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摘要:

發(fā)票是進行會計核算時最基本的原始憑證之一，是記錄經(jīng)濟活動內容的載體，是財務管理的重要工具;直接決定會計憑證乃至財務數(shù)據(jù)是否合法、真實和公允。無論是外部的稅務機關的稅務檢查、還是上級單位委派或單位自行委托的各種審計專項檢查等，都對假發(fā)票問題高度關注，現(xiàn)結合日常會計核算中假發(fā)票的內部控制談一些粗淺認識。

關鍵詞:

會計核算;假發(fā)票;內部控制

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受勞務、服務以及從事其他經(jīng)營活動，所收到或提供給對方的收付款的書面證明，是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務檢查、審計檢查的重要依據(jù)。日常會計核算中遇到的假發(fā)票主要包括兩種:一是未通過正規(guī)監(jiān)制單位監(jiān)制，由不法分子私自印制販賣的發(fā)票;二是通過正規(guī)稅收部門領購的正規(guī)真發(fā)票，但是由于發(fā)票報銷事項與實際經(jīng)濟業(yè)務不符，虛開發(fā)票金額或虛列經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)票。因發(fā)票本身是否真實，決定相應的的經(jīng)營業(yè)務是否真實、合法等多方面的問題，發(fā)票也就成為規(guī)范會計核算，防范和減少小金庫、貪污挪用公款等涉及經(jīng)濟領域的違法犯罪，特別是預防單位資產(chǎn)流失、職務犯罪的最重要的關鍵環(huán)節(jié)之一，假發(fā)票的內部控制的好壞，直接決定財務管理規(guī)范水平。作為會計人員來說，審查發(fā)票是日常會計核算的日常性工作，判別發(fā)票真?zhèn)我彩菚嬋藛T必需的業(yè)務技能。審查發(fā)票真?zhèn)侮P鍵在于認真的工作態(tài)度及高度的責任感，只有認真審核每一張發(fā)票及其附件，不放過每一個疑點，才能見微知著，做到辨?zhèn)挝鲆伞８鶕?jù)上述假發(fā)票的主要特點，日常會計核算中假發(fā)票的內部控制可從以下幾個方面入手:

一、發(fā)票本身的真?zhèn)渭坝行苑矫孢M行查驗

(一)審查發(fā)票的真?zhèn)巍６悇諜C關的印制發(fā)票種類很多，針對不同種類的發(fā)票真?zhèn)危煞謩e采用以下簡易方式進行審查:一是看發(fā)票印制情況。國家稅務機關印制的發(fā)票紙張厚實，而受印刷設備及紙張質量影響，假發(fā)票一般很難達到這種質量。一般假發(fā)票印刷粗糙，且票面上的發(fā)票號碼和獎區(qū)內容不是用專用噴碼設備噴上去的，只是打碼機打印上去的，字體不是很清晰，密碼區(qū)用5倍以上放大鏡觀察也不可能呈均勻點狀分布。這種方式辨別簡單易行，有經(jīng)驗的會計人員可輕易將大多數(shù)假發(fā)票可直接分辨出來。二是看有獎發(fā)票密碼。當前餐飲、住宿、娛樂等服務行業(yè)通用的是定額有獎發(fā)票，此類發(fā)票常采取物理防偽和數(shù)碼防偽相結合。發(fā)票聯(lián)中的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼一般是順序聯(lián)號的，而有獎發(fā)票密碼一般都是隨機亂碼，絕不會出現(xiàn)刮開的發(fā)票兌獎密碼相同的情況。而假發(fā)票模版成本低廉，不可能花大價錢做到密碼區(qū)密碼隨機組成，如刮開的發(fā)票兌獎密碼相同或聯(lián)號，或刮開后密碼不清晰，就可以直接判定該發(fā)票是假的。對于金額較大的發(fā)票還可隨機挑選幾張刮開密碼區(qū)覆蓋層，通過電話或登錄相關稅務網(wǎng)站，直接驗證發(fā)票的真?zhèn)巍Ｈ强窗l(fā)票監(jiān)制章。現(xiàn)行通用發(fā)票一般均遵照國家稅務總局規(guī)定的要求，發(fā)票監(jiān)制章形狀統(tǒng)一為橢圓形，規(guī)格長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“地稅或國稅稅務局監(jiān)制”字樣，中間刻制監(jiān)制地稅機關所在市的全稱或簡稱，但內環(huán)一細線改用“JSDS”制作的縮微文字組成。假發(fā)票制作粗糙，內環(huán)細線只是一條平滑的細線，無法印制“JSDS”字樣的縮微文字。四是看發(fā)票水印。普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)一般采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標有“SW”字樣。假發(fā)票受印刷工藝及紙張質量限制，無法印制水印圖案或印制質量拙劣，易于辨別。五是看發(fā)票顏色。一般正規(guī)渠道領用的非定額發(fā)票，其發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼都是采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色。有些省(市)稅務機關還用無色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)增加了防偽暗記，使用紫外線照射可呈綠色熒光反應。六是進行網(wǎng)上認證查詢。對于取得的增值稅專用發(fā)票，一般應在入賬前將發(fā)票抵扣聯(lián)進行網(wǎng)上認證;對于取得的其他發(fā)票一般也可以通過電話或稅務網(wǎng)站查詢該發(fā)票的“發(fā)票編號”、“納稅人姓名”和“發(fā)票專用章號碼”。因為“發(fā)票編號”、“納稅人姓名”和“發(fā)票專用章”是環(huán)環(huán)相扣的，一般不需要查詢金額、單位、物品名稱等項，就可以查出發(fā)票的真假。因為發(fā)票必須由納稅人(單位、個體法定代表人)申請取，而發(fā)票專用章一般包括納稅人的名稱、印章編號等信息，在領取發(fā)票時，稅務機關在納稅人發(fā)票領取薄中登記有發(fā)票編號。所以，上述三項中任何一不同，應該就是假發(fā)票或違章發(fā)票(違章發(fā)票就是用甲納稅人的發(fā)票+乙納稅人的發(fā)票專用章等)。

(二)審查發(fā)票的有效性。通常稅務機關印發(fā)的發(fā)票在實行不定期換版制度，如果發(fā)現(xiàn)逾期使用舊版發(fā)票報銷，應予以重視，必需查明情況，判斷是否存在違規(guī)使用作廢發(fā)票，虛報費用，套取資金的情況。

(三)審查發(fā)票的印章。一是無發(fā)票印章或不易辨識。如發(fā)票加蓋的印章模糊不清或無印章，應特別注意。有的單位在出具假發(fā)票時為推卸責任和自我防范風險，故意不將印章蓋清楚或拒絕蓋章。二是印章名稱與發(fā)票內容明顯不符，如發(fā)票內容為辦公用品而印章為商城服裝專柜、發(fā)票內容為住宿費而印章為娛樂場所等。

(四)審查發(fā)票的筆跡。細心查看填寫發(fā)票抬頭、日期、品名、單價、數(shù)量、大小寫金額的字跡是否一致，特別需要留意是否存在藥劑褪色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。

(五)審查發(fā)票的復寫情況。查看發(fā)票背面復寫的字跡顏色是否相同。查看發(fā)票背面有無局部復寫的痕跡;或者本應復寫的發(fā)票不采取復寫的而直接用鋼筆或圓珠筆填寫的，如存在上述現(xiàn)象就說明可能存在開具“大頭小開”或陰陽發(fā)票的嫌疑。

(六)審查發(fā)票的填寫內容。一是看發(fā)票填寫的抬頭、日期、項目品名、單價、金額等是否齊全、詳細具體，虛假發(fā)票開具的一般都比較含糊。二是看發(fā)票項目品名是否與用票單位的經(jīng)營范圍一致。如家電維修部、加工門市部的發(fā)票，物品名稱卻是茶葉或辦公用品，顯然存在問題。三是審查同一供應商，特別是個體工商戶，是否出具了不同單位的發(fā)票。四是審查發(fā)票號碼是否聯(lián)號。發(fā)票審查時應注意發(fā)票號碼與開票日期的邏輯關系，如同一個單位的發(fā)票，是否多次在某單位報銷，而其發(fā)票號碼順序相連，卻時間顛倒。或者同一天從同一單位取得畸高的大額發(fā)票。對上述發(fā)票審查時發(fā)現(xiàn)的疑點，一要調查發(fā)票列明的實物的去向，是否存在虛開發(fā)票的情況。二要調查購貨付款單位的發(fā)票報銷聯(lián)同發(fā)貨收款單位的發(fā)票存根、記賬聯(lián)、現(xiàn)金銀行賬、實物明細賬的物品名稱、數(shù)量、單價、金額是否相符。調查提供發(fā)票的業(yè)務部門或個人是否有違法財經(jīng)紀律甚至是職務犯罪行為。

二、對會計核算的經(jīng)濟業(yè)務合法、真實性進行分析性復核

會計人員在日常會計核算中應對本單位經(jīng)常性或重點客戶或重點供應商的往來金額、比率或趨勢進行比較和分析，對于異常變動和異常項目予以重點關注。由于會計人員對本單位經(jīng)濟業(yè)務的了解和認識普遍較為深入，這就為發(fā)票所證明或代表的經(jīng)濟業(yè)務進行分析性審核奠定了堅實的業(yè)務基礎。日常會計核算時，通過對本單位物資庫存、固定資產(chǎn)設備的定期或不定期盤點，確定庫存物資及單位固定資產(chǎn)的增減變動，對比分析采購發(fā)票、購建資產(chǎn)發(fā)票。通過分析性復核，不僅可以幫助會計人員及時發(fā)現(xiàn)日常會計核算的錯誤或經(jīng)辦人員的舞弊，還可以將采用真實發(fā)票虛構經(jīng)濟業(yè)務的“假發(fā)票”識別出來，以達到糾錯防弊的目的。

三、其他內部控制方法

1.要求大額發(fā)票開具單位與收款單位必須一致。無論是購買的假發(fā)票還是虛假的經(jīng)濟事項，假發(fā)票的開具單位與收款單位一般都無法一致，嚴格執(zhí)行此項規(guī)定可從源頭上防范和杜絕假發(fā)票。2.嚴格執(zhí)行現(xiàn)金支付限額，大額費用不得使用現(xiàn)金結算，防范經(jīng)辦人員采取多開票的方式營私舞弊。

四、發(fā)票對規(guī)范日常會計核算的重要意義

發(fā)票作為記錄單位日常經(jīng)濟活動內容的一種載體，是單位記錄其日常經(jīng)營活動的一種原始依據(jù)，也是其日常會計核算時最基本的原始憑證之一，直接關系到會計憑證的合法性和真實性。因而，發(fā)票是財務管理的重要工具，保護單位財產(chǎn)安全的重要手段之一，更是稅務機關及審計機構進行稅務檢查、審計監(jiān)督的重要依據(jù)。發(fā)票作為記錄單位日常經(jīng)濟活動內容的一種載體。由于發(fā)票上載明的經(jīng)濟事項較為完整，既有發(fā)票出具單位印章，又有經(jīng)辦人簽章，還有發(fā)票監(jiān)制機關、發(fā)票字軌號碼、發(fā)票代碼等信息，可從法律上充分證明單位從事該項經(jīng)營活動的合法性和真實性。發(fā)票還是會計核算的原始憑證，是日常會計核算的基礎。只有使用真實、合法的發(fā)票作為會計核算的原始依據(jù)，形成的財務數(shù)據(jù)才會真實可信，會計核算質量才有保證，對外提供的會計信息也才會真實、準確和完整。

發(fā)票是稅務檢查、審計監(jiān)督的重要依據(jù)。發(fā)票一經(jīng)開具，票面上便載明征稅對象的品名、金額等信息，為計征稅金提供了原始可靠的依據(jù);發(fā)票還為驗證經(jīng)營業(yè)務的合法、真實性提供必備資料。離開了發(fā)票，要準確計算應納稅額、驗證經(jīng)營業(yè)務的合法、真實性是不可能的，所以稅務檢查、審計監(jiān)督往往從發(fā)票檢查入手。多年來的實踐證明，各類發(fā)票違法行為，不僅與偷稅騙稅有關，往往還涉及小金庫、貪污挪用公款等涉及經(jīng)濟領域的違法犯罪案件關系甚大。因而，發(fā)票真?zhèn)我渤蔀閷徲嫏z點關注點，發(fā)票這一道防線如出現(xiàn)疏漏，就可能為單位資產(chǎn)流失、職務犯罪打開方便之門。所以，管好發(fā)票，不僅僅是稅務機關的要求，也是進行單位內部控制，保護單位財產(chǎn)安全的重要手段。

作者：邱先明 單位：桂電電子科技大學商學院 MBA 中心 湖南省電力公司東江水力發(fā)電廠