè)的重要組成，增值稅改革也逐步提上日程。但是從我國(guó)總體的銀行業(yè)發(fā)展來(lái)看，由于其運(yùn)行實(shí)質(zhì)的復(fù)雜性，銀行將原有的營(yíng)業(yè)稅改革成增值稅將面臨一定的困難。本文主要從“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響出發(fā)，探究“營(yíng)改增”體制下銀行業(yè)向增值稅改革過(guò)渡的策略。以更好的實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)增值稅的改革。

【關(guān)鍵詞】

營(yíng)改增；銀行業(yè)；問(wèn)題對(duì)策

一、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制現(xiàn)狀

我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行的稅收體系是在1994年確立的，主要稅種包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等。其中營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)納稅額的90%左右，是銀行的主要稅種。國(guó)務(wù)院在1993年12月13日的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》初步奠定了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅制的基本框架，1994年以來(lái)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅稅率幾經(jīng)變化，1997年之前為5%，1996年至2000年調(diào)至8%，2001年又降到7%，2002年再降到6%，2003年之后則恢復(fù)到5%。目前商業(yè)銀行在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)是按照不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)繳納的，具體來(lái)說(shuō)可以分為以下三種情況:第一，商業(yè)銀行的貸款利息收入需要全額征收營(yíng)業(yè)稅，即使商業(yè)銀行借助借貸資金經(jīng)營(yíng)也不能夠進(jìn)行抵扣營(yíng)業(yè)稅；第二，商業(yè)銀行外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額征收營(yíng)業(yè)稅；第三，商業(yè)銀行服務(wù)性手續(xù)費(fèi)收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化促使存貸款之間的利率差額逐漸縮小，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)壓力逐漸增大。

二“、營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)銀行收入的影響“營(yíng)改增”如果在銀行實(shí)施，將會(huì)對(duì)銀行的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響作用。首先在稅負(fù)上，可以積極的促進(jìn)銀行稅負(fù)的下降。2013年到2014年，我國(guó)上市銀行已經(jīng)達(dá)到16家，通過(guò)上市銀行所的銀行財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)不少學(xué)者展開研究，如果實(shí)行“營(yíng)改增”政策，基于簡(jiǎn)易計(jì)稅法與購(gòu)進(jìn)扣稅法兩種稅法的基礎(chǔ)上，無(wú)論選擇哪種，在總體上呈現(xiàn)稅率下降的趨勢(shì)[2]。從而通過(guò)稅負(fù)下降提升銀行收入，增值稅改革對(duì)銀行收入的影響主要由四個(gè)方面的內(nèi)容決定：一是對(duì)公貸款；二是業(yè)務(wù)；三是債券交易；四是債券業(yè)務(wù)。在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅采用不同的計(jì)稅手段下，運(yùn)用一般計(jì)稅的方法，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅明顯要比增值稅所需征的稅額要多。因此從銀行的總體發(fā)展來(lái)看“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以有效的降低銀行的納稅金額，對(duì)銀行業(yè)的發(fā)展具有一定的積極作用。

（二）對(duì)費(fèi)用和報(bào)表的影響從上文中我們得知，銀行業(yè)如果實(shí)施“營(yíng)改增”，會(huì)對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。就意味著銀行的納稅過(guò)程也相應(yīng)的發(fā)生了變化。從而使銀行的稅收費(fèi)用也發(fā)生很大變化。其中對(duì)費(fèi)用的最重要的影響方面則是進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制的作用。實(shí)行增值稅改革后銀行可以利用進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證的方式來(lái)抵扣這一部分的稅費(fèi)。所以銀行要改變?cè)械陌l(fā)票出具方式，進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的方式以便可以盡快的取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次“營(yíng)改增”也會(huì)間接的對(duì)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表（如稅負(fù)報(bào)表和利潤(rùn)報(bào)表等）產(chǎn)生影響。第一，當(dāng)銀行采用一般的計(jì)稅方法時(shí)需要將銀行銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅額考慮到計(jì)稅中去，而銀行銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅額在一定程度上還會(huì)影響銀行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的收支，最終對(duì)銀行的利潤(rùn)表產(chǎn)生影響作用。第二，原有的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上一種價(jià)內(nèi)稅，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算要求要在損益表中單獨(dú)列出，而改革后的增值稅實(shí)際上是一種價(jià)外稅，也就是說(shuō)增值稅不需要在損益表中進(jìn)行單獨(dú)顯示，因此使銀行的營(yíng)業(yè)稅金和附加項(xiàng)將不會(huì)在利潤(rùn)表中進(jìn)行核算，相應(yīng)的會(huì)使銀行的支出核算減少。

（三）對(duì)客戶管理的影響1.合同管理。實(shí)行增值稅改革以后，銀行要根據(jù)事情的輕重緩急確定全新的合同板塊，因此就要對(duì)傳統(tǒng)的合同重新梳理和修訂，統(tǒng)一歸集整理稅務(wù)處理上不明確業(yè)務(wù)的相關(guān)合同；同時(shí)還要明確合同內(nèi)價(jià)款是含稅還是不含稅的，要向客戶開具發(fā)票的時(shí)間，并合理的安排付款方式，在服務(wù)的內(nèi)容上也應(yīng)該堅(jiān)持具體化以減少稅務(wù)合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；其次對(duì)于一些政策不明確的項(xiàng)目也要通過(guò)合同修訂的方法，減少未來(lái)稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。2.定價(jià)調(diào)整。當(dāng)前銀行主要采用直接報(bào)價(jià)的方式，將銀行的營(yíng)業(yè)稅上報(bào)，并繳納一定的稅款。如果實(shí)施營(yíng)改增管理報(bào)價(jià)將會(huì)被具體的劃分為不含稅價(jià)和增值稅兩個(gè)方面，銀行需要繳納的實(shí)際稅額在原來(lái)的基礎(chǔ)上減去了不含稅價(jià)的部分，因此會(huì)對(duì)定價(jià)產(chǎn)生一定的影響。銀行要根據(jù)具體的影響方面適當(dāng)對(duì)定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。3.發(fā)票開具。如果實(shí)施營(yíng)增改，會(huì)對(duì)銀行發(fā)票開具的要求更加嚴(yán)格，實(shí)行增值稅改革之后發(fā)票的開具要在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票的專用章，同時(shí)要嚴(yán)格的按照增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間開具發(fā)票，并要定期的向主管機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票的使用情況。

三、銀行業(yè)“營(yíng)增改”存在的問(wèn)題

“營(yíng)增改”在銀行業(yè)的實(shí)施將是一個(gè)不斷推進(jìn)的過(guò)程。具體存在的困境有：

（一）宏觀政策上的矛盾雖然從理論上，增值稅改革具有強(qiáng)大的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該全方位覆蓋，但當(dāng)前還有眾多的國(guó)家沒(méi)有實(shí)行增值稅，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)增值稅改革也沒(méi)有先見(jiàn)的政策支持，因此銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)增改”還需要審慎進(jìn)行，循序推進(jìn)。

（二）增值額的確定問(wèn)題主要表現(xiàn)在銀行多方面的業(yè)務(wù)上，當(dāng)前銀行既要承擔(dān)向消費(fèi)者服務(wù)的責(zé)任，又要承擔(dān)向生產(chǎn)者服務(wù)的責(zé)任，既有傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)也包括新興的電子銀行業(yè)務(wù)等，如果對(duì)其征收增值稅，會(huì)使稅額難以確定。

（三）對(duì)稅務(wù)管理的要求更加嚴(yán)格增值稅實(shí)施后會(huì)使銀行管理出現(xiàn)新的問(wèn)題。例如在發(fā)票的管理上，要用專用的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證才能抵扣稅額，所以銀行就必須在這一方面的管理上加以注意。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)處理的手段上的要求也進(jìn)一步提升，增加了銀行信息系統(tǒng)的復(fù)雜度[3]。

四、銀行業(yè)向“營(yíng)改增”過(guò)渡的對(duì)策

（一）收入方面銀行在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，會(huì)出現(xiàn)稅收下降的趨勢(shì)，但是這完全取決于國(guó)家的政策實(shí)施和稅率政策的確定。基于這種現(xiàn)象，銀行要時(shí)刻注意國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，及時(shí)的做好內(nèi)部調(diào)整，積極的利用稅收優(yōu)惠政策，提升經(jīng)營(yíng)的效益。同時(shí)還要對(duì)增值稅改革之后所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)課稅變化進(jìn)行合理評(píng)估，探究可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便可以及時(shí)的采取措施解決問(wèn)題。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅管理方面進(jìn)項(xiàng)稅作為重要的抵稅機(jī)制，在認(rèn)證方面必須受到銀行足夠的認(rèn)識(shí)。首先要將各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅和銀行的各項(xiàng)服務(wù)相對(duì)應(yīng)，再無(wú)法對(duì)應(yīng)的情況一定要采取及時(shí)的處理措施；同時(shí)還要對(duì)各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行交易的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行管理，加強(qiáng)銀行總部對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的歸集；準(zhǔn)確的建立不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目清單，并固化在系統(tǒng)中。其次要合理的解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額在總部層面歸集所造成的抵扣和銷項(xiàng)確認(rèn)不配比的問(wèn)題，最重要的就是要利用管理的完善盡可能的獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以降低銀行的稅負(fù)。

（三）客戶管理方面如果銀行實(shí)行增值稅改革會(huì)對(duì)銀行整體的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生影響，因此銀行應(yīng)該聘請(qǐng)專門的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅的發(fā)票進(jìn)行合理處理，在進(jìn)行招聘時(shí)，要積極的了解國(guó)家各項(xiàng)稅法的規(guī)定和發(fā)展政策，以可以更好的使財(cái)務(wù)管理人才適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要。如需必要inanceNO.12，2015（CumulativetyNO.610）還可以在銀行內(nèi)部建立專門的“營(yíng)改增”研究小組，對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析，以最大限度的使銀行利用“營(yíng)改增”達(dá)到降低稅負(fù)的目的，最終提高銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)語(yǔ)

總結(jié)來(lái)看，銀行實(shí)施“營(yíng)改增”從總體上對(duì)銀行業(yè)的未來(lái)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生諸多的積極作用，有利于降低銀行的稅負(fù)金額，提升銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，但是在不斷發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，銀行也要積極的總結(jié)“營(yíng)改增”對(duì)銀行發(fā)展所帶來(lái)的問(wèn)題，只有這樣才能及時(shí)的找出改革的不利影響，使“營(yíng)改增”真正的為銀行業(yè)發(fā)展所用，從而提升我國(guó)各大銀行的經(jīng)營(yíng)效益，最終帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳金婷，李妹柔“.營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響———利潤(rùn)視角的分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，(1):36-37.

[2]王艷“.營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)影響分析———基于2013年國(guó)內(nèi)16家上市銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[J].海南金融，2014，(12):82-85.

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作者：姚松芬 單位：杭州銀行麗水分行