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摘要：會計信用乃為各會計主體遵循會計法律法規和準則制度的約束，在各自會計信息生成、傳遞和鑒證過程所凝結生發而成的一種基于互信互惠的踐諾履約能力。會計之本貴在立信，真實完整、合法及時的高質量會計信息有助于會計信息使用者作出更為正確合理的經濟決策和判斷；在會計信息系統已經得到絕大多數企業認可和采用，且信用缺失和財務舞弊仍屢禁不止、時有發生的今天，構建信用保障機制已成當務之急。區塊鏈去中心化、去信用化和驗證存儲、分布式記賬、信息不可更改等技術特性，剛好可以從制度機制根本上解決會計造假失信問題，多節點兩層區塊鏈技術的嵌入和縱橫雙向度模型的建構運行，定能擔負起會計信息系統安全防火墻和信用助推器的職責。

關鍵詞：區塊鏈會計信息系統信用保障機制

一、引言

追根溯源區塊鏈技術最初本是比特幣不可或缺的核心概念和底層基礎支撐技術框架，乃為狹義之有序鏈條式數據結構、不可篡改偽造的分布式賬本和廣義的驗證存儲、生成更新、加密傳輸訪問及自動化編程操作的分布式數據基礎架構和算法范本。區塊鏈系統一般涵蓋數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層和應用層，可區分為共有、行業和私有區塊鏈三個類別，具備系統去中心化、信息數據不可更改、欺詐舞弊成本高于收益預期、低驗證成本和開放性、自治性、匿名性等顯著特征。隨著互聯網技術的日臻完善和應用深化，作為互聯網金融范疇內最炙手可熱的前沿技術，區塊鏈已經廣泛運用于金融銀企風控、加密甄別認證、知識產權保護和食品安全保障等諸多領域，帶動相關產業行業發生顛覆性變革，同時以其去中心化、公開透明性高和信息難以篡改等特性，開始被銜接嵌入到會計信息系統及其信用保障機制構建中去，從而有針對性地破解現行會計信息系統普遍存在的會計信息造假和財務舞弊問題。說起會計信息系統，在會計信息化行業已普及深化、企業交易事項核算處理和財務報表數據生成皆有賴于它的當下，財會信息失真甚或人為舞弊之害總是如鯁在喉，一直為信息使用者和理論研究界所詬病，如何強化其信用保障機制自然成為一個無法回避的話題。我們嘗試針對應用區塊鏈技術后會計信息系統的信用結構和主要運行模式特點，提出了銜接嵌入雙層分工互補式區塊鏈的信用保障構建思路，也即在人工智能模式下只在初始交易環節嵌入第一層區塊鏈技術即可，而在人機協同模式下則在初始交易和會計記賬兩個關鍵環節嵌入雙層區塊鏈技術，形成多方印證、環環相扣、相生相克的系統會計數據安全和信用保障雙保險；繼而在透徹剖釋保障機制運作機理流程的基礎上，從縱橫兩個視角向度立體建構起了科學合理的保障機制模型，并就可能存在的問題困難提出了切實可行的破解應對之策。

二、基于區塊鏈技術的會計信息系統信用保障機制構建

（一）會計信息系統信用保障機制構建中區塊鏈技術的銜接嵌入區塊鏈技術以其去中心化和去信用化為主要特點的全新信用模式，能夠確保會計信息系統內的信息數據客觀真實、不被人為篡改，所謂去信用化并非不再講求信用，而是借助去中心化的算法分布實現了信任對象從傳統第三方機構向區塊鏈共識機制的轉移。

（1）區塊鏈技術嵌入后會計信息系統信用模式的變化。一是應用區塊鏈技術前后兩種信用模式比較辨析。傳統以貨幣和其它金融契約為基礎的信用體系，比較而言存在諸多弊端和局限性：容易形成信用市場的寡頭壟斷；征信及信用評價成本過高；跨境交易的信用高成本限制了全球自由貿易的發展，成為影響國際貿易和資源優化配置的障礙。應用區塊鏈技術后的全新分布式信用模式剛好能夠解決上述問題：其一，區塊鏈信用系統即時采集認證信用信息，故而其邊際成本為零，從而把以往居高不下的信用成本降至最低；其二，區塊鏈信用系統分布式驗證存儲和去中心化、公開性的特點，使得線上各節點均可通過移動或PC端提取相關信息，傳統信用市場寡頭壟斷問題隨之迎刃而解；其三，去中心化后以往存在的信息不對稱問題不復存在，系統程序憑借執行代碼按照既定規則自行運轉，杜絕了人為干擾因素和惡意篡改，實現了信用系統公開性與公平性的完美契合。二是區塊鏈技術條件下信用模式結構特點。在應用區塊鏈技術的全新信用模式系統中，每一線上節點都是不再依賴中心化機構的獨立信用主體，節點與節點之間的信息交換可通過點對點通訊傳輸直接實施完成，彼此之間雜糅承載著交易、商品、個人和政府等各類型信用信息，共同締結成區塊鏈信用模式體系的主體框架結構。此為其一；區塊鏈分布式驗證存儲機制規則下，整個系統的信用數據集合是由眾多節點單體信用區塊鏈串連而成的區塊鏈多鏈簇集，每個節點主體都有與信用系統締結的區塊鏈，彼此獨立又有機關聯，分布存儲的區塊鏈簇確保所承載各類信息公開透明、客觀穩定且難以篡改。此為其二；第三，區塊鏈信用模式下信用認證采用應用密碼學機制中的數字簽名得以實施，并運用非對稱加密和授權技術，最大程度地確保系統數據和個人隱私安全。現行具體方法大致分為單憑交易記錄完成主體信用認證的匿名模式、真實身份注冊并綁定客戶端的實名制模式、身份隱匿但資產認證注冊于區塊鏈中以備違約發生后自動賠付的身份匿名模式三種。

（2）區塊鏈技術嵌入后會計信息系統的主要運行模式。基于自身所處技術環境水平而作出的不同會計處理和運行模式選擇，也對應有差別的區塊鏈技術應用程度下不同的會計信息系統信用保障機制，當前會計信息系統的主要運行模式不外乎人機協同和人工智能兩種。一是人機協同模式。該運行模式下會計處理和信用信息采集分析都需要專職財會人員全程參與，也即從原始財會數據的生成、錄入到初始確認、后續計量和信息披露，皆有會計人員的手工協同參與和主觀因素的干預介入。人機協同模式是會計信息化發展到當前水平國內最普遍采用的運行模式，諸如金蝶、用友等國內主流會計信息化軟件產品多采用人機協同運行模式。二是人工智能模式。該運行模式下會計信息系統對相關交易事項的會計處理皆由人工智能系統自行操作實施，全程毋庸會計人員手工協同和主觀因素介入，得益于各交易主體區塊鏈技術的應用，使得原始財會數據的自動生成和后續會計處理的智能操作成為了現實。現階段歐美發達國家會計信息系統中的很多應用軟件，比如SAP的財務控制等都采用了人工智能模式，成為移動互聯和數據驅動時代引領會計信息化發展的排頭兵和風向標。

（3）不同運行模式下區塊鏈技術銜接嵌入的關鍵環節。區塊鏈技術在會計信息系統的銜接嵌入和實際應用，關鍵環節針對不同運行模式會有所差別、側重。在基于互聯網和數據驅動環境的人工智能模式下，交易雙方的原始交易信息數據會在交易之初便被系統自動甄別錄入和驗證存儲，后續的逐項會計處理流程也會自動操作執行，且整個流程環節和操作痕跡都能夠被系統記錄以備追溯鑒證，故此只需嚴把交易初始信息入口關，利用區塊鏈去中心化驗證存儲的技術特性，在交易的初始環節便將相關交易信息識別驗證、固定儲存，成為會計信息系統中無法人為隨意更改的基礎信息源，從源頭和根本上確保會計信息的客觀真實、保障會計信用維持在較高水平；在財會人員全流程手工介入的人機協同模式下，需要在至關重要的兩個環節上銜接引入區塊鏈技術，也即有針對性地構建雙層分工互補式區塊鏈：一是在交易的初始環節引入運用區塊鏈技術，這個與人工智能模式下的區塊鏈構建類似，目的都是驗證、存儲和固定原始交易信息憑證；二是在會計賬務處理的記賬環節銜接嵌入區塊鏈技術，核心目的在于規范紓解因財會人員專業水平、執業經驗和操作方法差異而導致的會計處理結果人為偏差謬誤，防范杜絕出于不良目的的人為惡意篡改會計信息數據行為的發生，通過雙層區塊鏈的構建形成系統數據安全和信用保障雙保險，從會計信息輸入源頭和會計信息處理的兩個關鍵環節入手，把嚴卡牢會計信息可靠性和安全性關口，切實降低財務舞弊、會計信息缺失偏誤和失真的可能性。

（二）應用區塊鏈技術的會計信息系統信用保障機制運作機理應用區塊鏈技術的會計信息系統信用保障機制之所以能夠順暢運作，全賴于區塊鏈銜接嵌入后去中心化技術特點顯著的信用系統來支撐維系，故而對該去中心化信用系統工作原理及流程環節的剖析闡釋，應當作為信用保障機制模型構建的重中之重。鑒于在人人互聯、萬物互聯和數據驅動的移動互聯環境下，整個交易鏈條上的每個節點主體都可引入運用區塊鏈技術，我們只從買賣雙方的視角向度來示例分析購銷交易中會計信息系統信用保障機制的運作機理，便可窺一斑而知全豹。

（1）賣方系統運作機理。一是賣方身份認證標識。在基于區塊鏈技術的整個物聯網系統中，作為一個獨立的機構組織和個體存在，每個企業和自然人都會擁有一個獨一無二的認證標識，企業的認證標識就是其組織機構代碼，而自然人則以其身份證號碼作為認證標識。二是運作機理流程描述。系統中的任一節點主體單位都會握有被系統分配下發的公共密鑰和私人密鑰，逢有交易事項發生時，系統自動把承載交易事項內容、賣方及產品相關信息和購銷交易金額等信息數據的賣方簽名文件，在線加密發送傳輸給買方，買方運用手中的公共密鑰解密查看并核對無誤，在交易完成再將賣方簽名文件連同己方信息用手中私人密鑰簽名加密后在區塊鏈中公開廣播；每一客戶端在收到廣播消息后，先會運用各自手中的公用密鑰解密后提取獲得賣方簽名文件，再運用提取到的賣方公共密鑰再次解密，對賣方簽名文件與買方簽名文件中交易信息進行檢驗比對，核對無誤、驗證通過后該數據會被刻入一個區塊之中，作為不可更改的信息區塊添加至賣方區塊鏈中驗證存儲。具體流程如圖1所示：

（2）買方系統運作機理。一是買方身份認證標識。在身份標識方面，買賣雙方都是一樣，皆需一個獨一無二的認證標識來證實自己在區塊鏈會計信息系統中的存在，故而同樣以具備唯一性的組織機構代碼和身份證號碼來標識企業和自然人買方。二是運作機理流程描述。在系統各節點均握有系統發放的公共密鑰和私人密鑰的前提下，逢有交易事項發生時，系統自動把承載交易事項內容、買方及產品相關信息和購銷交易金額等信息數據的買方簽名文件，在線加密發送傳輸給賣方，賣方在交易完成會再將買方簽名文件連同己方信息用手中私人密鑰簽名加密后在區塊鏈中公開廣播；每一客戶端在收到廣播消息后，先會運用各自手中的公共密鑰解密后提取獲得買方簽名文件，再運用提取到的買方公共密鑰再次解密，對買方簽名文件與賣方簽名文件中交易信息進行檢驗比對，核對無誤、驗證通過后該數據會被刻入一個區塊之中，作為不可更改的信息區塊添加至買方區塊鏈中驗證存儲。具體流程如圖2所示：通過以上買賣雙方兩個運作機理流程的分析描述后不難看出，一方面，任一交易事項的每個交易細節，皆需經過系統內所有節點驗證核對無誤后方能刻錄存儲進區塊，借由多方核實鑒證從而確保了交易會計信息的客觀真實性；另一方面，從交易事項信息經多方驗證后添加進區塊鏈時起，系統所有節點都會按照既定規則并以此真實會計信息為基礎，繼續不間斷地疊加刻錄更多信息區塊從而使之無限延伸拉長。在此過程中，每一個新添加的交易記錄都會加蓋交易時間印戳，于是乎每一個交易信息數據便都成為了區塊鏈多鏈簇集中獨一無二的客觀存在，由此每一個交易數據也便都能夠在區塊鏈中被追溯、區分和查證。另外，任一交易數據的刻錄存儲皆是在以往既有數據區塊的基礎上添加進區塊鏈之中，故而無數真實會計信息區塊以時間戳記為序排列組合成相互關聯佐證的有機緊密區塊鏈條和簇集，倘使有單個節點妄圖惡意篡改偽造交易數據，就只能重建再造一條與之完全相同的全新區塊鏈條，那么隨著鏈條的持續延伸拉長，重建再造的成本和難度都是超乎想象的，因而無論從理論上還是從實踐上而言，這都將是一件難比登天般的無法達成的任務。綜上，我們可以斷言，應用區塊鏈技術的會計信息系統中的信息數據固若金湯、無法偽造更改，銜接嵌入區塊鏈技術的會計信息系統信用保障機制，完全能夠為會計信息的真實可靠性提供不容置疑、無可比擬的全方位庇護與保障。

（三）縱橫視角下會計信用保障機制模型構建

（1）縱向保障機制模型。以縱向視角審察，應用區塊鏈技術的會計信息系統從下至上大致可區分為技術層、應用層和操作層三層。技術層位于基礎底部，是依托互聯網基于物聯網和大數據、云計算環境締造而成的附帶有既定共識機制的去中心化分布式賬本；技術層之上位于中間層的是應用層，由區塊鏈技術與產業經濟業務活動深度契合、共同締結構建而成，包含采購、生產、銷售和售后服務等諸多業務模塊；應用層之上則是位于最頂部的操作層，顧名思義其主要功用還在于原始憑證的整理、生成和系統錄入，以及會計賬務處理中記賬憑證的生成與固定。具體如圖3所示：

（2）橫向保障機制模型。以橫向視角審視，與人工智能或人機協同兩種不同運行模式相對應，信用保障機制模型須在一個或兩個環節銜接嵌入區塊鏈技術，上述環節皆對應處于縱向視角下模型頂端的操作層，分別是第一層區塊鏈所嵌入的原始憑證的生成錄入環節和第二層區塊鏈所銜接的記賬憑證生成固定環節。具體如圖4所示：

（3）縱橫模型概說。結合圖3、圖4所直觀列示的內容分析，縱橫兩個向度會計信息系統保障機制模型的構建，使得無論在人工智能亦或人機協同運行模式下，系統所承載的會計信息的真實可靠性都得到了有效保障。人工智能模式下整個會計處理流程均是由系統自動操作完成，信息化系統的電子日志也會自動把每一個動作環節記錄留痕，以備追溯查證，故而無需構建嵌入第二層區塊鏈；而人機協同模式下第二層區塊鏈于會計處理過程中記賬環節的引入應用，則可以發揮區塊鏈自身驗證存儲、加密傳輸、自動化編程操作和各節點分布式獨立完整記賬等特性，把財會人員在會計核算處理中手工參與的所有環節步驟和動作痕跡全部記錄在案。同時，無論哪種運行模式下會計信息一經各節點驗證通過并添加至賣方或買方區塊鏈后，立時便被永久存儲封存于區塊鏈會計信息系統中，除非系統中超過半數的節點首肯或再造一條同樣的區塊鏈，否則單個節點上任何對會計信息數據庫的修改企圖都是徒勞無功和難以實現的，換言之就是會計系統中經過驗證存儲的信息具有不可篡改性，如此一來區塊鏈技術條件下會計信息數據將表現出極高的穩定性和可靠性，每個過程和結果都可追溯鑒證，從而使整個會計信息系統的信用度也得到了空前提升。

（4）信用保障機制模型應用前瞻。在企業經營方式、盈利模式和對會計信息系統需求日趨多元化、多樣化的趨勢背景下，雙層區塊鏈技術的銜接嵌入不僅有助于在會計處理的兩個關鍵環節筑牢信息安全閘口，確保人機協同模式下財會人員的主觀因素不會干擾影響會計信息的客觀真實性，而且還能針對企業諸如研發、采購、生產、銷售和售后服務等全價值鏈經濟行為，以及由此衍生的對會計賬務處理模式的個性化選擇操作所生成數據進行有效固定，使得基于可靠信息數據的后續會計處理和業財一體化管理會計決策分析更趨安全可信，故而基于區塊鏈技術的縱橫雙向度信用保障機制模型的應用前景十分廣闊。

（5）信用保障機制模型運行效果。試以購銷交易示例說解，在依托互聯網的數據驅動環境下，購銷交易諸環節所牽涉的所有業務單位皆為處于區塊鏈網絡系統中的一個個相互串連的節點，故此在交易初始階段產生的諸如購銷買賣合約、采購單、收付款憑證、入出庫單、銀行對賬單和增值稅網絡電子發票等原始憑證單據，都會被區塊鏈會計信息系統即時予以驗證、存儲和固定，由于上述單據憑證都是對應真實交易事項的發生而生成，并在系統中驗證刻錄、留痕存證，故其過程和結果均可追溯查證。當然，出于企業各自經營實際和個性化選擇偏好，各會計主體節點無論作為買方亦或賣方，在操作實施會計處理時都可根據各自選用的會計信息系統運行模式靈活遴選確定區塊鏈技術應用層級，但正如前文所述，無論運行模式和應用層級有何不同，應用區塊鏈技術之后的會計信息系統都會自始至終把會計處理的過程記錄在案、固定儲存，且全程都可以跟蹤監督和審計查證。由此我們可以斷定，應用區塊鏈技術的縱橫雙向度信用保障機制模型科學構建并在會計信息系統成功運行后，必將對保障會計信息真實可靠性、防范信息失真和財務舞弊產生實實在在的效用，與此同時，還會對外部審計、監管和內部業財一體化管控產生劃時代的顛覆性影響。

三、存在的問題與對策

任何技術、模式和制度創新都會給既有傳統領域帶來前所未有的機遇和挑戰，應用區塊鏈技術構建會計信息系統信用保障機制也概莫能外。在構建和實行基于區塊鏈技術的會計信息系統信用保障機制的過程中，不可能一帆風順、一蹴而就，在基礎環境、技術保障、新舊轉化融合和法律法規制度配套等方面，都可能存在這樣或那樣的問題和困難。一是萬物互聯的物聯網基礎平臺環境發展滯后而導致的區塊鏈技術應用受限問題。在會計信息系統中引入應用區塊鏈相關技術，依托互聯網的大數據、云計算、人工智能和物聯網等信息技術的保障支持是必不可少的前提條件，只有物聯網技術相對成熟和被廣泛采用，交易雙方及關聯各方都建立并運行嵌入區塊鏈技術的會計信息系統，前文所論述的信用保障機制模型運行效果和區塊鏈技術優勢才能得到充分發揮、釋放和體現。二是區塊鏈專業及應用技術尚待完善提升。雖然區塊鏈概念早在2008年就由中本聰率先提出，但區塊鏈專業技術的發展完善與應用推廣也還只是近兩年的事情，除了在數字貨幣領域外，區塊鏈在藝術版權、法律公證、房地產智慧家居和金融保險交易數據安全等行業的應用尚處于探索階段，在會計信息化及信息系統信用保障機制方面的銜接嵌入更是只有框架構想、并未真正起步，需要理論界和實務界共同努力，進一步提升完善區塊鏈基礎架構模型和專業技術，為其在會計信息系統信用保障機制中的應用深化奠定堅實基礎。三是新舊模式制度轉化融合不可能立竿見影，區塊鏈技術與既有模式制度的轉化融合成本較高。創新構建應用區塊鏈技術的全新基礎設施和模型模式，需要投入大量的人力、物力和時間成本，同時還要承受來自監管部門等傳統組織機構的阻礙和掣肘。四是現行法律法規和制度機制配套不到位。目前國內尚無有關區塊鏈的專項法律法規和配套政策制度，法律保護力度自然差強人意。此外，區塊鏈去中心化的特性存在削弱國家監管威權的可能，被現行體制所完全理解和接受尚需時日。針對以上可能存在的困難問題，建議有針對性地采取如下措施加以應對破解。一是大力推動促進物聯網的成熟發展。互聯網是物聯網的核心和基礎，發展物聯網首先要鼓勵和支持互聯網技術的持續創新與升級。同時，要針對物聯網萬物互聯、物物相息的特點，重點在智能感知、驗證識別和普適計算等核心通信感知技術方面有所突破，為區塊鏈技術在會計信息系統中的順暢嵌入應用，預先鋪墊搭設好物物信息交換通信的橋梁和信道；二是進一步強化互聯網和區塊鏈技術高精尖人才的培育、招徠和儲備。要積極投身參與區塊鏈前沿技術國際開發與合作，在爭取標準制定話語權的同時，大量延攬招募海外區塊鏈一流人才。同時，要發揮高校和科研院所的智力優勢，有計劃地開展橫跨會計、金融、區塊鏈信息技術和法律等專業學科的復合型人才培養，為區塊鏈技術在會計信息系統中的全面應用深化做好專業人才儲備。三是適應互聯網+思維改變監管思路、改進監管方式和手段。監管部門要充分認識區塊鏈技術在會計信息系統應用推廣的重要意義，深刻理解領會去中心化和去信用化的真義深意，自身也要強化基于區塊鏈技術的信息化系統建設，并與監管對象實現有效無縫對接，對各類潛在風險展開實時動態跟蹤管控。四是加大法律法規和政策制度建設。盡快制定出臺區塊鏈技術發展應用方面的專項法律法規條文，結合現行《會計法》和《審計法》，及早草擬施行有關會計信息系統應用區塊鏈技術的法律指南和實施細則，為全社會會計信用的提升營造良好環境。

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作者：魏春花 丁宛露 單位：江西外語外貿職業學院