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[摘要]近年來(lái)，電子商務(wù)成為一個(gè)熱門(mén)話題，引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注，電子商務(wù)作為信息時(shí)代的新的綜合商務(wù)技術(shù)手段對(duì)稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則稅收征管提出了挑戰(zhàn)。為此本文通過(guò)介紹電子商務(wù)與稅收的基本知識(shí)，闡述電子商務(wù)對(duì)稅收帶來(lái)的影響，并提出一些對(duì)策與建議。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收影響稅收對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益明顯的今天,尤其是隨著以計(jì)算機(jī)、通信和相關(guān)技術(shù)不斷融合為標(biāo)志的電子經(jīng)濟(jì)的興起,企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所依賴的基本經(jīng)濟(jì)命題已發(fā)生了革命性變化。網(wǎng)絡(luò)將打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下以國(guó)界劃分的經(jīng)濟(jì)區(qū)域,而使所有企業(yè)都面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化的沖擊。生產(chǎn)商、中間商或批發(fā)商、零售商曾是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)流通的三個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié),隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,流通方式發(fā)生了根本性的變化,供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面,網(wǎng)上看樣品、談價(jià)格、簽合同、支付貨款,企業(yè)間溝通與協(xié)作的成本已不再高昂,有形資產(chǎn)在價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式中已不再占據(jù)中心地位。可以毫不夸張地說(shuō),電子商務(wù)即將引發(fā)一場(chǎng)深刻的貿(mào)易革命以至經(jīng)濟(jì)革命。這場(chǎng)革命也必將對(duì)稅收產(chǎn)生巨大的影響。

一、電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較慢，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的狀態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后;有關(guān)法律制度的缺位等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)2000年只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%。但是，隨著中國(guó)政府對(duì)電子商務(wù)的重視，并且制定了《電子簽名法》等相關(guān)法規(guī)后，電子商務(wù)在中國(guó)得到了快速發(fā)展。來(lái)自艾瑞市場(chǎng)咨詢公司資料顯示，2004年中國(guó)有500多萬(wàn)人在網(wǎng)上進(jìn)行購(gòu)物，總規(guī)律達(dá)45億元，未來(lái)會(huì)接近100％的增長(zhǎng)。另有數(shù)字顯示，全球電子商務(wù)的營(yíng)業(yè)額在2003年時(shí)是1萬(wàn)6千億美元，到了2007年將會(huì)達(dá)到7萬(wàn)1千億美元，其中中國(guó)電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額將會(huì)超過(guò)300億元人民幣。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收帶來(lái)的影響

電子商務(wù)對(duì)于我國(guó)稅收來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。更確切地說(shuō)挑戰(zhàn)大于機(jī)遇。

1.電子商務(wù)對(duì)稅收帶來(lái)的機(jī)遇

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行，如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理電子郵件，接受電子申報(bào)，建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)等等。這方面可借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門(mén)的稅收站點(diǎn)，免費(fèi)提供稅收資料，接受電子申報(bào)。美國(guó)還提出“電子稅務(wù)管理“方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(2)電子商務(wù)可以增加稅收收入。電子商務(wù)可以大大的促進(jìn)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增加利潤(rùn)，還可以促進(jìn)個(gè)人收入增加，從而使增值稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅等稅收收入大幅度增加，因此我們一定要抓住電子商務(wù)所帶來(lái)的機(jī)遇，使其能更好的促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.電子商務(wù)對(duì)稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)。任何事務(wù)都是具有兩面性的，電子商務(wù)也不例外，它給稅收帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也對(duì)諸如稅制要素、稅收原則、稅收征管等帶來(lái)了各種挑戰(zhàn)。

(1)電子商務(wù)環(huán)境下的稅制要素探討。誰(shuí)是納稅人。電子商務(wù)所依托的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放性的、全球性的,在網(wǎng)絡(luò)空間中沒(méi)有國(guó)界,沒(méi)有距離，網(wǎng)上貿(mào)易在某種程度上是不受海關(guān)監(jiān)督、控制的超越國(guó)界的貿(mào)易。在傳統(tǒng)的貿(mào)易形勢(shì)下,交易雙方的關(guān)系簡(jiǎn)單明了,納稅人是明晰的、確切的,誰(shuí)負(fù)有納稅義務(wù)比較容易確定。但在電子商務(wù)中,由于只有服務(wù)器、網(wǎng)站、電子貨幣、網(wǎng)上賬號(hào),整個(gè)交易過(guò)程是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)這一媒介完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定交易雙方的真實(shí)身份。由于計(jì)算機(jī)軟件和以數(shù)字形式存放的音像作品可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)被身處世界任何角落的消費(fèi)者直接下載,從而完成整個(gè)交易過(guò)程,因此,除了消費(fèi)者本人之外,并沒(méi)有人能夠確切地知道該筆交易究竟發(fā)生在何時(shí)、何處,交易額是多少,也就無(wú)從具體確定誰(shuí)是納稅人。

課稅對(duì)象是什么?征稅對(duì)象是征稅的依據(jù)，也是不同稅種之間區(qū)分的首要標(biāo)志。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，各個(gè)稅種的征稅對(duì)象很容易分辨，但是在網(wǎng)絡(luò)交易中則出現(xiàn)了數(shù)字化產(chǎn)品的界定問(wèn)題。原先作為有形商品的書(shū)籍、CD、軟件等，現(xiàn)在都可以數(shù)字化信息的形式進(jìn)行在線傳送，而不必交付實(shí)物。那么這種數(shù)字化產(chǎn)品究竟界定為商品還是服務(wù)，這種網(wǎng)上交易是屬于商品銷售應(yīng)征增值稅，還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，抑或是屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而征收營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)現(xiàn)行稅收理論，難以做出準(zhǔn)確判斷。

依據(jù)什么征稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,稅收征收、稽查依據(jù)的是納稅人的交易憑證(發(fā)票等)、帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等。而電子商務(wù)是一種無(wú)紙化交易,它通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票,通過(guò)電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票,以網(wǎng)頁(yè)方式和以網(wǎng)頁(yè)為主體的多媒體方式儲(chǔ)存、傳輸財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),使稅收管理失去了最直接的紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)不僅無(wú)憑證可查,更由于電子信息可以不留痕跡地加以修改,使稅務(wù)機(jī)關(guān)確定計(jì)稅依據(jù)更加困難。此外,出于交易安全的考慮,納稅人的電子信息一般都設(shè)置了密碼,如果納稅人不予提供密碼,稅務(wù)人員便無(wú)法取得相關(guān)稅收稽征資料,也使得傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法無(wú)能為力。

(2)電子商務(wù)對(duì)稅收原則帶來(lái)的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)對(duì)稅收效率原則的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)中，產(chǎn)品或服務(wù)由經(jīng)營(yíng)者通過(guò)網(wǎng)站直接提供給消費(fèi)者，中間人將會(huì)消失，稅收征管的成本會(huì)提高，對(duì)稅收行政效率原則提出挑戰(zhàn)。一方面，由于中間人的消失，原來(lái)可以從中間人那里取得的稅收，變成向廣大消費(fèi)者各自征收小額的稅收，這就加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提高了稅收成本。另一方面，電子商務(wù)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須用高科技手段征管，這就要求投入大量的人力、物力和財(cái)力，進(jìn)一步提高了稅收的成本。

(3)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是國(guó)際法公認(rèn)的國(guó)家主權(quán)原則在國(guó)際稅收領(lǐng)域里的體現(xiàn)。世界各國(guó)通行的稅收管轄權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括3種：一是屬地原則，即以本國(guó)領(lǐng)土范圍作為行使稅收管轄權(quán)的原則；而是屬人原則，即以納稅主體是否具有本國(guó)國(guó)籍作為行使稅收管轄權(quán)的原則；三是混合原則，即混合適用屬地原則與屬人原則，以一種為主，另一種為輔。目前大多數(shù)國(guó)家采取的是混合原則，對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)境外所得以及本國(guó)非居民來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得征收稅款。由此引起的國(guó)際重復(fù)征稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式加以解決，即兩國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定，約定納稅人本國(guó)應(yīng)該對(duì)于納稅人來(lái)自另一國(guó)并且已被改國(guó)征稅的所得給與抵免稅款，從而盡量避免國(guó)際重復(fù)征稅。

電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地,而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù),以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛收集納稅人的交易資料資料，難度很大。

由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和全球性的特征，因此很難識(shí)別網(wǎng)絡(luò)用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費(fèi)者常常隱藏自己的真實(shí)身份和地理位置，而且在線交易也允許這樣做。這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)法確定應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無(wú)法獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額，更不要說(shuō)加以審計(jì)核實(shí)。以eBay為例，它是美國(guó)一家網(wǎng)上拍賣(mài)公司，允許個(gè)人網(wǎng)站拍賣(mài)任何物品，總營(yíng)業(yè)額超過(guò)50億美元。但是它的大多數(shù)用戶并沒(méi)有準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告他們所得，存在大量的逃稅現(xiàn)象，因?yàn)樗麄冎烙捎诰W(wǎng)絡(luò)的匿名性使得美國(guó)國(guó)內(nèi)收入服務(wù)處（IRS）沒(méi)有辦法識(shí)別他們。

三、加快稅收電子化的對(duì)策及展望

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不是很突出，我國(guó)尚沒(méi)有完善的電子商務(wù)方面的稅收規(guī)定。我們應(yīng)該密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該采取如下具體對(duì)策：

1.利用稅收中性原則，合理解決好電子商務(wù)中稅收問(wèn)題。稅收中性原則包含兩方面的含義：一是國(guó)家征稅使納稅人所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給其帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運(yùn)用到電子商務(wù)中，就是指稅收不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有阻礙作用，從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，降低交易成本等方面考慮，電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易形式，應(yīng)該從政策上給予大力支持，至少現(xiàn)在不要對(duì)它課征什么新稅,而應(yīng)該努力使現(xiàn)有的稅種特別是增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2.利用既有稅法原則在此基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)的要求從稅收中性原則引申出來(lái)，運(yùn)用既有的稅收法規(guī)來(lái)形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國(guó)際共識(shí)的最好方法。在保持既有稅法的基礎(chǔ)上做相應(yīng)修改，補(bǔ)充適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條文，包括對(duì)納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等的規(guī)定，使稅務(wù)人員在征管時(shí)有法可依。

3.采取一些提高稅務(wù)行政效率的措施：稅務(wù)系統(tǒng)要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、商戶等部門(mén)建立聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控。同時(shí)對(duì)稅務(wù)人員需要進(jìn)行全面的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)管理系統(tǒng)在電子商務(wù)環(huán)境下的整體管理水平。

4.修改現(xiàn)行的稅法，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)享有稽查權(quán)。應(yīng)當(dāng)在法律種明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有按照法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息的權(quán)力，并負(fù)有為納稅人保密的義務(wù)，進(jìn)一步還應(yīng)該明確稅務(wù)機(jī)關(guān)泄漏納稅人秘密的法律責(zé)任。

總之，只要我們確立了正確的思路和原則，密切關(guān)注世界和我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展研究電子商務(wù)可能帶來(lái)的稅制和征管問(wèn)題，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，就能夠制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化奠定物質(zhì)基礎(chǔ)！

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