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一、2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算分析

財(cái)政部在2008年12月下發(fā)財(cái)會函[2008]60號文：《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》，要求高危行業(yè)企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算要按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中對企業(yè)的安全費(fèi)用的核算變革主要體現(xiàn)在如下方面：企業(yè)計(jì)提有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在“盈余公積”科目下的“專項(xiàng)儲備”中單獨(dú)反映，不再計(jì)入“長期應(yīng)付款”，取消了提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的規(guī)定。2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用的具體會計(jì)核算如下：第一步，企業(yè)按照國家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用后，借方記入“利潤分配———提取專項(xiàng)儲備”，貸方計(jì)入“盈余公積———專項(xiàng)儲備”科目。第二步，企業(yè)在支出安全生產(chǎn)費(fèi)用時，根據(jù)支出不同內(nèi)容，分別計(jì)入“管理費(fèi)用或制造費(fèi)用”等科目，貸方計(jì)入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產(chǎn)，可以使用“累計(jì)折舊”科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費(fèi)用”科目。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積———專項(xiàng)儲備”科目，貸記“利潤分配———提取專項(xiàng)儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積———專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費(fèi)用核算變革的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是安全費(fèi)用不再計(jì)入企業(yè)負(fù)債，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的數(shù)據(jù)更真實(shí)。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)按照正常分期攤銷，取消一次性計(jì)入成本，使企業(yè)成本數(shù)據(jù)真實(shí)性提高，提高了對固定資產(chǎn)的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用時，計(jì)入“利潤分配———提取專項(xiàng)儲備”，容易使企業(yè)誤解，認(rèn)為在企業(yè)沒有利潤或凈利潤為負(fù)的時候就可以不計(jì)提該項(xiàng)儲備，使企業(yè)安全投入受影響，不利于社會安全生產(chǎn)環(huán)境的建立和發(fā)展。

二、2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算分析

2009年財(cái)政部下發(fā)財(cái)會[2009]8號文：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》，對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理做了部分變動。將安全生產(chǎn)費(fèi)用從稅后利潤中提取重新改為稅前提取，并且增加企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用專項(xiàng)核算科目“4301專項(xiàng)儲備”，對安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行專門核算。該項(xiàng)規(guī)定具體到會計(jì)核算主要表現(xiàn)在：第一步，高危企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)借方計(jì)入“制造費(fèi)用———提取安全生產(chǎn)費(fèi)用”，形成企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，同時貸方計(jì)入“4301專項(xiàng)儲備”科目。第二步，安全生產(chǎn)費(fèi)用支出時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即可形成一次性累計(jì)折舊直接沖減專項(xiàng)儲備。2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，安全生產(chǎn)費(fèi)用在稅前提取，保證了企業(yè)安全投入的積極性。第二，允許企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用大于實(shí)際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，使其在效益不好時能夠利用已提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，保證企業(yè)的長久安全生產(chǎn)。2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算改革也有不足，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上還存在的浮動范圍，成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。第二，安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)可一次性計(jì)提折舊，使企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和政府的日常監(jiān)管。從以上對我國安全生產(chǎn)費(fèi)用的三次會計(jì)制度的變革可以看出，我國安全生產(chǎn)制度一直圍繞著三個方面進(jìn)行變化：一是安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提是計(jì)入負(fù)債還是權(quán)益；二是固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)是一次性還是分次進(jìn)行；三是費(fèi)用發(fā)生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產(chǎn)制度在時間上來看較為頻繁，反映了我國經(jīng)濟(jì)生活中安全生產(chǎn)事故的頻發(fā)，也從另一個方面反映出我國在該項(xiàng)費(fèi)用核算改革中理論準(zhǔn)備不足，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展帶來了不利影響。

通過對我國安全生產(chǎn)費(fèi)用的三次會計(jì)核算變革的分析，可以提出今后我國修訂該項(xiàng)制度的建議：（一）安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要多元化，最好要分行業(yè)分企業(yè)規(guī)模，在保障中小企業(yè)自身利益的同時，提高其對安全投入的積極性。（二）界定安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)，并設(shè)定合理的攤銷方式，促使企業(yè)對固定資產(chǎn)的重視和管理。（三）強(qiáng)化安全生產(chǎn)費(fèi)用去向管理，使會計(jì)數(shù)據(jù)可以反映資產(chǎn)、費(fèi)用的具體使用情況，確保費(fèi)用專款專用。

作者：王曉耕田苗苗單位：國網(wǎng)冀北遷西縣供電公司