本站小編為你精心準備了環境會計若干問題與現狀探索參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

環境會計，國外會計界稱之為“綠色會計”，是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，將自然資源和環境狀況納入企業的會計核算對象，從而使自然資本和社會效益通過會計工作清楚明了地反映出來。它是以自然資源耗費如何補償為中心展開的會計，以會計工作特有的方法，對企業給社會資源環境帶來的效益及損失進行計量、報告和控制，以協調企業與環境的關系。其目的是力求找到企業經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合點，從而防止濫用自然資源，“透支”未來，并且尋求可持續發展的道路。

一、環境會計國內外研究現狀

（一）國外研究現狀

自20世紀60年代起，環境問題的發展大致經歷了四個階段：第一階段，1968年羅馬俱樂部發表著名的《增長的極限》一書，1972年聯合國舉行人類環境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環境年，聯合國發表《我們共同的未來》報告。論文百事通第三階段，1992年聯合國舉行環境與發展大會。第四階段，歐共體頒布第一部有關環境管理和環境審計制度的國際性標準文件EMAS，國際標準組織開始起草全球性環境管理和環境審計的標準文件ISO1400系列。由上述可見，國際上對環境與經濟、環境與社會之關系問題的關注，正在日趨具體化和標準化。環保法規及政策在各國相繼頒布。美國國家環境保護局在環境會計方面做了許多工作，特別是其組織編寫的《環境會計導論：作為一種企業管理工作》一書，不但從概念上澄清了環境會計的三種含義，而且在環境成本計算、成本分配、環境會計信息應用等方面為企業管理實物提供了技術指南。1992年英國制定的《環境管理制度BS7750》作為一項國家標準，被認為是世界上第一部正式頒布實施的環境管理法規。發達國家應用環境會計體系帶來的效用是顯而易見的。首先是會計主體的環保意識不斷增強，企業進行決策時，環境問題已是一個重要的考慮要素；其次，由于企業加強了環境方面的確認和計量，以及政府對環保方面的審計，企業加大了環保的投入。

（二）我國建立環境會計的必要性

在市場經濟條件下，價值規律對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題“無能為力”，從而加劇了我國資源的枯竭與環境的惡化，從根本上制約了經濟的發展和人民生活水平的提高。環境會計則把維護生態平衡、優化生態環境等問題當作反映和控制的對象，引導和監督企業通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態環境。

在我國，推廣環境會計的任務非常緊迫。建立環境會計，不僅是一個會計問題，也是一個環境問題和社會問題。目前，在諸如環境會計的假設、原則、核算對象、價值的確認、計量基礎及報告體系等方面尚未形成共識。許多國家都經歷了先發展后治理的經濟歷程，而治理環境的成本遠高于恢復成本。我國現在吸取了歷史教訓，提出可持續發展的戰略。而環境會計的應用無疑會促使企業在防污、治污方面起到積極作用。從宏觀上講，要正確核算企業貢獻，必須考慮企業在環保方面的費用、收益、資產和負債。而推行環境會計是正確衡量企業貢獻和國民生產總值的需要。從微觀方面講，推行環境會計是加強企業競爭力的需要。對企業來講，一方面要開發綠色產品，另一方面，不可避免地涉及環保方面的核算、披露，即環境會計的問題。

我國的環保法規建設為環境會計的發展奠定了必要的基礎。《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護法》和《森林保護法》等相繼頒布，1997年我國刑法修訂增加了環境污染罪條款。盡管環境法規對會計事項不具有可操作性，但它在不同程度上影響著企業的經濟活動，從而影響企業經濟利益。因此，遲早會在企業的會計制度和實務中體現。1994年制定的《中國21世紀議程》白皮書，將可持續發展確定為我國經濟社會發展的基本戰略，從客觀上要求我國建立環境會計，以保證我國經濟的可持續發展。

二、環境會計的理論框架

（一）環境會計的對象和目標

1、環境會計的對象。環境會計研究的對象主要是環境資源、整個社會生產消費及生態循環價值。環境會計的會計要素須在傳統會計要素基礎上重新界定。資產中可以增加“自然資產”；負債中應確認由企業承擔的污染治理的社會責任；所有者權益中應增加“自然資本。收入要素中應包括：企業在推行環保政策時所享受的國家補貼、獎金和稅收減免；企業利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所得到的收益；其它企業賠償的污染損失；企業減輕污染后，投資者愿意選擇該企業投資，消費者樂意消費該企業的產品，以及股票價格因此上升而帶來的收益；企業實施環保措施后帶來一系列社會效益。前三項可按實際收益計量，后二項收益是隱性的，難以計量，可適當測算估計。

成本費用要素不僅計算經濟成本，還應包括環境成本、社會成本及生態環境補償費、治理費、環境研究與開發費，從而避免企業為創造利潤不惜犧牲環境的做法，同時彌補了傳統會計理論關于會計對象不完全的缺陷。主要包括：環境污染損失，其損失大小可按復原或避免成本法核算，也就是根據污染后恢復或預防損害所需的成本來估計；企業在生產經營中，由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環境污染、生態惡化的損失；企業對環境保護的支出，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環境的各項支出。

2、環境會計的目標。包括總體目標和具體目標。總體目標是企業在提高經濟效益的同時，重視生態環境，合理開發利用資源，使社會效益和環境效益同步提高。具體目標是在總體目標制約下，進行環境會計核算，為各自利益相關者提供決策所需的環境信息。具體包括：（1）促使企業在取得經濟效益的同時，高度重視生態規律和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，努力提高生態效益和社會效益；（2）確認和計量會計主體在一定時期的環境效益；（3）組織相應的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關企業環境目標、環境政策、環境規則以及對環境保護的義務、貢獻等方面的環境會計信息。

（二）環境會計的假設和原則

1、環境會計假設。環境會計的假設應繼承傳統會計的假設。如會計主體假設。環境會計主體假設不僅要求會計主體報告其自身的經濟信息，還應將承擔環境的責任和自身行為所導致的外部信息包括在內。由于環境會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設發生變化。環境會計計量單位具有多元性，它既可以用貨幣單位反映經濟業務的損失和收益，又可以選擇實物、指數及百分比等輔助計量單位，甚至可用文字和圖表來加以敘述說明。環境會計還應遵循可持續發展假設，即假設環境資源作為人類社會發展的物質基礎，在不斷補償的前提下實現良性循環，從而保證可持續發展。如果不堅持可持續發展，自然資源開發過量，生態資源的降低就會加劇，會計主體的經營活動就可能被迫停止。

2、環境會計一般原則。會計原則是確認和計量會計事項所依據的規則，對會計核算工作具有指導意義。環境會計的一般原則中有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、可比性原則、社會性原則、政策性原則和充分披露原則。

（三）環境會計的確認和計量

1、環境會計的確認。環境會計的確認是將涉及環境的經濟業務作為重新界定的會計要素予以重新記錄，并在財務報告中加以確定，即在原有的六個會計要素基礎上加以補充。

環境資產是指特定的主體從已經發生的事項取得或加以控制，能夠以貨幣計量，可能帶來未來效益的環境資源。環境資源確認的標準為：一是環境資源帶來未來效益的可能性；二是環境資源計量的可能性；三是環境資源的地域性。環境成本是為了對環境資源負責，為企業管理活動對環境造成的影響而采取或要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。環境收益是反映會計主體保護環境資源所獲得的收益，包括獲得的環保業績卓著獎勵、環境損害補償收入、環境污染罰款收入、環保措施機會收益（實施環保措施給社會帶來的社會收益）等。環境利潤是環境收益扣除環境成本和環境稅金后的凈額，它反映會計主體的環境績效。

2、環境會計的計量。如何對環境會計要素進行計量，關鍵是根據環境會計各要素的特點來建立計量方法的理論。從環境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，在建立環境會計計量理論時，效用性構成了環境資源的價值源泉，稀缺性決定了必須引進邊際概念，替代性決定了環境資源的價格，非交易性決定了環境資源的價格必須借鑒數學方法。因此，環境會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論結合的基礎上，對于包含勞動結晶的環境要素，按勞動價值理論建立的計量方法；不是勞動結晶的環境要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量。

三、環境會計計量方法

自然環境資源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點，其價值包括有形的資源價值和無形的生態價值。自然環境資源價值計量要求以勞動價值論與邊際效用論相結合為理論基礎，以環境標準為主要依據，結合應用會計學的現有計量方法與環境學的技術評價方法。其中，環境學計量方法在環境計量中具有種類多、使用廣泛、計量復雜等特點，因此，正確認識其做法、計量公式及適用范圍是環境會計計量的必要環節。

現將幾種計量方法簡單地介紹如下：

1、直接市場法。所謂直接市場法，就是直接運用貨幣價格，對企業在生產經營過程中所引起的，并可以觀察和度量的環境質量變動進行測算的一類方法。直接市場法的具體評估方法又包括市場價值法、人力資本法、機會成本法、維護成本型方法。

（1）市場價值法。該方法亦稱生產率法，是將自然環境資源作為生產要素，根據其質量的變化導致生產率和生產成本變化，進而引起生產量與利潤變化這一規律，利用市場價格計算自然資源變化發生的經濟損失或實現的經濟效益。人類經濟活動向自然環境排放廢物，引起環境質量下降，使環境要素的服務功能下降，環境資產的生產率下降，用減少的產出量的市場價值，作為環境資產質量惡化的成本。市場價值法主要適用于工農業產品因水質污染、大氣污染造成的經濟損失計量。

估價模型為：D=ΔQ×P

式中，D為環境資產的惡化成本，ΔQ為環境資產生產率下降引致的經濟產品產出減少量，P為產品單位價格。

（2）人力資本法，又稱收入損失法。經濟活動的外部不經濟性不僅表現為環境質量的下降，而且還會對人類健康造成損害，引起發病率上升，壽命減短，使勞動力水平下降或提前喪失勞動能力。人力資本法就是用環境污染對人體健康和勞動能力的損害來估計環境污染造成的經濟損失，供以評價企業用于環境污染而應承擔的社會責任。

為了避免重復計算，人力資本法計算因環境質量的變化而導致的醫療費開支的增加，以及因為勞動者生病或過早死亡而導致的個人收入損失。前者相當于因環境質量惡化而增加的病人人數與每個病人的平均治療費的乘積；后者則相當于環境質量惡化對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入的現值的乘積。

（3）機會成本法，亦稱擇一成本，是19世紀古典學派引入經濟學的一個概念。自然環境資源的使用存在多種互斥備選方案，某種有限資源選擇一種使用機會就將放棄其他使用機會，也就不能從其他方案中獲得效益，將其他使用方案獲得的最大經濟效益作為所選方案的機會成本。

機會成本對不在市場上買賣的東西的分析非常有用。而在環境會計對其成本的計量中，用機會成本法來計算由于環境污染，尤其是水資源短缺、廢棄物占地等原因引起的經濟損失可堪稱一個簡單可行的方法。

估價模型為：L=S×W

式中：L為自然資源損失成本的價值，S為自然資源單位機會成本，W為自然資源損失的數量。

（4）維護成本型方法。此類方法是環境資……產經過使用后，維護其質量不下降所需的補償費用角度出發，評估經濟活動對非實物型自然資源消耗的環境成本，即環境惡化成本。環境資產維護成本的具體估算方法，取決于維護環境資產質量的各種活動選擇，如防護活動、恢復活動、重置活動等，包括防護成本法，恢復成本法和影子工程法等。

2、替代性市場法。在現實生活中，還存在著這樣一些商品和勞動，它們是可以觀察和度量的，也是可以用貨幣價格加以測算的，不過它們的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境變化的評價。用這類商品與勞務的價格來衡量環境變化的一類方法，就是替代性市場法，或稱間接市場法。屬于替代性市場法的具體方法有：

（1）后果阻止法。企業在生產經營過程中所排放的污染物引起環境質量的惡化，進而會對經濟發展造成損害，為了阻止這種后果的發生，可以采取兩類方法。一類是對癥下藥，通過改善環境質量來保證經濟發展；但在環境質量的惡化已經逆轉的情況下，人們往往采取另一類辦法，即通過增加其他的收入或支出來減輕或抵消環境惡化的后果。用這些投入或支出的金額來衡量企業對環境的污染程度的方法就是后果阻止法。

（2）資產價值法。即把環境質量看作影響資產價值的一個因素，當影響資產價值的其他因素不變時，以環境質量惡化引起資產價值的變化量來估計環境污染所造成的經濟損失的一種方法。

（3）工資差額法。就是用工資水平的差異來衡量環境質量惡化造成的經濟損失的方法。運用工資差額法的前提條件是工人可以在區域間自由遷徙或調動工作。

（4）旅行費用法。這種方法認為，旅游者前往名山大川、奇峰怪石、珍禽異獸等舒適性環境資源的旅行費用在一定程度上間接地反映旅游者對其工作和居住地環境質量的不滿，從而反映了旅游者對環境質量的支付意愿。因此，在排除了其他因素的影響后，就可以用旅行費用來間接衡量環境質量惡化的貨幣價格。

替代性市場法力圖尋找到那些能間接反映人們對環境質量的評價的商品和勞務，并用這些商品和勞務的價格來衡量環境價值。替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的信息，這些信息本身是可靠的，衡量所涉及的因果關系也是客觀存在的。但這種方法涉及的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是因素之一，因而排除其他方面的因素對數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，與直接市場法相比，用替代性市場法得出的結果可信度要低得多。

3、調查評價法。在缺乏價格數據而無法使用市場價值法時，常用的方法就是向專家或環境利用者作調查。其核心內容是當環境物品的供給數量（或質量）發生變化時，人們愿意支付或接受補償的金額，根據調查結果，對環境資源損失價值或保護措施效益進行評價。從理論上來說，所得結果應該最接近環境質量的貨幣價值。但如果不進行細致的準備，調查評估法是最可能出現重大偏差的一類方法。所以，在估算環境質量的貨幣價值時，應該盡可能地采用直接市場法；如果采用直接市場法的條件不具備，則采用替代性市場法；只有在上述兩種方法都無法應用時，才采用調查評估法。

四、環境會計的報告

目前財務報表的現狀不能滿足環境會計的需要，它只披露能用貨幣計量的會計事項，反映的是以歷史成本為計量標準的信息，主要提供的是經濟效益指標，而生態指標、社會指標均未披露。環境會計的具體目標是向會計信息使用者提供合乎質量要求的全方面信息。環境會計不僅要提供價值量基礎的報告，同時也要提供自然量基礎的報告。資源、環境價值運動是企業價值運動的一部分，以價值量披露企業資源、環境信息，是環境會計報告的必然要求。鑒于傳統會計報表不能反映資源、環境價值運動的全貌，有必要在日常核算的基礎上，通過在會計報表中或在會計報表附注中加以說明的辦法披露有關環境會計信息。現行可行的方法是在傳統財務報表的基礎上，添加有關環境會計的數據資料，再補之以報表附注及文字說明等。新晨

對于環境會計信息披露，一方面可以借鑒財務報告的思路，利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題引起的財務影響；另一方面可以編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況。

總之，我國要推廣環境會計首先應逐步開展環境信息的披露，加強相關成本、費用的核算。從歷史上看，會計學的發展軌跡不同于其他學科：會計實務發展超前，會計理論和準則的出現晚于并服務和影響會計實務。而從發達國家環境會計的發展過程看，首先是環境成本的核算與披露，進而由環境會計實務延伸到會計準則及政府行為，再進一步將環境會計與環境管理相聯系。再者，政府應加強環境會計體系的建立。并通過社會審計，更好地監督環境會計和法規的執行情況，這無疑會增強會計主體的環保意識，促進環境成本的核算和披露。