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摘要：文章以我國的會計環(huán)境為背景，分析了無形資產(chǎn)初始計量的相關(guān)規(guī)定，后續(xù)計量的處理問題等突破在我國企業(yè)的適用性。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；初始計量；內(nèi)部研究開發(fā)；后續(xù)計量；攤銷；處置；殘值

在《財務(wù)會計》中無形資產(chǎn)這一章的內(nèi)容，老師們都深有體會，因為在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)這兩章內(nèi)容，很多地方進行了趨同。在講授過程中，老師們往往通過和上一章固定資產(chǎn)進行比較學(xué)習(xí)，因為通過比較學(xué)習(xí)，容易讓學(xué)生理解，理解了，學(xué)生也就永遠記住了，以下從兩個方面簡單介紹如下：

一、無形資產(chǎn)初始計量的相關(guān)規(guī)定

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)。同時滿足兩個確認(rèn)條件，這是資產(chǎn)的共性問題，即（1）與該無形字有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等6個內(nèi)容。圍繞無形資產(chǎn)的概念，展開以下幾個特征：（1）不具有實物形態(tài)(2）可辯任性（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。它和固定資產(chǎn)有很多相似之處，都具有使用時間長、使用目的相同、不容易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，在持有過程中能為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益不確定性的特點。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，而固定資產(chǎn)則是達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出。取得方式主要包括外購、投資者投入、自行研究開發(fā)等。由于取得的方式不同，會計處理方法當(dāng)然有所區(qū)別，下面以企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)作以重點說明。自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)分為兩個階段：（1）研究階段和(2)開發(fā)階段，研究階段的支出,是為了獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，所以這個階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益的“管理費用”科目，而開發(fā)階段的支出如果符合資產(chǎn)確認(rèn)的5個條件，則可以予以資本化計入無形資產(chǎn)的價值，不符合資本化的5個條件則費用化。這樣的做法，一是改善了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，提升了資產(chǎn)的價值，二是減少了費用列支，提高了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增加了利潤水平。具體的會計處理法方法是：（1）企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的研究階段一律費用化，借記“研發(fā)支出———費用化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末，將發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。（2）發(fā)生的滿足資本化確認(rèn)5個條件的開發(fā)支出，借記“研發(fā)支出———資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末，該項技術(shù)研究完成并形成無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出———資本化支出”科目。發(fā)生的不滿足資本化確認(rèn)5個條件的開發(fā)支出，借記“研發(fā)支出———費用化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末，將發(fā)生的不滿足資本化確認(rèn)5個條件的費用化支出全部轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出———費用化支出”科目。自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理，與企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的整個會計處理有相似之處，固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前通過“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

二、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理問題

首先說說攤銷的問題。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都作為非流動資產(chǎn)，在使用過程中都會引起價值的減少，無形資產(chǎn)主要通過攤銷的方式處理，而固定資產(chǎn)則通過折舊的來方式體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)與取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，使用壽命如為有限的應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，其殘值應(yīng)視為零。使用壽命如有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。具體的會計處理法方法是：（1）企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”等科目，（2）出租的無形資產(chǎn)其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目，（3）某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所實現(xiàn)的產(chǎn)品來實現(xiàn)，其攤銷金額計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，借記“制造費用”科目，貸記“累計攤銷”等科目。其次，說說無形資產(chǎn)的處置。無形資產(chǎn)的處置包括出售和出租，即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。它和固定資產(chǎn)一樣，處置的凈收益計入“營業(yè)外收入”科目，處置的凈損失計入“營業(yè)外支出”科目。最后，說說殘值的處理。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)一樣，引進了殘值的概念。因此，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)是原值減去凈殘值，與固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額相一致。規(guī)定使用壽命有限無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已計提的減值準(zhǔn)備金額，同時規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)是為零，但除以下情況除外（1）可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（2）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該資產(chǎn)。

參考文獻：

[1]《企業(yè)財務(wù)會計》.高等教育出版社,2013,7.

[2]《中級會計實務(wù)》.財政部會計資格評價中心編,2014,12.

作者：曹麗揚 單位：運城市財經(jīng)學(xué)校