電子商務(wù)稅收對策探究范文
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1.1美國
美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家，世界上將近80%的電子商務(wù)活動發(fā)生在美國。綜觀美國經(jīng)濟持續(xù)&年強勁發(fā)展的表現(xiàn)，極其重要的一個原因是美國朝野高度重視信息產(chǎn)業(yè)。調(diào)查證實，過去1年美國經(jīng)濟增幅中有約’.2歸功于高科技企業(yè)，而這些企業(yè)中表現(xiàn)最突出的就是與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)直接有關(guān)的公司。
網(wǎng)絡(luò)化潮流刺激了美國經(jīng)濟，帶動了眾多新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，諸如軟件服務(wù)、文化娛樂、旅游、遠程教育、網(wǎng)絡(luò)廣告、職業(yè)培訓(xùn)以及以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的眾多商業(yè)領(lǐng)域網(wǎng)絡(luò)銷售、網(wǎng)絡(luò)通信等。這些與美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。如%33)年通過了《全球電子商務(wù)框架》，號召各國政府應(yīng)當避免對電子商務(wù)的過分限制，盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)。當需要政府參與時，其目標應(yīng)當是支持與營造一個有預(yù)測性的、最低限度的、一致的、簡化的法律環(huán)境；1...年初美國眾議院經(jīng)投票通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進了電子商務(wù)的發(fā)展［2］。
1.2國際經(jīng)濟合作組織（OECD）
包括歐美發(fā)達國家和日本等1個成員國的國際經(jīng)濟合作組織，于年月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”；’3)認為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。
1.3歐盟
在對待電子商務(wù)稅收政策的問題上，歐盟顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要擔心免稅會影響各成員國的財政收入。歐盟一些國家曾提出對互聯(lián)網(wǎng)交易征收新稅，即按互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)使用者在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)挠嘘P(guān)信息的容量課征“比特稅”0123，但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達成了一致。綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下4點：
（1）稅收中性原則即對通過電子商務(wù)達成的交易與其他形式的交易征稅方面一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。
（2）公平稅負原則即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅賦一致，同時要避免國際間的雙重征稅。
（3）便于征管原則即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮67.8978.的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，否則，就無法達到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源。
（4）簡單、透明原則電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。美國、歐盟等國家重視電子商務(wù)及其取得的巨大成就，以及電子商務(wù)對傳統(tǒng)營銷方式的沖擊，勢必對中國政府管理企業(yè)的思路與方式提出新的挑戰(zhàn)。中國只有制定并實行了有利于電子商務(wù)政策措施，才可能有力地調(diào)動企業(yè)運用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的積極性。
2中國電子商務(wù)稅收問題的研究對策
2.1加強稅收征管工作，制定合理稅收政策
電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則1以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補充和完善［1］。.不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。2保護稅收中性的原則。稅收政策對不同商務(wù)形式應(yīng)該平等對待，以保證各種交易形式之間的稅收公平。稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。維護國家稅收利益的原則。應(yīng)當在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護各國應(yīng)有的稅收利益。前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。
（1）加快立法，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)通過立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力；建立獲得網(wǎng)絡(luò)域名的新規(guī)則，確保網(wǎng)絡(luò)納稅人身份的空間有序性；通過立法規(guī)范企業(yè)財務(wù)軟件，強化稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)控，特別是規(guī)范企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán)限、修改痕跡、保留方法和保留年限，稅務(wù)機關(guān)調(diào)用企業(yè)財務(wù)法定接口的設(shè)置問題以及相關(guān)的法律責(zé)任；通過立法明確稅務(wù)機關(guān)對海關(guān)、行以及各類社會中介機構(gòu)的信息訪問權(quán)，保證電子商務(wù)稅收征管的開展獲取足夠的信息。
（2）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實現(xiàn)。建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。
（3）啟用電子發(fā)票所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實現(xiàn)在線申報。稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線實時地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動性。
（4）加強監(jiān)控稅收征管工作為了防止詐騙，電子商務(wù)交易雙方的身份和支付款項都必須經(jīng)過認證中心和支付平臺（或稱作支付網(wǎng)關(guān)）的全面認證。在法律允許的前提下，稅務(wù)機關(guān)可以從支付平臺取得數(shù)據(jù)，以完成對納稅人的資金稽查。電子商務(wù)的貨物一般由專業(yè)性的快遞公司送達，快遞公司利用網(wǎng)絡(luò)進行貨物跟蹤，隨時可以查詢出某一單交易的貨物所在地，這為稅務(wù)機關(guān)提供了一種新的稽查貨物的手段。
如果能將上述兩種稽查手段結(jié)合起來便會創(chuàng)造出全新的征管效率。
（1）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。
1.1改革中國現(xiàn)行稅收體制，促進電子商務(wù)發(fā)展
（1）修訂稅收實體法中國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。其修訂主要包括兩部分：一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加在線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的；二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加了網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。
（2）完善稅收征管法1建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)登記，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。嚴格實行財務(wù)軟件備案制度。要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用。
2使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。
確立電子申報納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局數(shù)據(jù)交換中心。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。%確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。明確雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機關(guān)在得到授權(quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由拒絕。同時，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。
（3）稅務(wù)機關(guān)參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性，電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護等法律的制訂。
1.2加強國際間合作與協(xié)調(diào)，共建國際稅收新體系
（1）加強國際間合作、協(xié)調(diào)的必要性電子商務(wù)的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供詳實、有力的依據(jù)。電子商務(wù)使全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，中國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同建立面向3%世紀的電子商務(wù)國際稅收新體系。
（2）構(gòu)建中國電子商務(wù)稅收法律框架稅法對電子商務(wù)的征稅態(tài)度、征稅規(guī)則如何，直接影響著電子商務(wù)經(jīng)營者的經(jīng)營熱情和經(jīng)濟利益。中國作為一個電子商務(wù)剛剛起步的國家，理應(yīng)從維護稅收公平原則和中國現(xiàn)行有效的稅收法律制度的目的出發(fā)，借鑒發(fā)達國家和國際組織的經(jīng)驗，并根據(jù)中國發(fā)展電子商務(wù)的目標和戰(zhàn)略，構(gòu)建中國電子商務(wù)稅收法律框架，確立中國電子商務(wù)稅收法律的基本原則，為進一步修訂中國現(xiàn)行的有關(guān)電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)提供指導(dǎo)和幫助。
