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【摘要】自2009年1越1日開始，以維持現行增值稅稅率不變為前提，所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進身背所含的進行稅額，未抵扣的進項稅額結轉下期繼續抵扣，范圍為全國內的各個地區和行業，這是增值稅轉型改革方面的主要內容。轉型后的增值稅允許抵扣的固定資產主要包括與生產經營有關的設備、工具和器具，例如機器、機械、運輸工具等，然而增值稅抵扣范圍沒有將不動產，例如房屋、建筑物等納入其中。因而，如果會計處理不當便會導致企業面臨稅務風險。在本文中，筆者從以下幾方面探討了自查，防范增值稅轉型后由于會計處理不當給企業帶來的稅收風險的措施。

【關鍵詞】增值稅轉型會計處理稅務風險防范

一、對固定資產允許抵扣的時間以及與稅法的符合性進行檢查

對以下幾方面進行檢查，以保證其內容與稅法規定相符合：

第

一、抵扣在2009年1月1日前購入但沒有在2009年1月1日前索取增值稅專用發票而是在2009年1月1日后索取的固定資產的稅款，需要注意的是如果在和銷售方簽訂賒購合同時將發票的開票日期約定在2009年1月1日后的固定資產不包括在抵扣范圍之內。

第

二、核對是否將在2009年前購入的固定資產并索取的普通發票退回堆放，抵扣將普通發票退回對方并于2009年1月1日后重新索取增值稅專用發表的固定資產的稅款。

第

三、檢查在進貨退回的名義下，并于2009年1月1日后重新索取增值稅專用發票的固定資產稅款進行抵扣。

二、對固定資產抵扣范圍是否被擴大進行檢查

（一）對抵扣用于集體福利或者個人消費購進的固定資產進項稅的真實性進行檢查核對舉例以說明，2009年A公司購置了一臺工業洗衣機為職工洗工作服，并取得了合法的增值稅專用發票，同時，A公司抵扣了該洗衣機的進項稅。但是，作為用于集體福利或者個人消費購進的固定資產的進項稅按照規定應該轉出而不是抵扣。并且，對于一般納稅人購入的23座以下的小汽車的進項稅也不能抵扣，這是在《關于調整和完善消費稅政策的規定》中有明文規定的。

（二）對抵扣因建造非抵扣范圍的固定資產而購入的材料而取得的增值稅專用發票進行抵扣的真實性進行核對財政部、國家稅務總局于2009年9月9日《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規定《固定資產分類與代碼》中代碼02和代碼03所列的以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

舉例說明，某公司新建輕鋼結構廠房，對方廠家供應材料并包安裝，將增值稅專用發票開到該公司，這個進項不能抵扣。因為鋼結構廠房屬于《固定資產分類與代碼》中代碼02的建筑物范疇，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。再比如某企業建造儲油罐，儲油罐在該企業是當做設備管理，但是稅法規定儲油罐屬于《固定資產分類與代碼》中代碼03的構筑物，其進項稅額也不得在銷項稅額中抵扣，企業建造油罐過程中發生的關于購買電纜、閥門等進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。理由是電纜閥門應作為儲油罐構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

（三）是否將用于非增值稅應稅項目和免征增值稅項目購進的固定資產進項稅進行抵扣非增值稅應稅項目是指不屬于增值稅征收范圍。免征增值稅項目是在征收范圍內，但由于特殊原因，法律給予免稅，免征銷項稅。因此非增值稅應稅項目和免征稅項目而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

三、要檢查委托代購取得固定資產，是否同時符合規定代購貨物的三個法定條件

是否將不同時符合“1.受托方不墊付資金；2.銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；3.受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費”這三個條件的，取得增值稅專用發票抵扣了稅款。

四、要檢查銷售自己使用過的固定資產是否按規定交納

增值稅2009年之前銷售自己使用過的固定資產符合三個條件的免交增值稅，而財稅〔2008〕170號規定從2009年起要交納增值稅，具體規定屬于2009年以前購進且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅，屬于2009年1月1日以后購進且已經抵扣進項稅的，按照適用稅率征收增值稅。新晨

五、核查是否轉出了購進的固定資產發生的非常損失已經抵扣的進項稅稅額

（一）為了使企業被處以罰款的稅務風險得到降低，企業必須依照規定及時進行納稅并補繳相應的進項稅額轉出憑證的稅款和滯納金。

（二）在處理2009年1月1日之間對方發出企業驗收入庫的設備時，分以下幾種情況：

第一，貨款未付，發票未開在雙方簽訂書面合同時，將銷售類型歸為賒銷，并約定在2009年1月1日后進行收款以及付款和開據發票，在這種情況下，便可以在進項稅額中那日增值稅專用發票注明的設備增值稅額，并可以抵扣稅額。

第二，貨款未付，發票已開在受到質量問題等原因的影響下而必須進行進貨退回處理時，由于對方已經報稅，所以，依據增值稅專用發票使用規定，在退貨的出庫單、運費發票等票據齊全的情況下向主管稅務的機關填報《開據紅字增值稅專用發票申請單》，否則無法進行退回處理。

第三，貨款已付，發票未開預付定金是部分支付貨款的賬務處理方式。

（三）采取分期付款方式購買固定資產，在簽訂合同時要約定開具增值稅專用發票的時間為公司投產后。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第50號令）第三十八條的規定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天”。這樣同時也可以化解了銷售固定資產方的稅務風險。

參考文獻

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