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1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施原則

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)施過程中一般要遵循三點(diǎn)原則。一是要遵循不相容職務(wù)相互分離的原則。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)以及崗位之間要權(quán)責(zé)明晰，相互獨(dú)立，形成一種互相監(jiān)督和制約的局面。二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展，要以合理的成本投入獲得最佳的控制效果。三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)制度與規(guī)定，任何部門和人員都要嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)要求。

2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

2.1企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理層都是業(yè)務(wù)人員或技術(shù)人員出身，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性缺乏重視，導(dǎo)致很多企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)非常不規(guī)范。很多企業(yè)管理層將管理重點(diǎn)放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資方面，認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響不大，忽視了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)。另外，一些建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的文化企業(yè)，由于管理層的不重視，大多數(shù)會(huì)計(jì)制度成為一紙空文，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)控制時(shí)的積極性不夠，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)。

2.2企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作比較薄弱

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作是否得以嚴(yán)格地執(zhí)行是企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)很多企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作比較薄弱，會(huì)計(jì)賬目不清晰、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、會(huì)計(jì)憑證偽造、會(huì)計(jì)賬簿與報(bào)表的設(shè)置不科學(xué)等現(xiàn)象非常普遍，造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)無法執(zhí)行。另外，一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理崗位的設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)劃分不清晰，缺乏決算、執(zhí)行、監(jiān)督等相互制衡的管理體制，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺乏組織保障，造成企業(yè)資金、資產(chǎn)管理的混亂，制約了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

2.3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度基礎(chǔ)。目前，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系不完善以及崗位設(shè)置不合理等方面。很多企業(yè)直接將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，甚至有一些企業(yè)將其他企業(yè)的會(huì)計(jì)制度照搬照抄過來，導(dǎo)致企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)缺乏指導(dǎo)和規(guī)范，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些數(shù)據(jù)造假和舞弊的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，一些企業(yè)建立的會(huì)計(jì)制度只是為了應(yīng)付相關(guān)部門檢查，會(huì)計(jì)制度完全無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.4企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化程度低

隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及企業(yè)業(yè)務(wù)多元化趨勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)的規(guī)模也日益龐大，傳統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)操作手段與方法已經(jīng)難以滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都引入了較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，大大提升了財(cái)會(huì)工作的效率。然而，大多數(shù)企業(yè)仍然沒有將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的平臺(tái)，系統(tǒng)僅僅是作為傳統(tǒng)人工記賬的替代，無法發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能。

2.5企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不到位，部門企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作由其他部門人員代為完成，內(nèi)部審計(jì)的效率與效果非常低下。另外，某些設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性得不到保障，無法實(shí)施其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在執(zhí)行中存在的問題和漏洞得不到及時(shí)的反映與完善。

3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策建議

3.1樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

企業(yè)一定要轉(zhuǎn)變觀念，管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，積極推進(jìn)開展內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)。企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，尤其要提升其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的掌握水平和執(zhí)行能力，提高其貫徹執(zhí)行制度的積極性。另外，企業(yè)要在內(nèi)部開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳，使各個(gè)部門和員工樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，積極配合會(huì)計(jì)人員的相關(guān)工作，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境。

3.2建立健全各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及相關(guān)制度

3.2.1建立健全會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度健全的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行的組織保障。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際需要設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)崗位并配置人員，其中，將不相容職務(wù)予以分離是崗位設(shè)置的重要原則，主要包括：首先，要對(duì)不相容的職務(wù)予以識(shí)別，并設(shè)置相關(guān)崗位。主要包括會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保管以及稽查審核等崗位；其次，在崗位設(shè)置時(shí)要將不相容的職位予以分離，使其能夠互相牽制、互相制約。另外，為了確保不相容職務(wù)之間相互分離，企業(yè)要采取相關(guān)措施和手段，例如設(shè)置保險(xiǎn)柜、設(shè)置網(wǎng)絡(luò)口令等，還要定期對(duì)崗位進(jìn)行輪換。3.2.2主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督與制約制度企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重要的影響，因此，企業(yè)要制定相關(guān)的監(jiān)督與制約制度，從而提高對(duì)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制能力。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要包括資產(chǎn)購(gòu)置、對(duì)外投資、資金融通以及其他會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)要根據(jù)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來對(duì)制度進(jìn)行設(shè)置，確保制度規(guī)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)都得到嚴(yán)格執(zhí)行，在執(zhí)行的時(shí)候也要遵循不相容職務(wù)互相分離和牽制制度，從而促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。3.2.3內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有效執(zhí)行的保障，其能夠?qū)?nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息與記錄的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的漏洞和缺陷，屬于會(huì)計(jì)層次以上的監(jiān)督。企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效開展提供保障。

3.3完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的載體，完善的會(huì)計(jì)核算體系能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制的功能。3.3.1憑證控制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算體系最基本的依據(jù)，憑證控制是保證會(huì)計(jì)信息量的保障。企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證，企業(yè)要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》來填制和審核會(huì)計(jì)憑證。憑證控制主要包括：一是要加強(qiáng)對(duì)原始憑證的監(jiān)督，確保其真實(shí)性和合法性，對(duì)不真實(shí)合法的原始憑證要及時(shí)進(jìn)行扣留并上報(bào)，追查相關(guān)人員的責(zé)任；二是要對(duì)憑證的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)憑證必須要經(jīng)過制單、符合、記賬以及會(huì)計(jì)主管審核才能簽名；另外，還要注意會(huì)計(jì)憑證的格式與內(nèi)容以及會(huì)計(jì)憑證的傳遞、保管等。3.3.2賬簿控制賬簿是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行整理與歸類之后形成的，是企業(yè)編制報(bào)表的依據(jù)。賬簿控制主要包括：企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來設(shè)置賬簿體系；要盡量將賬簿的內(nèi)容與格式設(shè)置得簡(jiǎn)要得當(dāng)，在保證記錄系統(tǒng)完整準(zhǔn)確的同時(shí)注重提高會(huì)計(jì)工作的效率；登賬要嚴(yán)格遵循相關(guān)程序；所有賬簿必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、妥善保管。3.3.3報(bào)表控制會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總與處理之后編制的，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的重要依據(jù)。報(bào)表控制應(yīng)該注意：要嚴(yán)格依據(jù)核實(shí)過的賬簿記錄來對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與內(nèi)容完整；要按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求定時(shí)、按時(shí)編制報(bào)表；要對(duì)重大事件進(jìn)行詳細(xì)及時(shí)的披露等。3.3.4核對(duì)控制核對(duì)控制指企業(yè)要對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄之間的聯(lián)系以及對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行比對(duì)和控制，包括賬實(shí)、賬證、賬表以及表表之間的核對(duì)。對(duì)于各記錄之間的聯(lián)系以及對(duì)應(yīng)關(guān)系存在問題的要及時(shí)予以糾正完善，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

4結(jié)語

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全都有著重要的意義。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，通過樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及相關(guān)制度，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系等措施，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力。

作者：譚登國(guó)單位：四川昆侖電力工程有限公司