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一、企業(yè)集團(tuán)及其財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)集團(tuán)（businessgroup），是跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的許多經(jīng)濟(jì)和事業(yè)部門的單位所組成的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)體，是按照總部經(jīng)營(yíng)方針和統(tǒng)一管理進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，或者雖無(wú)產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟(jì)上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。在以產(chǎn)權(quán)關(guān)系所形成的企業(yè)集團(tuán)中，核心企業(yè)擁有其他成員企業(yè)50％以上的股權(quán)，處于控制地位；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)則處于被控制的地位，形成了母、子公司關(guān)系。母公司的經(jīng)營(yíng)決策與子公司的經(jīng)營(yíng)成果相互影響。母公司和子公司均是獨(dú)立的法人，只是經(jīng)濟(jì)上已融為一體。

企業(yè)集團(tuán)本身并不是法人，亦即不具備法人資格以及相應(yīng)的民事權(quán)，而是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體。在這個(gè)聯(lián)合體中，除分公司外，子公司及其他成員企業(yè)同母公司一樣，各具獨(dú)立的法人資格及相應(yīng)的民事權(quán)利。其中，母公司是企業(yè)集團(tuán)的管理總部，可以代表集團(tuán)整體的名義對(duì)內(nèi)行使管理權(quán)，對(duì)外行使外交權(quán)。子公司與其他成員企業(yè)只能以自身的名義行使對(duì)內(nèi)對(duì)外法人權(quán)。

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)從80年代中期起的行政組建到90年代中期以投資關(guān)系形成。例如，河北省自1996年開(kāi)始組建支柱性企業(yè)集團(tuán)以來(lái)，企業(yè)集團(tuán)得到迅速發(fā)展。據(jù)有關(guān)資料調(diào)查表明，截止到2000年底，河北省的企業(yè)集團(tuán)在短短的十幾年中，從無(wú)到有，由小變大，呈現(xiàn)出分布范圍廣、成員企業(yè)多、工業(yè)占主導(dǎo)地位、國(guó)有經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)等四大特點(diǎn)，有利地推動(dòng)了河北省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

但在發(fā)展過(guò)程中，同時(shí)也暴露了很多問(wèn)題。據(jù)調(diào)查顯示，2000年80％的河北省企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人承認(rèn)資金短缺一直是影響企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的首要因素。河北企業(yè)集團(tuán)較多采用資金分散管理模式，這種模式在實(shí)踐中帶來(lái)許多問(wèn)題。（1）資金分散，資金使用率低。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部二級(jí)機(jī)構(gòu)都設(shè)有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在外開(kāi)設(shè)銀行賬戶，都占用一定的閑散資金，使得集團(tuán)資金分散、沉淀和閑置，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)速度慢，資金使用率低。（2）集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)監(jiān)管不力。財(cái)務(wù)的分散管理，導(dǎo)致集團(tuán)無(wú)法對(duì)成員企業(yè)的資金質(zhì)量和運(yùn)行情況實(shí)施有效及時(shí)監(jiān)管，造成下屬企業(yè)資金帳外循環(huán)和財(cái)務(wù)管理失控的現(xiàn)象。（3）資金費(fèi)用居高不下。由于集團(tuán)各個(gè)下屬企業(yè)資金流通規(guī)律的不同，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)“存”“貸”兩高，一些企業(yè)資金閑置，另一些企業(yè)因資金緊張大量從銀行貸款，資金占用費(fèi)居高不下。（4）集團(tuán)無(wú)法全面掌控成員單位的擔(dān)保、抵押等經(jīng)濟(jì)行為，成員單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)規(guī)避。為克服上述問(wèn)題，探索科學(xué)的集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制理論和實(shí)踐研究已成為推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行模式

一般而言，企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)運(yùn)行有四種具體模式：

（一）報(bào)賬中心模式

在這種模式下，財(cái)務(wù)管理高度集中，一切資金收付活動(dòng)都集中在母公司的財(cái)務(wù)部。集團(tuán)母公司通過(guò)報(bào)賬中心，解決統(tǒng)一報(bào)賬、統(tǒng)一收支的問(wèn)題。報(bào)賬中心模式又分為統(tǒng)收統(tǒng)支方式和撥付備有金方式。

統(tǒng)收統(tǒng)支方式和撥付備有金方式均屬于高度集權(quán)的資金管理模式。這兩種方式只適用于同城或相距不遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，至于獨(dú)立核算的分、子公司通常不適宜該方式。

（二）設(shè)立內(nèi)部銀行模式

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常的往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌。具體包括以下方面：

1、設(shè)立內(nèi)部結(jié)算帳戶。每個(gè)分公司都在內(nèi)部銀行開(kāi)設(shè)帳戶，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一切實(shí)物轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)協(xié)作均視作商品交易，通過(guò)內(nèi)部銀行辦理往來(lái)結(jié)算。

2、發(fā)行支票和貨幣。內(nèi)部銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)行其自身的支票和貨幣，在各分公司之間使用。

3、發(fā)放內(nèi)部貸款。內(nèi)部銀行根據(jù)集團(tuán)公司為各分公司核定的資金和費(fèi)用定額等觀念，結(jié)合實(shí)際需要，對(duì)其發(fā)放貸款。在管理上采取：一是全額有償占用方式。無(wú)論是定額內(nèi)還是超定額的內(nèi)部貸款都實(shí)行有償占用，計(jì)算利息；二是差額有償占用方式。定額以外貸款部分計(jì)息或多收利息。

4、籌措資金。由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對(duì)外籌措資金，各分公司無(wú)權(quán)對(duì)外籌資。內(nèi)部銀行根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況統(tǒng)一運(yùn)籌，合理調(diào)度資金。

5、制定結(jié)算制度。內(nèi)部銀行統(tǒng)一制定結(jié)算方式、時(shí)間、規(guī)范結(jié)算行為，同時(shí)對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)中的資金流向的合理合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正資金使用中的盲目性和局限性。

6、建立信息反饋系統(tǒng)。內(nèi)部銀行定期或不定期地將資金流通狀況以報(bào)表的形式反饋給各分公司，報(bào)送企業(yè)或集團(tuán)公司，以及時(shí)掌握資金使用狀況。

7、銀行化管理。內(nèi)部銀行本身也實(shí)行銀行化管理，建立貸款責(zé)任制，強(qiáng)化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行相對(duì)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。

（三）設(shè)立結(jié)算中心模式

結(jié)算中心是隨著企業(yè)集團(tuán)管理需求應(yīng)運(yùn)而生的內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)。結(jié)算中心的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)通過(guò)結(jié)算中心這個(gè)管理系統(tǒng)達(dá)到控制資金流向。它有利于資金的統(tǒng)籌安排，合理調(diào)節(jié)；有利于企業(yè)集團(tuán)集中財(cái)力，減少內(nèi)部的資金積壓，盤(pán)活沉淀資金，減低銀行貸款和貸款利息；有利于減少資金的體外循環(huán)，加快資金的周轉(zhuǎn)。主要職能：

1、結(jié)算功能。結(jié)算中心為所屬公司開(kāi)立結(jié)算帳戶，將分散在各家銀行的帳戶統(tǒng)一集中管理，結(jié)算中心成為名副其實(shí)的資金樞紐。

2、監(jiān)督功能。集團(tuán)通過(guò)結(jié)算中心的窗口觀測(cè)所屬成員的經(jīng)濟(jì)信息；透過(guò)資金結(jié)算，掌握、控制子公司的經(jīng)濟(jì)行為。

3、信息反饋功能。通過(guò)結(jié)算中心可以隨時(shí)摸清企業(yè)集團(tuán)成員單位的營(yíng)運(yùn)狀況；透過(guò)現(xiàn)金流量的變化尋求管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)和要害，幫助集團(tuán)決策層加強(qiáng)微調(diào)整合。

結(jié)算中心與財(cái)務(wù)公司最本質(zhì)的區(qū)別在于：財(cái)務(wù)公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而結(jié)算中心僅僅作為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，不具有任何法人效應(yīng)。

（四）財(cái)務(wù)公司模式

財(cái)務(wù)公司是一種經(jīng)營(yíng)部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。其經(jīng)營(yíng)范圍除抵押放款以外，還有外匯、聯(lián)合貸款、包銷債券、不動(dòng)產(chǎn)抵押、財(cái)務(wù)及投資咨詢等業(yè)務(wù)。我國(guó)的財(cái)務(wù)公司大多是在集團(tuán)公司發(fā)展到一定水平后，由銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，作為集團(tuán)公司的子公司而設(shè)立的，所以，它還擔(dān)負(fù)著集團(tuán)公司的理財(cái)任務(wù)。具體功能表現(xiàn)在：

1、融資功能。允許財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券、同業(yè)拆借、境外借款。

2、投資功能。財(cái)務(wù)公司辦理集團(tuán)成員單位產(chǎn)品的消費(fèi)信貸、融資租賃、買方信貸、有價(jià)證券投資、金融機(jī)構(gòu)投資和集團(tuán)成員單位股權(quán)投資等。

3、中介功能。辦理成員單位委托投資和委托貸款，承銷成員單位企業(yè)債券、咨詢、、擔(dān)保、信用簽證等。

由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)公司具備依法融資、投資、中介功能，作為一個(gè)非銀行金融機(jī)構(gòu)依托于集團(tuán)，為集團(tuán)服務(wù)，支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展。

三、建立新型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)集團(tuán)化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的基本標(biāo)志，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)歷五次兼并浪潮，形成了集團(tuán)化的巨型企業(yè)和跨國(guó)公司，每一次的兼并都推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)理念和方法的發(fā)展，至今已形成了成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制體系。隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，積極探索集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立合適的管理體制，是企業(yè)集團(tuán)資金組織設(shè)計(jì)者的當(dāng)務(wù)之急。依筆者之見(jiàn)，集團(tuán)公司同時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心，實(shí)行一套班子兩塊牌子，分別設(shè)置財(cái)務(wù)公司經(jīng)理與結(jié)算中心主任，不失為大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制的良策。鑒于財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心兩種機(jī)制各有千秋，同時(shí)設(shè)立了財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)充分利用兩者的優(yōu)勢(shì)對(duì)資金進(jìn)行管理，既強(qiáng)化了企業(yè)集團(tuán)集中資金管理的力度，又充分發(fā)揮了對(duì)外融資的渠道。財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心依賴各自的特點(diǎn)，為企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮規(guī)模效益、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力各顯神通。

總之，在經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的今天，企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要力量。建立財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心并存的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制模式，進(jìn)一步加強(qiáng)公司治理機(jī)制，提供以資金為紐帶的資本組織關(guān)系，形成內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源在內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整和分配，提高集團(tuán)的資金使用效率和融資效率至關(guān)重要，并將進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)多個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的協(xié)調(diào)問(wèn)題，為集團(tuán)建立現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)揮著核心和主導(dǎo)作用。

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入世貿(mào)組織，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)逐步與國(guó)際接軌。根據(jù)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“進(jìn)一步促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展”的指示精神，及我國(guó)“十五”計(jì)劃綱要制定的“形成有中國(guó)特色的區(qū)域經(jīng)濟(jì)”，我國(guó)各級(jí)政府和企業(yè)積極引導(dǎo)和調(diào)動(dòng)各方資源、市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，完善區(qū)域性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以提高我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，面對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，世界各國(guó)和地區(qū)、各主要城市、跨國(guó)公司都在積極研究戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和對(duì)策，以期在新世紀(jì)全球競(jìng)爭(zhēng)格局中，奪得最有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。而企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展將在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展過(guò)程中起著關(guān)鍵性作用。