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摘要：資金是企業(yè)維持生存的關(guān)鍵資源，對(duì)于企業(yè)具有十分重大的意義，而籌資作為企業(yè)資金來(lái)源的重要渠道之一，自然也成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重中之重，但是受制度和方法不完善等因素的影響，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在籌資活動(dòng)中仍然存在較多的問(wèn)題，因此探討企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及方法具有實(shí)踐意義。本文以企業(yè)籌資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法為研究對(duì)象，在闡述籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析其控制制度和方法的關(guān)鍵點(diǎn)，并針對(duì)這些關(guān)鍵點(diǎn)探討如何完善這些內(nèi)部控制制度和方法，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的籌資活動(dòng)管控有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；籌資；內(nèi)容；關(guān)鍵點(diǎn)

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及籌資概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息和知識(shí)的運(yùn)用，來(lái)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行管控，以確保其會(huì)計(jì)工作真實(shí)準(zhǔn)確的管理行為。籌資主要是指企業(yè)出于維持自身正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的目的而通過(guò)股權(quán)、債務(wù)等交換方式來(lái)獲取資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般從其資金來(lái)源的角度可分為內(nèi)部籌資和外部籌資兩大類(lèi)，其中內(nèi)部籌資主要是通過(guò)留存收益來(lái)進(jìn)行，而外部籌資主要包括股票、銀行信貸、發(fā)行債券、商業(yè)拆借、融資租賃、吸收外部直接投資等各種方式。籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過(guò)利用內(nèi)部控制的一些手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)籌資過(guò)程的監(jiān)督和管控，在確保資金后續(xù)使用合理科學(xué)的基礎(chǔ)上同時(shí)實(shí)現(xiàn)籌資業(yè)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)合規(guī)合法進(jìn)行，其一般的控制目標(biāo)主要有為了得到董事會(huì)的授權(quán)審批、降低籌資成本和確保籌集資金的合理使用等。

二、企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

從前文籌資活動(dòng)的主要內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)主要包括這些內(nèi)容：一是籌資計(jì)劃和審批方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即在制定籌資計(jì)劃時(shí)首先要明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)，同時(shí)計(jì)劃必須經(jīng)企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行審批；二是籌資協(xié)議或合同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即企業(yè)無(wú)論用何種籌資方式，都需要簽訂完整、詳盡、合規(guī)合法的籌資協(xié)議或合同；三是利用股票或債券進(jìn)行籌資的，須分別從股票和債券的簽發(fā)、發(fā)行、保管、股利或利息支付等環(huán)節(jié)建立較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，盡量降低籌資風(fēng)險(xiǎn)；四是關(guān)于籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制，即嚴(yán)格按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；五是籌集資金的使用方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即資金的投向必須按照籌集目的使用、提高資金使用效率等；六是對(duì)于籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查方面，即一方面要對(duì)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，確保其有效性，另一方面則要通過(guò)檢查監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的漏洞并加以完善。

三、企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法的關(guān)鍵點(diǎn)

雖然企業(yè)籌資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所涉及的內(nèi)容復(fù)雜，需要關(guān)注的控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較多，但是從全局性的角度來(lái)分析，其關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有以下幾個(gè)：一是必須從企業(yè)全局的角度對(duì)籌資總收益及總成本進(jìn)行權(quán)衡，即在進(jìn)行籌資之前，需要從籌資的必要性、籌資收益與成本的比例情況進(jìn)行考慮，進(jìn)而確定籌資的具體途徑；二是做好籌資的預(yù)算工作，即在進(jìn)行籌資活動(dòng)之前需以籌資成本為基礎(chǔ)，合理的編制預(yù)算成本，并避免臨時(shí)動(dòng)用預(yù)算資金；三是確定合理的籌資規(guī)模，即籌資量以企業(yè)的承受范圍為上限，同時(shí)要避免資金閑置，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和負(fù)債率；四是籌資方式的選擇問(wèn)題，即企業(yè)需要綜合考慮國(guó)家金融政策、市場(chǎng)行情和企業(yè)自身的實(shí)際，盡量運(yùn)用內(nèi)部籌資和外部籌資相結(jié)合、長(zhǎng)期籌資和短期籌資相結(jié)合等方式來(lái)合理規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)；五是要在籌資過(guò)程中，特別是股權(quán)籌資過(guò)程中要考慮企業(yè)的控制權(quán)問(wèn)題，必須避免因喪失過(guò)多股份份額而造成企業(yè)的控制權(quán)不穩(wěn)或旁落；六是要對(duì)籌資業(yè)務(wù)所籌集資金進(jìn)行清晰明確的會(huì)計(jì)記錄和監(jiān)督，保障資金的安全合理使用。

四、完善企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法的途徑

針對(duì)上文分析的企業(yè)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)，筆者認(rèn)為在實(shí)際工作過(guò)程中可分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面對(duì)其進(jìn)行完善：

1.企業(yè)層面的籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法的完善

企業(yè)層面的籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法主要是站在全局性的角度來(lái)對(duì)其進(jìn)行完善，具體可從人員崗位牽制、籌資風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的建設(shè)、財(cái)務(wù)授權(quán)審批、強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作管控等方面進(jìn)行：（1）設(shè)立具有相互牽制效果的籌資崗位和人員要設(shè)立具有相互牽制效果的籌資崗位和人員，主要應(yīng)從不相容崗位職責(zé)相互分離的角度考慮，如籌資策劃部門(mén)和審批部門(mén)相互分離、資金使用部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)相互分離等，從而形成籌資的各個(gè)環(huán)節(jié)既相互牽制、監(jiān)督又相互分離的整體，從而有效控制籌資過(guò)程中存在舞弊行為的幾率。（2）建立籌資資金的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制資金風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)和實(shí)施中的關(guān)鍵點(diǎn)之一，具有牽一發(fā)而動(dòng)全身的大局影響，所以在進(jìn)行籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法的完善過(guò)程中必須把資金風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制建立和完善起來(lái)：一方面企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)籌資管理人員和會(huì)計(jì)人員的資金風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)，并著力提高其資金風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，力求將人為的風(fēng)險(xiǎn)因素降至最低；另一方面則要建立資金風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，以進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在闡述籌資資金風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的及時(shí)防范和應(yīng)多能力。（3）從加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批監(jiān)督制度的角度來(lái)進(jìn)行完善要實(shí)現(xiàn)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批監(jiān)督制度的角度來(lái)對(duì)籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善，企業(yè)一方面要在進(jìn)行籌資活動(dòng)之前進(jìn)行嚴(yán)格的審批，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)企業(yè)在進(jìn)行籌資預(yù)算、籌資變動(dòng)和資金控制方面必須經(jīng)過(guò)管理層的審核與批準(zhǔn)；另一方面則是要提高對(duì)財(cái)務(wù)工作的控制管理，即要嚴(yán)格審核籌資資金的記錄、核算等工作，確保會(huì)計(jì)部門(mén)在授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，任何未經(jīng)授權(quán)的挪用資金或者募集資金的行為都必須嚴(yán)懲。（4）強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作管控強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的管控，企業(yè)一是要從會(huì)計(jì)制度方面著手，即建立較為適應(yīng)自身管理模式和管理文化的會(huì)計(jì)制度，以保障會(huì)計(jì)工作所需的票務(wù)、賬目保存、憑證等管理各項(xiàng)管理制度的完善，二是要對(duì)于籌資所涉及到的債券、股票、債務(wù)和融資租賃等項(xiàng)目進(jìn)行較為詳盡的分類(lèi)核算，并妥善保管各項(xiàng)原始憑證，確保籌資業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。

2.具體業(yè)務(wù)層面的籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法的完善

由于企業(yè)籌資所涉及的具體業(yè)務(wù)種類(lèi)較多，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法又各有差異，筆者通過(guò)列舉幾個(gè)企業(yè)籌資常用的業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法，以供大家在實(shí)踐中參考：（1）銀行信貸的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般來(lái)說(shuō)銀行信貸的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制須包含四個(gè)環(huán)節(jié)，即借款申請(qǐng)環(huán)節(jié)、簽訂借款合同環(huán)節(jié)、使用借款和歸還借款。其中在借款申請(qǐng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有兩個(gè)，一個(gè)是通過(guò)銀行借款籌資的必要性和可行性分析，從而在源頭避免資金使用效率不高的風(fēng)險(xiǎn)；在簽訂借款合同環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格把控借款合同中借貸雙方的權(quán)利、義務(wù)，以避免后續(xù)的違約風(fēng)險(xiǎn)；在借款使用過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照借款合同的用途來(lái)使用借款資金，以規(guī)避違約風(fēng)險(xiǎn)；在歸還借款的過(guò)程中，必須按時(shí)足額還款，以提高企業(yè)的融資信用。（2）債券和股票的簽發(fā)與保管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在債券和股票的簽發(fā)與保管過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)參與簽發(fā)的至少兩名高級(jí)管理人員進(jìn)行授權(quán)，并由其進(jìn)行會(huì)簽，而被授權(quán)的高級(jí)管理人員則應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)格按照董事會(huì)核準(zhǔn)的擬發(fā)行債券或股票數(shù)量進(jìn)行簽發(fā)，同時(shí)要委托資信狀況良好的證券機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)債券或股票的包銷(xiāo)或承銷(xiāo)工作，并做好相關(guān)協(xié)議的簽訂及發(fā)行工作的銜接等細(xì)節(jié)性的工作，以有效規(guī)避因人為因素所帶來(lái)的籌資風(fēng)險(xiǎn)。（3）債券利息支付和股利發(fā)放的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)在通過(guò)債券或者股票進(jìn)行籌資時(shí)，債券利息支付和股利發(fā)放是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)之一，企業(yè)必須及時(shí)支付利息或股利，以維持企業(yè)良好的形象和信譽(yù)。在支付利息或股利時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行相關(guān)的審批手續(xù)，同時(shí)在支付時(shí)要注意做好會(huì)計(jì)記錄和核算工作，而對(duì)于通過(guò)機(jī)構(gòu)進(jìn)行利息或股利支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的明細(xì)賬核對(duì)工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

資金作為企業(yè)一項(xiàng)重要的資源，是企業(yè)維持其生存發(fā)展的命脈，而籌資作為資金來(lái)源的重要渠道，其管理工作至關(guān)重要。本文以企業(yè)籌資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法作為研究對(duì)象，在闡述企業(yè)籌資內(nèi)部控制內(nèi)容及其關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面探討了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及方法完善的有效途徑，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)的籌資管理水平提升有所幫助，進(jìn)而提高企業(yè)整體的資金管控能力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：韓玉善單位：吉林省國(guó)遙博誠(chéng)科技股份有限公司