本站小編為你精心準(zhǔn)備了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式探討參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫(xiě)作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

《人與自然》2018年第5期

【摘要】從目前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的難點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)霍爾三維結(jié)構(gòu)模型研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式，基于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源這三個(gè)維度，分析三者之間的聯(lián)動(dòng)路徑，建立起“政府審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)-外部審計(jì)資源”三維一體的審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式，以發(fā)揮三者之間的協(xié)同作用，進(jìn)一步提高自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量和效果。

【關(guān)鍵詞】自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；霍爾三維結(jié)構(gòu)；審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式

一、引言

2013年11月，在十八屆三中全會(huì)上，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)這一概念首次被提出；2015年11月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，正式啟動(dòng)了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)工作[1]；2017年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳再次印發(fā)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)規(guī)定（試行）》，明確表示在2018年自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作將進(jìn)入全面推開(kāi)階段[2]。經(jīng)過(guò)近三年實(shí)踐工作的積累以及學(xué)界孜孜不倦的研究探討，對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，從橫向看自然資源資產(chǎn)涵蓋范圍廣，從縱向看被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期長(zhǎng)短對(duì)審計(jì)結(jié)果影響較大，因此只有在多方協(xié)調(diào)的前提下審計(jì)工作才能順利進(jìn)行。本文將在此基礎(chǔ)上以霍爾三維結(jié)構(gòu)為視角，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式，以達(dá)到優(yōu)化審計(jì)資源配置、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、提升審計(jì)質(zhì)量的目的。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主體，主要有“一元主體論”和“多元主體論”這兩種觀點(diǎn)。持“一元主體論”觀點(diǎn)的學(xué)者有：劉明輝等[3]從國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定及委托人授權(quán)的角度進(jìn)行思考，提出我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；安徽省審計(jì)廳課題組[4]通過(guò)對(duì)自然資源資產(chǎn)的特性以及政府審計(jì)所具有的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行分析研究，肯定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主體的合理性。而持“多元主體論”觀點(diǎn)的學(xué)者有：陳獻(xiàn)東[5]認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)主體僅僅只有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)時(shí)，難以對(duì)自然資源資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，同時(shí)還面臨著審計(jì)力量不足的難題，因此國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介組織等均可成為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體；蔡春等[6]從保護(hù)自然資源資產(chǎn)責(zé)任的理論出發(fā)，認(rèn)為自然資源資產(chǎn)的審計(jì)主體除了國(guó)家審計(jì)，也可以是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)模式，也有許多學(xué)者進(jìn)行了研究，提出了不同的模式。張宏亮等[7]認(rèn)為應(yīng)通過(guò)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)來(lái)降低成本、提高效率；黃溶冰[8]認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)模式包括雙輪驅(qū)動(dòng)模式、主體多元化模式、區(qū)域合作模式和一體化格局模式四種；李博英等[9]認(rèn)為政府審計(jì)可通過(guò)聘用社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)參與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作來(lái)彌補(bǔ)政府審計(jì)力量不足的缺陷；Qian、Burritt和Monroe[10]提出，在環(huán)境會(huì)計(jì)管理中社會(huì)結(jié)構(gòu)因素與相關(guān)組織背景因素是地方政府主要的影響因素，因此必須將其相關(guān)信息整合進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。通過(guò)對(duì)以上文獻(xiàn)的梳理不難發(fā)現(xiàn)：無(wú)論是“一元主體論”還是“多元主體論”，都肯定了政府審計(jì)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的領(lǐng)導(dǎo)地位，同時(shí)也基本贊成在實(shí)際審計(jì)工作中需要借助其他審計(jì)機(jī)關(guān)或相關(guān)部門(mén)的力量來(lái)完成工作；而在審計(jì)模式的研究上，各學(xué)者也基本認(rèn)同應(yīng)該設(shè)計(jì)審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式來(lái)優(yōu)化提升現(xiàn)有的審計(jì)模式。然而，多數(shù)學(xué)者對(duì)于如何構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式?jīng)]有展開(kāi)詳細(xì)的研究，僅停留在建議的層面，因此筆者基于霍爾三維結(jié)構(gòu)的視角，嘗試構(gòu)建一個(gè)更為科學(xué)高效的審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式建立思路與構(gòu)架

霍爾三維結(jié)構(gòu)模型是在系統(tǒng)工程中常用的一種用以分析優(yōu)化復(fù)雜系統(tǒng)問(wèn)題的系統(tǒng)方法論，該模型認(rèn)為系統(tǒng)是由知識(shí)維、邏輯維和時(shí)間維三個(gè)維度組成。其中，知識(shí)維是指完成系統(tǒng)所需要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或是該系統(tǒng)涉及的領(lǐng)域；邏輯維是指解決問(wèn)題的方案；時(shí)間維是指系統(tǒng)的各個(gè)工作階段。結(jié)合自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)霍爾三維結(jié)構(gòu)的三個(gè)維度重新定義，建立如圖1所示的“政府審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)-外部審計(jì)資源”三維模型，對(duì)該模型的三個(gè)維度定義如下：1.政府審計(jì)維度。在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，這一維度主要是指宏觀層面上審計(jì)工作的各個(gè)階段，包含審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)后續(xù)。結(jié)合試點(diǎn)工作的實(shí)際情況來(lái)看，通常都是由政府審計(jì)負(fù)責(zé)總的審計(jì)規(guī)劃，發(fā)揮出總覽全局的作用。因此，本文將這一維度定義為政府審計(jì)維度。2.內(nèi)部審計(jì)維度。在每個(gè)審計(jì)階段，政府審計(jì)作為上級(jí)審計(jì)單位不斷地向被審計(jì)單位提出問(wèn)題，而被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)則需要通過(guò)制定方案來(lái)解決這些問(wèn)題。首先要識(shí)別審計(jì)對(duì)象，判斷是功能區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部還是涉及自然資源資產(chǎn)管理的部門(mén)，然后按審計(jì)對(duì)象類(lèi)別確定審計(jì)內(nèi)容，再根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的不同設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，選擇評(píng)價(jià)方法，最后做出績(jī)效評(píng)定。在這一維度內(nèi)部審計(jì)將發(fā)揮主要作用，因此本文將其定義為內(nèi)部審計(jì)維度。3.外部審計(jì)資源維度。這一維度應(yīng)包含自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)所需要用到的各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才以及各項(xiàng)資源。具體應(yīng)包括市財(cái)政局、人社局、環(huán)保局、國(guó)土局、林業(yè)局、水利局、農(nóng)業(yè)局、海洋漁業(yè)局、統(tǒng)計(jì)局這些提供數(shù)據(jù)支持及技術(shù)方法的相關(guān)部門(mén)以及接受政府委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)等。這些審計(jì)資源不同于政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)本身固有的審計(jì)資源，大多都來(lái)自被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部之外的單位，但在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中這些審計(jì)資源也會(huì)參與到大量的審計(jì)工作中來(lái)。這一維度在整個(gè)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中主要扮演著提供審計(jì)資源的角色，因此本文將其定義為外部審計(jì)資源維度。

四、基于霍爾三維結(jié)構(gòu)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式

根據(jù)“政府審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)-審計(jì)資源”三維模型，在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中各個(gè)維度的聯(lián)動(dòng)路徑如下：

1.政府審計(jì)+內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)聯(lián)動(dòng)時(shí)，政府審計(jì)主要占據(jù)主導(dǎo)地位，通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)成果來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本。在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，政府審計(jì)擔(dān)當(dāng)著發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一方，從離任審計(jì)的各個(gè)審計(jì)階段來(lái)掌控整個(gè)審計(jì)過(guò)程；而內(nèi)部審計(jì)則是解決問(wèn)題的一方，根據(jù)政府審計(jì)提出的問(wèn)題以及各種要求，制訂出一系列具體的審計(jì)方案[11]。首先將自然資源資產(chǎn)按照水資產(chǎn)、土壤資產(chǎn)、土地資產(chǎn)、其他生物資產(chǎn)等大類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)核算，然后再根據(jù)這些不同的審計(jì)對(duì)象確定具體的審計(jì)內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)，最后做出績(jī)效評(píng)定并向政府審計(jì)提交審計(jì)報(bào)告。而在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，政府審計(jì)都應(yīng)保持對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，以確保內(nèi)部審計(jì)的公允性。審計(jì)聯(lián)動(dòng)并不是兩個(gè)審計(jì)維度之間進(jìn)行簡(jiǎn)單的加法，而是要建立一個(gè)真正有效的聯(lián)動(dòng)路徑，發(fā)揮出兩者之間合力的作用。為了進(jìn)一步揭示兩者之間的聯(lián)動(dòng)路徑，圖2從縱向角度描述了三維模型中政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)路徑。（1）基于內(nèi)部審計(jì)成果的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)成果運(yùn)用的聯(lián)動(dòng)。第一，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)成果的可靠性。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)除審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)之外，還需用到會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源科學(xué)等諸多學(xué)科的知識(shí)，對(duì)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平提出了巨大的考驗(yàn)。因此，政府審計(jì)部門(mén)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和工作質(zhì)量，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而估計(jì)出內(nèi)部審計(jì)成果可被政府審計(jì)利用的程度，進(jìn)而確定出政府審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)，以有效提升審計(jì)效率，并最大限度地減少勞動(dòng)的重復(fù)性。第二，內(nèi)部審計(jì)成果的針對(duì)借鑒。相對(duì)于政府審計(jì)，被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)更易獲得更為真實(shí)的信息與更多的資源，尤其是在專(zhuān)業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的被審計(jì)單位。因此，政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和工作質(zhì)量合格的前提下，應(yīng)有效利用其內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，并針對(duì)性地借鑒內(nèi)部審計(jì)的部分成果，以降低審計(jì)成本并提升審計(jì)效率。第三，選擇性借鑒內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過(guò)程中，自然資源資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容非常多、信息含量很大，在借鑒內(nèi)部審計(jì)成果時(shí)應(yīng)當(dāng)注明該信息或數(shù)據(jù)的來(lái)源，并對(duì)借鑒的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的篩選，剔除內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中的主觀結(jié)論，這樣才能保障審計(jì)工作的效率及審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和客觀性。（2）在審計(jì)聯(lián)動(dòng)中，政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)范性指導(dǎo)和監(jiān)督。我國(guó)《審計(jì)法》明確規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于政府各部門(mén)和國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有進(jìn)行工作指導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任，這為自然資源資產(chǎn)審計(jì)中政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)提供了法律依據(jù)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為自然資源資產(chǎn)合理開(kāi)發(fā)、有效利用和正確管理的監(jiān)察者，有責(zé)任在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)，通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察審計(jì)質(zhì)量、改正其錯(cuò)誤與不合規(guī)定的做法，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障自然資源資產(chǎn)的合理開(kāi)發(fā)和規(guī)范管理。只有在政府審計(jì)機(jī)關(guān)主導(dǎo)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行復(fù)核，在內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量達(dá)標(biāo)，且審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、采用的自然資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)都一致的情況下，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作成果的可靠性。

2.政府審計(jì)+外部審計(jì)資源。從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的性質(zhì)上來(lái)看，既包含了環(huán)境審計(jì)中環(huán)境與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的交互關(guān)系，也包含了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任履行與政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的交互關(guān)系，這就導(dǎo)致了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)涉及的知識(shí)范圍相當(dāng)廣泛，審計(jì)工作量十分繁重，因此對(duì)于各方面的專(zhuān)業(yè)性人才有著大量需求。政府審計(jì)作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的核心主體，為了保證審計(jì)質(zhì)量以及彌補(bǔ)專(zhuān)業(yè)人員的匱乏，必須要整合外部審計(jì)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。從圖1的三維模型來(lái)看，當(dāng)政府審計(jì)與外部審計(jì)資源進(jìn)行聯(lián)動(dòng)時(shí)，主要是要保證政府審計(jì)能在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中各個(gè)主要階段都能得到外部審計(jì)資源的支撐，規(guī)劃好每個(gè)階段都需要哪些外部部門(mén)參與審計(jì)工作，以提升審計(jì)質(zhì)量。鑒于外部審計(jì)資源內(nèi)容復(fù)雜、涉及學(xué)科眾多，政府審計(jì)部門(mén)在整合其資源時(shí)應(yīng)采取扁平化管理，可借鑒企業(yè)中的矩陣制組織結(jié)構(gòu)，打破原有的部門(mén)界限，將審計(jì)工作細(xì)分為若干個(gè)項(xiàng)目交由各個(gè)工作小組來(lái)完成。并且由政府審計(jì)部門(mén)牽頭，從水利、林業(yè)部門(mén)抽調(diào)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，核實(shí)與分析相關(guān)領(lǐng)域的資料，同時(shí)在考慮各個(gè)審計(jì)科室行業(yè)側(cè)重內(nèi)容和工作時(shí)間的情況下，從各個(gè)科室抽調(diào)合適的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員以發(fā)揮各個(gè)審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)。由于該審計(jì)屬于政府審計(jì)項(xiàng)目，在整合外部審計(jì)資源時(shí)若不嚴(yán)加規(guī)范，易滋生腐敗現(xiàn)象。因此，在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)應(yīng)首先建立資質(zhì)審查與備案制度，對(duì)于參與自然資源資產(chǎn)審計(jì)的社會(huì)中介組織嚴(yán)加篩選，建立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)察小組，對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)能力進(jìn)行評(píng)估，并確認(rèn)其是否是被審領(lǐng)導(dǎo)干部的利益相關(guān)者。在確認(rèn)了參與的社會(huì)審計(jì)組織之后，需進(jìn)行與自然資源資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)的審前培訓(xùn)，并建立責(zé)任追究制度，以進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾谧匀毁Y源資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)必須一直處于政府審計(jì)的監(jiān)督與控制之下，只有這樣在補(bǔ)充審計(jì)力量的同時(shí)才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)+外部審計(jì)資源。由于在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)與包括社會(huì)審計(jì)在內(nèi)的外部審計(jì)資源均在政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作，如果兩者在審計(jì)工作中缺乏協(xié)調(diào)，將導(dǎo)致大量的重復(fù)工作，審計(jì)范圍也會(huì)受到影響；同時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不能如實(shí)地反映出被審領(lǐng)導(dǎo)干部與其負(fù)責(zé)的自然資源資產(chǎn)之間的交互關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源聯(lián)動(dòng)的目的在于：保證充分的審計(jì)范圍；減少低效的重復(fù)工作，提高審計(jì)工作效率；實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才與專(zhuān)業(yè)人才的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提升審計(jì)報(bào)告可靠性。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)資源的聯(lián)動(dòng)工作應(yīng)在政府審計(jì)的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。在工作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)需要提供有關(guān)自然資源資產(chǎn)分布情況、領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任履行情況以及被審單位內(nèi)部控制等方面的信息，與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行配合；同時(shí)，外部審計(jì)資源也應(yīng)提供技術(shù)支持，在允許的范圍內(nèi)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。一方面，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)應(yīng)在審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。由于自然資源資產(chǎn)分布不均勻且種類(lèi)繁多，在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)應(yīng)先確定被審領(lǐng)導(dǎo)干部所管轄區(qū)域，再在區(qū)域內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)種類(lèi)進(jìn)行劃分，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)應(yīng)適當(dāng)協(xié)調(diào)好各自所負(fù)責(zé)審計(jì)的自然資源資產(chǎn)種類(lèi)，盡量減少對(duì)同一類(lèi)自然資源資產(chǎn)的重復(fù)設(shè)計(jì)，以提高審計(jì)工作效率。另一方面，自然資源資產(chǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，但是這一概念屬于《中共中央關(guān)于全面深化改革重大問(wèn)題的決定》[12]中新提出的觀念，在國(guó)際上并沒(méi)有可以直接借鑒的經(jīng)驗(yàn)。因此，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與社會(huì)審計(jì)相互交流審計(jì)工作底稿，相互溝通具體的審計(jì)程序和方法，同時(shí)還需要借助于自然資源資產(chǎn)相關(guān)部門(mén)的力量，在收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的同時(shí)共同探索如何編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。為了保證各自的審計(jì)結(jié)果橫向可比，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)還應(yīng)盡量統(tǒng)一對(duì)自然資源資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，只有在社會(huì)審計(jì)工作成果符合既定標(biāo)準(zhǔn)的前提下才能予以采用。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式的應(yīng)用

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式的構(gòu)建，旨在響應(yīng)國(guó)務(wù)院在《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)暫行規(guī)定》中提出的“國(guó)務(wù)院及地方各級(jí)政府負(fù)有自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)職責(zé)的工作部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)”的要求，在實(shí)際的審計(jì)工作中根據(jù)“政府審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)-外部審計(jì)資源”三維模型，以政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)資源這三點(diǎn)為基底，三個(gè)維度兩兩之間相互聯(lián)動(dòng)運(yùn)作，以實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)全覆蓋為目標(biāo)，構(gòu)建三維一體的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式。1.了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部類(lèi)別，確定審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，首先根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的類(lèi)別，確認(rèn)采用專(zhuān)項(xiàng)型審計(jì)還是結(jié)合型審計(jì)，對(duì)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)生態(tài)責(zé)任的評(píng)價(jià)上；對(duì)于涉及自然資源資產(chǎn)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)其負(fù)責(zé)的某類(lèi)自然資源資產(chǎn)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)不同的審計(jì)重點(diǎn)，配置審計(jì)資源，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)思考和統(tǒng)籌安排，明確具體工作目標(biāo)、人員分工、審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)要求等。2.政府審計(jì)主導(dǎo)，多方聯(lián)動(dòng)，實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)總體的審計(jì)計(jì)劃制訂，指導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作，選擇并委托社會(huì)審計(jì)參與審計(jì)工作，建立審計(jì)工作組，組織聯(lián)席會(huì)議，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中擁有最高決策權(quán)與指揮權(quán)，是最為主要的審計(jì)主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)根據(jù)聯(lián)席會(huì)議中制訂的審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，在工作中內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)相互協(xié)調(diào)審計(jì)范圍，相互交流審計(jì)工作底稿，在審計(jì)程序和審計(jì)方法上互相交流學(xué)習(xí)，然后各自向政府審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，提交審計(jì)結(jié)果，最后政府審計(jì)機(jī)關(guān)再根據(jù)實(shí)際情況，綜合各方因素出具正式的審計(jì)報(bào)告。3.借助審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)生態(tài)責(zé)任。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的價(jià)值對(duì)于審計(jì)報(bào)告的正確處理和應(yīng)用，是落實(shí)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的關(guān)鍵所在。政府審計(jì)部門(mén)在建立自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)情況通報(bào)、結(jié)果公示、報(bào)告運(yùn)用等制度時(shí)，應(yīng)在一定程度上參考內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，結(jié)合各部門(mén)具體情況對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)果設(shè)置側(cè)重點(diǎn)。例如對(duì)于主要涉及林業(yè)資產(chǎn)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部，在評(píng)價(jià)生態(tài)責(zé)任時(shí)，木材資源資產(chǎn)的權(quán)重就要相應(yīng)提升。在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)未達(dá)標(biāo)的，或在自然資源資產(chǎn)管理與開(kāi)發(fā)中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)行為的，應(yīng)視嚴(yán)重程度采取通報(bào)批評(píng)、出示公告、責(zé)令糾正等方式依法進(jìn)行處理；對(duì)人為因素造成自然資源資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p毀的責(zé)任事故，審計(jì)部門(mén)要按照有關(guān)規(guī)定和干部管理權(quán)限及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。審計(jì)報(bào)告中關(guān)于一些具有代表性問(wèn)題提出的建議，相關(guān)部門(mén)要引起足夠的重視，及時(shí)完善有關(guān)的制度規(guī)范。4.實(shí)行終身追責(zé)制，督促問(wèn)題整改。在完成對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的生態(tài)責(zé)任評(píng)價(jià)之后，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作并未結(jié)束，評(píng)價(jià)不合格的領(lǐng)導(dǎo)干部將被依法問(wèn)責(zé)追責(zé)；而評(píng)價(jià)合格的領(lǐng)導(dǎo)干部也應(yīng)被列入觀察名單，實(shí)行終身追責(zé)制，由內(nèi)部審計(jì)定期考察，相關(guān)自然資源資產(chǎn)部門(mén)提供數(shù)據(jù)支持，向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)情況，若查實(shí)自然資源資產(chǎn)問(wèn)題應(yīng)追溯到某領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，該領(lǐng)導(dǎo)離職交接手續(xù)已經(jīng)完成的，也應(yīng)依法追責(zé)。

六、結(jié)語(yǔ)

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)本質(zhì)上也是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，需要系統(tǒng)的各個(gè)組成部分共同協(xié)作才能順利運(yùn)行。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要政府審計(jì)作為主要參與者來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，但同時(shí)也需要內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和其他自然資源資產(chǎn)相關(guān)部門(mén)共同協(xié)作，從而發(fā)揮出審計(jì)系統(tǒng)的整體功能，共享審計(jì)信息與資源，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)資源的有效聯(lián)動(dòng)。通過(guò)構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模式，發(fā)揮三者在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)活動(dòng)中的協(xié)同作用，為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的全面推行提供一個(gè)更為科學(xué)、高效的審計(jì)模式。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳．開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案．2015-11-09．

[2]中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳．領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）．2017-11-28．

[3]劉明輝，孫冀萍．領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要素研究［J］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016（4）：12~20．

[4]安徽省審計(jì)廳課題組，戴克柱．對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)［J］．審計(jì)研究，2014（6）：3~9．

[5]陳獻(xiàn)東．開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的若干思考［J］．審計(jì)研究，2014（5）：15~19．

[6]蔡春，畢銘悅．關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考［J］．審計(jì)研究，2014（5）：3~9．

[7]張宏亮，劉長(zhǎng)翠，曹麗娟．地方領(lǐng)導(dǎo)人自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)探討——框架構(gòu)建及案例運(yùn)用［J］．審計(jì)研究，2015（2）：14~20．

[8]黃溶冰．基于PSR模型的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2016（7）：89~95．

[9]李博英，尹海濤．領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論基礎(chǔ)與方法［J］．審計(jì)研究，2016（5）：32~37.

[12]中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)．中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定．2013-11-15．

作者：張亞連（教授）；曾嘉彬