本站小編為你精心準備了新會計準則對上市公司參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

【摘要】與國際標準接軌的新會計準則，自2007年1月1日率先在我國上市公司中實施。在此背景下，本文關注的是新的會計準則在上市公司中實施時對上市公司會造成的影響，本文認為，新的會計準則在信息披露的要求上比舊的準則更加嚴格，對于證券市場財務會計信息披露有重要影響。新的會計準則雖然一些有中國特色的會計方式得到保留，比如對關聯交易的有關規定等等，但其最大的變化是全面引入了公允價值計量屬性，并且給予了公司更大的自主權來調整其會計政策。新會計準則要求財務信息披露的內容更加廣泛，更加可靠，企業只有在提供確鑿證據的情況下才能披露關聯方交易是公平交易等。而且新會計準則對上市公司內部控制和財務管理水平提出了更嚴格的要求，并且為中國企業海外上市大大縮減了成本費用。

關鍵詞：新會計準則上市公司信息披露公允價值

NewAccountingStandardswillhaveamajorimpactinthefirstListedCompaniestoImplement

Abstract

WithinternationalstandardsofthenewaccountingstandardssinceJanuary1,2007willtaketheleadindomesticcompanieslistedontheimplementation.Inourcountry,inthiscontext,thispaperconcernswhatwillbetheimpactofnewaccountingstandardsstartinginthefirstlistedcompaniestoimplement.Thispapersaidthatthenewaccountingstandardsdemandsoftheinformationdisclosurerequirementsarestricterthantheoldaccountingstandards,newaccountingstandardswillhaveamajorimpactinaccountinginformationdisclosureinfinancialmarketregulatory.ThebiggestchangeofnewaccountingstandardisbringingthefairvaluemeasurementandgivesmoreautonomytoadjusttheaccountingpolicyalthoughkeepssomeChinesetypeofaccountingmethods.Newaccountingstandardsrequirethedisclosureoffinancialinformationasmoreextensiveandmorereliable;onlyprovideconclusiveevidenceinthecasecanbedisclosedrelatedpartytransactionisfairdealings.AndthenewaccountingstandardswillhaveamajorimpactthefinancialmanagementandaccountingpersonnelwhileitcutsdownthecostoftheoverseaslistingforChinesecompanies.

Keywords:newaccountingstandards，domesticcompanieslistedontheimplementation，informationdisclosure，fairvalue

一、序言

我國的股票市場自中國共產黨第十四次全國代表大會把建設有中國特色社會主義市場經濟體制作為我國經濟體制改革的目標模式以來，得到了非常快速的發展。我國的股票市場在飛速發展的今天，出現了許多問題，其中最亟待解決的問題就是會計信息失真及披露不充分。新會計準則的執行，對企業的信息真實披露做出了更詳細和嚴格的要求，這是對股票市場發展做出的巨大貢獻。2006年2月我國正式頒布了包括一個基本準則和38個具體準則的完整會計準則體系，這一會計準則體系由對原來一項基本準則和16項具體準則的修改，以及新的22項新制定的具體準則組成。并于2007年首次在上市公司中實行，新會計準則體系在基本框架上反映出了與國際會計準則的趨同，更加重視財務報表信息的充分真實的披露，新準則與舊準則相比最大的變化是改變了舊的準則中以權責發生制和歷史成本作為會計核算基本原則更加強調了資產的公允價值。

本文主要討論新的會計準則在上市公司的應用對上市公司產生的影響，新會計準則對上市公司信息披露提出了新要求，對于股市的健康發展做出了巨大貢獻，并且新會計準則中提出了公允價值計量屬性，對投資性房地產，非貨幣性資產交換，債務重組，企業合并，金融工具確認和計量中都提到了公允價值的具體操作，此外新會計準則對上市公司內部控制和財務管理水平提出了新要求，并且為中國企業海外上市提供了便利。

本文主要分為以下幾個部分，上述引言部分是對本文研究的內容、目的、意義的介紹；其次是對國內外文獻的回顧；第三部分是對我國的股票市場和上市公司的目前狀況的簡要分析；第四部分是對新會計準則特點的一些概述；第五部分是本文的主要內容，詳細分析了新會計準則對上市公司的影響；最后是結論和建議。

二、文獻回顧

我國股市自1991年初成立到現在，經歷了風風雨雨后，已有一千多家上市公司加入了中國股市。我國學者張昌仁和陳工孟等都曾研究過中國股票市場的發展，查找大量數據以說明中國股市的巨大變化。但是隨著我國股票市場的迅猛發展，各種問題也相應而出，其中最突出的問題就是會計信息失真及披露不充分。針對這一問題，國外學者路易斯•洛溫斯對此發表過意見：“投資者和金融新聞界可能不會發現每一條隱藏起來的信息，但是他們能夠找到足夠的這類信息，從而給公司痛苦的一擊，如果不是現在，最后也終將如此”，可見信息披露的重要性以及對上市公司的影響。2007年1月1日我國出臺了新的會計準則在上市公司中首先推行，我國學者王紀平詳細分析了新的會計準則相比舊準則而言信息披露的進一步要求。楊成文也在其新書中分析了新舊會計準則的異同以及新會計準則對上市公司信息披露，內部控制提出的新要求。我國新的會計準則從至現在，其影響已經可以從2006年年報和2007年第一季度的報表中初步看出其影響，除了對信息披露的要求更加嚴格外，新會計準則對上市公司最大的影響是對債務重組、非貨幣性交易、投資性房地產、非控制下的企業合并等提出了公允價值的運用。公允價值的提出標志著我國的會計準則與國際準則的接軌，使得我國的公司海外上市有了更大的動力。新會計準則對企業的內部控制也提出了新要求，李維安曾對企業內部控制的重要性做過詳細解說，企業只有在良好的內部控制前提下才能更好地適應新會計準則。

三、我國股票市場的發展

（一）概況

我國的股票市場自中國共產黨第十四次全國代表大會把建設有中國特色社會主義市場經濟體制作為我國經濟體制改革的目標模式以來，得到了非常快速的發展。從世界范圍來看，20世紀末，十國集團證券市場的資本總額占其國內生產總值（GDP）的80%左右。進入20世紀90年代，股票市場呈現出加速發展的態勢，從紐約股市看，90年代中后期的股票市價總價值和股票交易額都是80年代末的2倍。

我國股票市場于1991年初步成立，當時深圳和上海兩市上市交易的股票只有15只，籌集金額只有十一多億元，年市場交易額只有只有數十億。截止2006年底，上市公司已達到1400多家，增長近百倍，年度交易額達11萬億元，增長近萬倍，自1991年底至2001年底，我國股市共募集資金7727.09億元，為國民經濟的發展注入了充分的活力。盡管如此，我國的股票市場仍然有待發展，時任中國證監會主席的周小川在出席2002天津《商業周刊》論壇時認為，中國資本市場未來十年將獲迅速發展，上市公司數目將達2000甚至3000家，市值超過GDP的50%甚至接近或超過GDP。

在現在經濟飛速發展的全球環境中，股市的活躍度已經成為一個國家經濟蕭條與繁榮的度量表，被人們視為顯示經濟活動的重要標準。股票市場決定了資本的流向，同時，在股票市場上匯集了大量來自政治，經濟等各方面的信息，這些信息又綜合反映在股市的走向上。所以，股票市場上信息的真實披露非常重要。

（二）我國股票市場亟待解決的問題

會計信息就象股市的骨架，如果受到損傷，股市也會搖搖欲墜。我國的股票市場在飛速發展的今天，出現了許多問題，其中最亟待解決的問題就是會計信息失真及披露不充分。我國股市發展到現在，出現的各種問題，大都與會計信息有關。國家審計署在2000年組織力量對1290家國有控股企業的資產負債情況進行審計時發現，雖然企業總體經濟效益明顯好轉，但會計報表嚴重不真實的企業占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，各類違紀違規問題金額高達1000多億元。真實的及時的信息能幫助投資者做出正確的決策，將資金更多集中于高收益高回報的企業。但是，會計信息的不對稱性的存在以及會計信息的財富分配機制，使得上市公司不可能完全自覺的提供真實的會計信息。因為不同的會計信息影響著各個利益主體的利益分享，投資者，債權人，管理者，等每個主體都希望自己能獲得最大的利益。在所有上市公司中，都存在著會計信息不對稱，公司的經營權和所有權相分離。管理人員由于是會計信息的提供者，他們比股東在信息獲取上更有優勢，于是不可避免的會出現經理人員向股東提供有利與自己的信息而隱藏對自己不利的信息，甚至會提供虛假信息。從而使得會計信息的披露不真實。

新會計準則的執行，對企業的信息真實披露做出了更詳細和嚴格的要求，這是對股票市場發展做出的巨大貢獻。

四、新會計準則的特點

我國從2005年開始，首先頒布了征求意見稿，然后吸收了廣泛意見后于2006年2月正式頒布了包括一個基本準則和38個具體準則的完整會計準則體系，這一會計準則體系由對原來一項基本準則和16項具體準則的修改，以及新的22項新制定的具體準則組成。具體特點可概括如下：

（一）實現了與國際準則的接軌

新會計準則體系在基本框架上反映出了與國際會計準則的趨同。在我國新會計準則中體現了國際會計準則中的“財務會計概念框架”內容。而且，我國新會計準則涵蓋了國際會計準則的大部分項目，充分采用了國際會計準則的基本原則和主要方法，在會計的確認，計量，記錄和報告上與國際會計準則保持一致。特別是提出公允價值的應用，更加體現出我國會計準則與國際會計準則的接軌。

中國石油天燃汽股份有限公司財務總監王國樑26日在接受記者采訪時說：“新會計準則體系實現了與國際慣例的趨同，這意味著自2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與國際資本市場對話，大大減少轉換調整工作量，財務部門和財務人員也將有更多的時間和精力參與企業經營管理。”，“中國2007年開始實施的新會計準則有利于境外上市公司降低不同準則財務報告之間的轉換成本，便于財務報告的編制和信息披露工作。”

（二）實現了對舊的會計理念的革新

新的會計準則體系還包括基本準則，具體準則和相關指南應用，體現了市場經濟的理念，更加重視財務報表信息的充分真實的披露。使體系更加完整，涵蓋更加寬泛的領域。

（三）提出了公允價值

新會計準則改變了舊的準則中以權責發生制和歷史成本作為會計核算基本原則更加強調了資產的公允價值。這是新準則與舊準則相比最大的變化，也反映出新準則與國際準則的接軌。

（四）新會計準則在與國際接軌的同時體現中國特色

新準則實現了與國際準則的趨同，中國企業將更多地參與國際資本市場競爭，更方便的進入國際資本市場，更廣泛地拓展國際業務，進一步促進中國企業發展并提升中國企業在國際資本市場的地位和作用。但是經濟制度和文化背景的不同決定我國會計準則必須從中國國情出發，使之既與國際通行做法接軌又能保持中國特色，例如新會計準則在公允價值的應用限制和同一控制下的企業合并等方面體現出了中國特色。

五、新會計準則對上市公司的影響

（一）新會計準則對上市公司信息披露提出了新要求

上市公司會計信息的披露對資本市場的正常健康發展起著非常重要的作用。同志在黨的十六大報告中曾指出：“要在更大程度上發揮市場在資源配置中的基礎性作用，健全統一，開放競爭，有序的現代市場體系。推進資本市場的改革開放和穩定發展。”要使資本市場起到有效資源配制的作用，必須保證其健康有序的發展，必須制定合理有效的運行規則，否則，股票市場是不可能起到有效配制社會資源的作用的。

1．我國上市公司會計信息披露現狀

我國所有公開上市公司都必須嚴格遵守信息披露規范的各項要求，提交并公開披露具有真實性、及時性和充分性及可比性的各種會計信息。但是當前在上市公司中，會計信息披露并沒有達到以上的標準。從我國實行信息披露準則以來，股市出現了各種風風雨雨，2004年5月，中國人壽就因信息披露不真實遭遇美國投資者的訴訟，它是我國第一家在香港、美國兩地同時上市的中國金融企業，可是上市僅幾個月時間，就被美國證券交易委員會正式調查。類似的案利還包括有新浪、前程無憂等。再有今年5月發生的杭蕭鋼構事件，該公司未按照規定提前披露“訂單利好”信息，并且不正確披露信息，隱藏交易的不確定性，在被中國證監會行政處罰，受到上交所的譴責。總結以上案例，我國上市公司的信息披露主要有以下幾個問題：

（1）會計信息不真實。就象之前所提到的，由于公司的經營權和所有權相分離，管理者為追求自己的利益最大化，可能故意歪曲或不愿披露客觀、真實的會計信息；通過對會計報表的造假或給投資者提供更加好的業績和利潤數據。其次，由于上市公司運用不恰當的會計處理辦法，導致財務報告帶有明顯誤導性，使投資者看到的是經過修飾的光輝業績。

（2）不及時披露財務信息。《公司法》規定，當發生可能對股票價格產生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時，應立即編制重大事件公告及時向社會披露。但仍有一些公司違反這一規定，不按法定時間及時將信息公布于廣大群眾。在證券市場上，會計信息披露若不及時，會為一些操縱市場、內幕交易的個體提供機會，損害中小投資者的利益。

（3）會計信息披露不充分。上市公司在財務信息披露時，希望能給投資者和股東傳遞一種公司業績良好的信息，從而吸引更多的投資者。于是管理者會充分披露對公司有利的數據和信息，而對公司不利的信息則披露不充分。如對已募集資金的使用情況、資金投向和利潤構成的信息披露不充分，對關聯交易的信息、對公司董事和監事及高級管理人員持股變動情況、對或有負債的具體內容進行隱瞞、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披露不充分等。借保護商業秘密披露不夠充分；借保護商業秘密為由隱瞞對企業不利的財力信息尤其是涉嫌違規行為的披露。

2．新的會計準則在上市公司信息披露的要求上比舊的準則更加嚴格。

（1）新會計準則要求擴大財務信息的數量和范圍。

如：在財務報表的構成上新增加了所有者權益變動表：《企業會計準則第30號——財務報表列表》中第二十九條：所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。新會計準則還要求披露更多的非財務信息：《企業會計準則第35號——分部報告》：第四條：企業披露分部信息，應當區分業務分部和地區分部。第五條：業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。第六條：地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。這些都是原準則沒有要求的。

（2）新會計準則對企業信息披露提出了電子化的要求。

實行電子化信息披露以后，由于要購置硬件設備和軟件而且還要對人員進行培訓，雖然成本似乎比以前更大，但若將眼光放向未來，我們可以發現信息披露電子化其實能大大降低信息披露成本。首先信息披露電子化能使投資者更加方便的獲取數據和信息，使信息更加廣泛的傳播，和以前上市公司利用紙張進行信息公開相比大大降低了因紙張造成的酬資費用。而且電子化方式能更有效的對上市公司的信息進行保管，可以顯著提高工作效率。目前國際上已經普遍實行了信息披露的電子化。以美國為例，1983年美國SEC就開始了該方面的研究和開發工作，1996年，美國SEC規定所有的信息披露義務人都必須進行電子化入檔。我們對信息披露電子化的功用可以引用SEC官方網站對EDGAR的介紹：建立EDGAR系統的目的是為電子化入檔人提供便利，提高美國證監會信息處理的速度和效率，使投資者、金融機構和其他人士能夠及時獲得市場信息；并且信息傳播的電子化，促進了投資者的更廣泛參與，也推動了證券市場的進一步發展。

新準則對信息披露的要求不僅僅是從投資者的利益出發，及時正確充分的信息披露也有利于上市公司的正常發展，就象路易斯•洛溫斯坦所說：“投資者和金融新聞界可能不會發現每一條隱藏起來的信息，但是他們能夠找到足夠的這類信息，從而給公司痛苦的一擊，如果不是現在，最后也終將如此。”3．新會計準則對關聯方交易的披露在內容上有了更廣泛的要求。

我國的上市公司，有許多是重組或改組上市的，其中存在著非常復雜的關聯關系，所以極其容易被人為利用來粉飾會計報表，1997年中國股市的瓊民源事件，便是其中一例。“瓊民源”在未取得土地使用權的情況下，通過與關聯公司及他人簽訂的未經國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同對財務報表進行大量粉飾，而使利潤虛增。據中國證監會調查結果，瓊民源1996年報和補充報告中，利用關聯方虛增利潤5.64億元，虛增資本公積6.57億元。此事造成中國股市的巨大波動。事件揭露后不久，財政部便頒發了這是中國歷史上第一個具體準則：《企業會計準則-關聯方關系及其交易的披露》，規定了關聯方交易的確認、計量和披露的宏觀會計政策。5年后財政部頒發了專門規定關聯方交易的《關聯方之間出售資產等有關會計處理的暫行規定》，對關聯方交易產生差價的會計處理做出了嚴格限制，進一步規范關聯交易行為。如今，隨著我國經濟法律環境的改變，2006年2月，財政部頒發了有關關聯方交易的新準則：《關聯方披露》，可見關聯方交易在上市公司信息披露中的重要性。

（1）在披露內容方面，新準則取消了關聯方交易未結算金額或比例的選擇性披露。重新定義了企業必須披露的交易要素：《企業會計準則第36號——關聯方披露》：第十條：企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：（一）交易的金額。（二）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。（三）未結算應收項目的壞賬準備金額。（四）定價政策。而且，新準則對關聯方交易的公平性有了更嚴格的要求，為證實企業的關聯方交易是公平的，在披露有關信息時要注明關聯交易的定價政策，以及進行公平交易的聲明，還要提供充分的證據。新的會計準則使得關聯方的交易披露更加可靠，有效降低了管理者試圖利用關聯方交易粉飾會計報表的可能性。

（2）新準則對關聯方的范圍作出了更廣泛的定義。隨著中國市場的不斷完善，企業的控制層越來越復雜，“關聯”已不再是以前簡單的直接控制或直接影響的意思了，越來越多的企業通過中間企業間接控制關聯方，使得關聯方的確認越來越困難。新的會計準則要求企業必須披露更多的關聯方信息。首先，新準則中母公司的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員也被定義為企業關聯方，此外還有企業主要投資個人、關鍵管理人員或者與企業關系密切的家庭成員控制、共同控制或者施加重大影響的其他企業，以及與該企業共同控制合營企業的合營者都是新準則中對關聯方概念的增加。對比原準則，新準則更加強調了認定關聯方時的“間接”認定原則，這樣一來，無論關聯方之間的控制層有多復雜，都要放入關聯方的考慮范圍之內。其次，在《關聯方披露》第九條指出：企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露母公司和子公司的名稱，以及公司業務性質、注冊地、注冊資本及其變化，母公司對該企業或該企業對子公司的持股比例和表決權比例等，這些詳細的規定使關聯方的范圍比之前更廣泛和清楚了。

（二）新會計準則中公允價值計量屬性的提出對上市公司的影響

新會計準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價值，按照新的會計準則的規定，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。由于公允價值容易被人為利用操縱利潤，在新準則中嚴格規范了運用公允價值的前提條件：公允價值應當能夠可靠計量，對每一項會計要素，基本準則都無例外地強調只有在能夠可靠計量條件下才可確認。這是我國新會計準則中的一個巨大飛躍。下面就詳細討論公允價值法對投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并、金融工具的影響：

1．公允價值法對投資性房地產的影響。

新會計準則確定投資性房地產公允價值的標準十分嚴格：《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十條規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（二）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。第十一條：采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。第十二條：企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。因此在新會計準則實施的第一年，只有極少數上市公司選擇公允價值模式。

按照舊的準則上市公司的投資性房地產以固定資產計入，而且其市場價值的變動并不計入損益，這樣的規定使得其價值的變動不能在財務報表中觀察出。近幾年房地產市場價格飛速上漲，按照新的規定，上市公司早年購入的房地產應該按照公允價值計量，其價值勢必大大超過購買年時的價格，直接影響公司的凈資產和利潤，可以想象公允價值的運用會使擁有較多投資性房地產的上市公司會計報表上出現巨額利潤，投資收益也相應劇增。但是，巨額利潤也意味著企業必須繳納更多的稅款。截至今年4月27日，只有武漢控股、沱牌曲酒、中國銀行、S深發展A、方大A、勝利股份、白云山A、武漢塑料、與津濱發展這9家涉及投資性房地產領域的上市公司選擇了公允價值計量模式，并對股東權益進行了調整。涉及金額最高的是中國銀行，高達33.18億元，調整金額最小的則是武漢塑料，僅140.11萬元。

下表為對投資性房地產用公允價值計量的上市公司股東權益調整后的具體數據，可以看出公允價值的運用對上市公司業績的影響。

2．公允價值法對非貨幣性資產交換的影響

《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第三條：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損：（一）該項交換具有商業實質；（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。第一個條件指出資產交換應具有商業實質，關聯交易是被排除在此之外的。第九條（二）：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

可是有學者認為，交換方實物資產的帳面價值比公允價值的計量更為可靠，更容易獲得，所以按照公允價值計價是否真的可靠還值得懷疑。我認為公允價值法更加準確一些，以資產增值為例：以公允價值計價，能夠反映出資產的增值，從而使雙方非貨幣性交易的資產計價提高，因此會增加當前收益或所有者權益。據有關機構以2004年上市公司非貨幣性交易340億元的規模測算,上市公司2006年因新準則增加的收益約為75億元。對與資產減值，雖然以帳面價值計價并不能反映出資產的減值，但由于每個期末都提取資產減值，所以兩種方法對資產減值的確認沒有太大區別。

3．公允價值法對債務重組的影響

《企業會計準則第12號——債務重組》第五條：以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。第六條：將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。第七條修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。第八條債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本準則第七條的規定處理。

新準則中強調了非現金資產和股份的計量都要用公允價值計量，可是按此規定，很容易被一些無力清償債務的公司利用而提升每股收益水平，公司無力清償債務將獲得債務全部或者部分豁免，用公允價值計量產生的收益直接計入當期利潤表中，以達到公司不虧損的目的。給中小投資者造成假象，損害中小投資者的利益。我國在2001年修訂《債務重組》準則時，曾經取消過公允價值的運用，現在新準則又將公允價值搬出臺面，有關管理者應該對此更加注意。長控于今年4月13日復牌上市后暴漲849％，就是典型的新會計準則制度出臺后的受益者。其2006年的業績不過0.1多元，而由于債權人豁免債務，公司債務重組收益達2.7億元，按新會計準則計入當期收益后，長控第一季度的業績估計為4元以上，凈利潤2.87億元中有2.85億元是債務重組帶來的營業外收入，債務重組收益占凈利潤比例超過99%，現已被交易所緊急停牌。此外，ST星源在2007年5月9號的一則公告顯示，按照新的會計準則，公司與東方資產公司就建行債務達成的債務重組協議如果能正常履行，將給公司帶來7000萬的債務重組收益。

4．公允價值法對企業合并的影響

《企業會計準則第20號—企業合并》第三章非同一控制下的企業合并中規定：（一）非同一控制人之下的企業合并，經營主體發生重大變化，對被并購方資產負債的記錄，以公允價值體現。企業合并中，公允價值是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：一為資產負債按照公允價值入賬，二為支付對價超過公允價值的部分，記為“商譽”。（二）目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結果,不代表公允價值,因此同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎,這樣做可以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并采用公允價值與國際準則接軌，不僅使得跨國并購更加方便，而且新準則引入了商譽概念，取消了股權投資差額，更為科學合理。

5．公允價值法對金融工具確認和計量的影響

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第七條第一款：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；第八條第一款：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；第三十條：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。第四十條：企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。以上規定可以看出，新會計準則要求金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值以及交易性和可供出售的金融資產或負債要以公允價值為標準。金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。由于金融短期在市場中價值變化比較大，所以采用用歷史成本法計量其價值是不準確的，它只能提供過去的信息，并不能反映現時的價值，而公允價值能更好的反映其市場價值。更真實的反映企業財務狀況，滿足會計報告的使用者決策的需要。

據新華網報道，截至2007年1月底，滬、深兩市36家上市公司根據新準則對2007年1月1日的年初數進行了調整，調整后的股東權益比按原制度計算的股東權益凈增加12.28億元，每家上市公司股東權益平均凈增加約0.34億元。又如2007年4月3日公布的雅戈爾2006年年報，由于公司所持中信證券股權按公允價值計量，調整后的股東權益變為73.7億元，比原準則下的45.5億元增加28.2億元，股東權益差新舊會計準則的不同核算下高達62%。新準則的實施導致上市公司2007年年初股東權益增加的主要原因是，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產引起股東權益增加。而且因計提資產減值準備等原因形成遞延所得稅資產也導致股東權益凈增加。公允價值在金融資產計量的應用使管理者意識要使企業獲得較好的業績，就要較好地把握市場行情和動向。

但是公允價值概念的引入也會帶來一系列問題。中國目前經濟正與國際接軌，但是國際報告準則的適用條件是成熟的市場經濟，中國市場還沒達到一定的成熟階段，此次會計準則的重大變革雖然力求與國際準則接軌但是始終還是存在環境方面的差異，這也決定了我國在引入“公允價值”這一概念時不可避免地會遇到嚴峻的挑戰，這就是對于“公允價值”的把握尺度。如何確定公允價值成為現在這個課題的主要難點，而且公允價值很容易被人利用為調節利潤的工具。就象前面所述，在資產置換中，如果雙方都將各自的非貨幣資產高估進行交易，就會造成利潤的虛增，反之亦然。資產減值、債務重組等也存在同樣的問題。所以公允價值的引進但對公司財務人員掌握信息的要求以及專業判斷要求更進了一步，更好地利用公允價值這把“雙刃劍”。

（三）新會計準則對上市公司內部控制和財務管理水平的新要求

公司治理機制需要將內部管理及會計控制納入到公司治理的路徑之上才有效，才能保證不同層次控制目標的一致性，有效的內部管理及會計控制能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的利益。美國注冊會計師協會所屬的審計委員會于1949年發表的《內部控制》對內部控制的定義為：包括一個企業內部為保護資產、審核會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃，以及各種協調方法和措施，包括三個要素：控制環境，控制程序，會計系統。中國的財政部的《內部控制規范-基本規范》將內部控制定義為：為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止，發現，糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實，合法，完整而制定和實施的政策和程序。由此可以發現，各國都將保證會計信息可靠性作為內部控制的一項重要職能，所以，上市公司要適應新的會計準則，就須加強公司的內部控制制度和財務管理水平。

新會計準則的頒布，對企業內部管理和會計控制提出了更高的要求，要想打造一個完備的企業，就要擁有健全有效的內部控制，這是促進實現企業發展，提高企業對財務風險，經營風險免疫力，提高財務報告信息質量、保證資產安全完整的有效途徑。所以加強內部控制制度建設，是企業適應新的會計準則的基本要求。而且在新會計準則下，會計核算將更多地與管理相結合、與內部各部門協調一致，因此，建立良好的內部控制和財務管理水平是上市公司目前迫在眉睫的任務。公司領導者為適應新的會計準則也應做出管理方面的改革，例如，對于有關管理層和財務會計人員進行培訓，了解和熟悉新會計準則的要求；對新會計準則較復雜的地方制定指導手冊，使會計人員盡早適應新準則的要求；整理新會計準則與舊會計準則的異同，結合企業自身作出調整并且評估新會計準則對于財務報表的影響；對與企業有合作關系的其他企業及早進行溝通，分析有關影響；調整和完善內部控制系統等。上海紫江集團于今年初發表聲明，新準則增加了核算的難度和開支，核算軟件需要根據新的會計準則重新升級，同時也增加了培訓成本，他們今年的年報不會像往年一樣安排在2月左右，而是推遲到4月底，以示公司對新準則的審慎態度。

（四）新會計準則為中國企業海外上市提供便利

隨著中國經濟的飛速發展，越來越多的企業將目光移向了海外市場。中國加入WTO后經濟開放程度得到大幅度提高，中國企業進入國際市場的空間更加的廣闊，從近年來中國主要企業海外上市的情況看，中國移動在香港和紐約同時上市，并且分別在1997年10月籌資43億美元、1999年10月籌資20億美元、2000年11月籌資69億美元，目前已經成為香港市場上具有主導作用的藍籌公司；中國石化2000年10月籌集35億美元，在香港股票交易所和紐約股票交易所上市；中國聯通2000年10月籌集57億美元，在香港和紐約同時上市；中國石油2000年3月籌集29億美元，在香港和紐約同時上市。這些公司在海外市場的成功上市，是中國企業成功進入國際資本市場的推動力。

但是高額的海外上市費用還是使很多企業對這一計劃停滯不前，隨著會計準則的頒布以及海外資本市場對中國準則的逐步認同，企業根據與國際接軌的會計標準來編制財務報表，減少了以往需要根據多套準則分別編制報表的額外成本。所以，新會計準則為中國企業海外上市提供了更多的便利，使中國企業能更多地走向世界。

六、結論

中國新的會計準則的，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。是在綜合考慮當前的國際國內形勢后做出的一次重大會計改革，是我國會計發展史上上的里程碑。新的會計準則體系比舊準則更加完整，幾乎涵蓋了現行所有企業的所有經濟業務，要求更加嚴格，對舊的準則進行了很多補充填補，而且實現了與國際財務報告準則實質性趨同，使我國會計原則更加完整，提高了準則的可操作性和可理解性。新準則對上市公司財務信息真實性提出更高要求，對資產和交易的公允更加重視，上市公司應按照新準則的要求，使我國會計信息披露將更加嚴格、真實和規范，給國內和國際投資者創造一個更加自由可靠的投資環境。

參考書目

1．王紀平：中國會計視野《解讀關聯交易新準則有瑕疵的國際化》

2．李維安：《公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究》載《會計研究》2004年4月

3．陳工孟，陳小悅，張國梁：《當前中國會計與財務問題》，世界圖書出版公司北京公司1999年版。

4．張昌仁：《企業與資本市場的會計研究》，東北財經大學出版社2001年版。

5．楊成文：《上市公司會計政策選擇研究》，立信會計出版社2006年版。

6．《國際金融報》2001年04月11日第四版。

7．《證券市場導報》2001年第10期《海外證券信息電子化披露系統的發展及借鑒》

8．《深圳商報》1999年1月6日《瓊民源事件的來龍去脈》。

9．中華人民共和國財政部《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。

10．路易斯•洛溫斯坦，張蓓譯：《公司財務的理性與非理性》，上海遠東出版社1999年版。

11．RonaldFink，《WillFairValueFly?》，CFOMagazine，September01,2006.

12．StephenTaub,《CoxHintsatRetreatfromPayDisclosure》，CFOMagazine，May30,2006.