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內容摘要：商貿流通企業需要順應高質量發展的內涵要求，通過成本會計核算體系創新為商貿流通企業發展提供精細化的財務管理支持。本文基于高質量發展理念導向，分析了高質量發展導向下商貿流通企業發展與成本會計核算的關系，介紹了商貿流通企業的經營成本構成與核算方式，并通過分析傳統成本會計核算體系中存在的缺陷，探討了商貿流通企業成本會計核算體系創新的策略思路，以期為商貿流通企業高質量發展提供一定的借鑒參考。

關鍵詞：高質量發展；商貿流通企業；成本會計；創新策略

一、高質量發展內涵與商貿流通企業成本會計核算

（一）高質量發展內涵

長期以來，我國依靠生產要素驅動的粗放式發展模式，逐漸暴露出環境約束、資源約束、技術約束等深層次的不可持續的發展問題；進入經濟新常態，經濟發展開始從高速增長轉向中高速增長，經濟發展的動力機制也將由生產要素驅動轉向科技創新驅動，高質量發展成為必然的歷史選擇。在發展理念層面，高質量發展包含創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念，相互之間具有緊密的內在關聯。在供需關系層面，高質量發展要求市場供給主體不僅能夠關注社會需求，還需要重視把握社會需求發展趨勢，積極調整優化產業和產品結構，依托有效供給挖掘新的社會需求，促進社會消費升級。在循環發展層面，構建以國內大循環為主體、國際國內雙循環相互促進的新發展格局，高質量發展將成為構建新發展格局的堅強基石。

（二）商貿流通業發展與企業成本會計核算

改革開放 40 多年來，我國商貿流通業的規模和質量均取得了長足發展，經營模式和新型業態層出不窮。據國家統計局數據顯示，2019 年我國社會消費品零售總額達到40.8 萬億元，較上年名義增長 7.99%，扣除價格因素實際增長 6.0%；雖然 2020 年受新冠肺炎疫情影響降至 39.2 萬億元，同比下降 3.9%，但 2021 年上半年迅速恢復性增長為 21.2 萬億元，同比增長 23.0%，兩年平均增速為 4.4%，這充分顯示出我國商貿流通業發展的強大韌性。商貿流通業高質量發展對商貿流通企業的成本會計核算管理提出了更高要求。商貿流通企業的成本會計核算應當適應新的發展變化，緊跟綠色發展、循環經濟、提質增效的內在要求。在高質量發展形勢下，企業的成本形式與結構、會計方法與目標、核算內涵與方式發生了新的變化，商貿流通企業的成本會計核算日益成為企業實現精細化管理和精準化決策的基本條件。

二、商貿流通企業傳統成本會計核算方式及其體系缺陷

一般而言，從事商品流通服務的商貿流通企業，其基本的經營模式是采用低價購進商品、高價出售商品的形式來獲取購銷差價以實現盈利，通過商品的采購、儲運、加工、分銷、配送等環節實現商品的價值流轉與服務增值。商貿流通作為連接生產與消費的紐帶，相比商品生產企業，商貿流通企業的商品采購與營銷是其經營活動的主要內容，而且企業整體資產中較多為商品資產，資產管理也重在以商品資產的經營管控為主。所以，商貿流通企業成本核算方式主要基于其成本構成而決定。

（一）商貿流通企業的經營成本構成與核算方式

商貿流通企業的經營成本構成。商貿流通企業的業務經營成本產生于商品使用價值轉換和商品空間轉移的過程中，商貿流通企業通過產品交換完成在生產者與消費者之間的商品價值轉移，在商流、物流、資金流和信息流等方面進行的資源投入就是商貿流通企業的經營成本。商貿流通企業的經營成本構成主要包括商品成本和其它業務成本兩部分，其中商品成本主要有商品采購成本、存貨成本、銷售成本構成，具體內涵如表 1 所示。商貿流通企業成本核算方式。成本核算指的是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按一定的對象進行分配和歸集，是企業成本管理的重要組成部分。商貿流通企業的成本核算是提高企業管理水平和經營績效的基本方法，同時對促進企業開源節流、降本增效具有重要意義。商貿流通企業按照不同的成本核算方式，主要分為售價金額核算法、毛利率法、進價金額核算法三種類型，具體內容如表 2 所示。

（二）商貿流通企業傳統成本會計核算體系的缺陷

面對經濟社會發展和消費轉型升級的趨向，商貿流通企業需要通過不斷提高自身經營的產品質量與服務標準，以滿足社會大眾對商貿流通服務的更高層次的需求，同時提升企業的生存與發展能力?；诟哔|量發展的要求，商貿流通企業傳統的成本會計核算體系逐步顯露出了自身缺陷。首先，傳統成本會計的分段核算體系難以反映企業整體核算要求。雖然傳統的成本會計核算體系已趨于成熟，核算科目以及核算方法也較為豐富，可以在主營業務成本核算與企業經營管理中體現出重要價值，但是傳統的成本會計核算體系在時間周期以及業務流程周期的覆蓋范圍上都體現出一定的局限性，即核算工作主要面向特定階段的主營業務，主要是針對采購到銷售的環節階段開展成本核算。然而，事實上商貿流通企業成本的產生并不僅僅出現在這一階段，如采購前的供應商選擇成本、銷售后的售后服務成本等都將對企業的經營管理績效產生不容忽視的影響，當供應商選擇成本沒有納入核算體系則會產生采購成本被壓低的情況，進而為產品和服務質量管控帶來風險，導致市場消費成本以及售后服務成本增加。其次，傳統成本會計核算體系的封閉內卷難以適應企業發展要求。商貿流通企業的傳統成本會計核算項目往往由企業的具體經營業務所決定，局限于單純的企業內部財務成本核算的封閉式的內卷化管理，無法從行業發展形勢、市場競爭態勢、企業經營管理角度利用和開發成本核算的信息資源考慮，從而難以推動企業的經營規劃和管理決策。基于企業的高質量發展導向，商貿流通企業的成本會計核算工作應當明確現代企業成本會計核算體系改革方向，企業財務管理體系中的高層管理者需要強化企業發展的整體意識并主動作為，著眼于企業在市場競爭下的整體發展需求，科學分析財務成本信息和合理規劃企業的經營管理謀略，在做好成本核算的基礎上為企業制定市場規劃和發展戰略提供決策依據，從而為商貿流通企業實現自身的高質量發展提供助力。最后，傳統成本會計核算體系重在“存量降本”而忽視“增量提效”。商貿流通企業傳統的成本會計更為關注通過降低商貿流通企業成本投入來提升企業利潤空間的存量思維，容易導致在企業成本管理中出現盲目性的過度壓縮成本傾向，使得商貿流通企業在商品質量與服務品質管控中受制于資金投入不足而產生下降趨勢，從而會損害企業良好品牌形象和市場競爭力。對此，商貿流通企業的成本會計核算需要及時轉變這種“存量降本”傳統理念，將實現企業效益最大化、提升企業核心競爭力作為開展成本會計核算管理的價值取向，采用拓寬市場營銷渠道提升企業經營績效的“增量提效”方式，突破傳統成本會計核算的內卷化管理局限，以促進商貿流通企業的高質量發展。

三、優化商貿流通企業成本會計核算體系的創新思考

第一，樹立企業成本會計體系的整體核算理念，細化企業經營管理環節成本核算。以高質量發展理念創新企業成本會計核算體系，應當轉變傳統成本會計體系分段核算方式，按照商貿流通企業各業務經營環節實行整體的成本會計核算，全面、客觀、科學地收集和統計企業財務成本信息，及時了解和有效管控企業運營成本效率，避免和化解企業運營中可能出現的各類財務流動性風險。商貿流通企業的經營業務涵蓋信息收集、商品采購、倉儲運輸、加工包裝、市場營銷、物流配送、售后服務等各個商品流通環節，各個環節的資本投入和資金流向都事關企業的運營績效和管理效率，依照整體核算理念細化企業運營各環節的成本核算，將成本會計核算融入企業的各個業務板塊和流程環節并使之有機銜接，能夠有效克服傳統成本會計核算體系中分段核算方式導致的財務數據信息不全或失真的弊端，充實商貿流通企業供應鏈、價值鏈的財務分析，從而保證企業成本會計核算數據信息的科學性、真實性和全面性。

第二，重視會計成本核算數據的價值開發，促進企業財務管理與經營決策水平提升。商貿流通企業的傳統成本會計核算體系局限于企業內部財務成本的簡單記賬式核算，長期處于功能單一、封閉內卷的賬務統計狀態，不僅浪費了寶貴的企業成本會計信息資源，而且制約了企業經營管理與發展戰略的科學決策，這種核算方式已無法適應現代商貿流通企業高質量發展的要求。突破這種傳統成本會計核算體系的局限，應當創新和優化企業成本會計核算體系，拓展企業成本會計對企業具體經營業務的簡單核算功能，通過成本核算數據的延伸價值分析有效提升成本會計核算體系與企業經營管理、長遠發展戰略之間的契合性；應當著眼于企業運營實踐中供應鏈高效與價值鏈延伸的目標訴求，在企業成本會計核算中關注企業資產利潤追求與價值開發的“節流”與“開源”的雙向互動，根據企業成本結構分析和優化企業生產要素的匹配，設計合理的利益分配機制激發企業內部生產要素的活力，依托商貿流通企業自身的資源稟賦和經營優勢謀取最大的發展價值。

第三，拓展企業成本會計核算的傳統職能范圍，深度挖掘企業降本增效的財務潛能。傳統“存量降本”的企業成本會計核算思維重在控制和降低企業成本投入來實現企業利潤增值，容易導致過度壓縮企業經營成本、降低商品服務質量、限制商業資本良性投入的后果，并會直接影響到商貿流通企業的經營管理水平和市場競爭能力，這種內陷于存量資源管理的保守思維模式必將嚴重制約企業的規模發展水平和長遠發展利益。對此，基于高質量發展要求創新優化商貿流通企業的成本會計核算體系，應當拓展其記賬統計式的“存量降本”的傳統保守職能，在合理控制企業經營成本、提高成本管理績效的基礎上，通過強化對企業成本會計核算數據的深度價值分析，面向行業的發展趨勢、市場的競爭態勢和企業的戰略管理拓展企業成本會計的管理職能，充分挖掘成本會計在企業外向型管理與市場競爭中獲取發展利益的財務潛能；應當積極拓展企業成本會計核算在市場擴張中“增量提效”職能，通過擴大主業經營范圍、增加市場營銷渠道、提高商品服務質量的路徑導向，突破企業成本會計管理的內卷化傾向，在做大企業發展的“蛋糕盤子”、提升企業的經營績效和發展實力的過程中，充分發揮企業成本會計核算在商貿流通企業降本增效中的財務管理職能。

第四，分類實施企業成本會計核算，精細化商貿流通企業的成本管理。適應商貿流通企業高質量發展要求，企業成本會計核算管理應開展作業成本、質量成本和物質流成本的分類會計核算，提高企業成本會計核算管理的精細化水平。作業成本會計核算能夠克服傳統成本會計核算中出現的產品成本計算不準、成本控制容易產生偏差的問題，通過對企業所有作業活動進行追蹤動態反映、計量作業和成本對象的成本、評價作業業績和資源利用情況，在做好作業調研、作業認定、成本歸集的基礎上構建成本庫和設計作業成本核算模型，并做好作業成本運行與結果分析，為持續改進企業經營管理策略的探索提供依據；質量成本會計核算有利于提升商貿流通企業產品與服務品質，將商貿流通企業質量成本分解成以提升產品質量而支出的費用和由產品質量問題而造成的損失，繼而核算由預防成本、檢驗成本構成的控制成本以及由內部缺陷成本、外部缺陷成本構成的結果成本，最終尋求企業經營的最佳質量成本點，根據產品生命周期的理念有效控制產業鏈構建階段、產品設計階段的產品質量影響因素；物質流成本會計核算的理論基礎是物質流轉平衡理論，從物質投入產出數量與金額兩個層面了解商貿物流企業的物質流動情況，明確企業經營中的資源損耗環節并為其控制提供依據，將其引入成本會計核算體系的創新中，能夠提升企業的資源利用效率意識和促進企業綠色發展。

四、結論

本文分析了高質量發展導向下商貿流通企業發展與成本會計核算的關系，介紹了商貿流通企業的經營成本構成與核算方式，并通過分析傳統成本會計核算體系中存在的缺陷，探討了商貿流通企業成本會計核算體系創新的策略思路。研究認為，針對傳統成本會計核算體系存在的缺陷，應當采取樹立企業成本會計體系的整體核算理念以細化企業經營管理環節成本核算、重視會計成本核算數據的價值開發以促進企業財務管理與經營決策水平提升、分類實施企業成本會計核算以精細化商貿流通企業的成本管理的創新策略，積極為商貿流通企業的高質量發展提供科學的經營管理與發展戰略的決策依據。

作者：孫佳勇 宋亞軍 李海軍 單位：無