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一、會計環(huán)境變化的具體表現(xiàn)

隨著社會步入知識經(jīng)濟時代以及我國改革改革開放程度持續(xù)擴大，我國的政治環(huán)境、法制環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境都發(fā)生了本質(zhì)的變化，導致我國會計環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在以下四個方面。第一，主體多元化。我國實行是以公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟制度，這種經(jīng)濟體制下存在國有制經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟、外資經(jīng)濟、中外合資經(jīng)濟等主體等多種經(jīng)濟主體，多元化的經(jīng)濟主體勢必導致市場沖突不斷，企業(yè)面臨的競爭形勢日趨激勵。第二，會計技術(shù)計算機網(wǎng)絡(luò)化。在經(jīng)濟一體化的影響下，信息技術(shù)和計算機技術(shù)的出現(xiàn)為企業(yè)會計工作帶來了諸多便利，因而越來越多的企業(yè)將計算機和信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會計體系中，給企業(yè)的會計的工作方式發(fā)生深刻的變化。如電子商務(wù)、電子政務(wù)等新的企業(yè)交流方式。第三，人力資本。隨著知識經(jīng)濟的不斷壯大，人作為企業(yè)生產(chǎn)運行的要素之一，人發(fā)揮了越來越重要的作用。在知識經(jīng)濟時代，人不僅是生產(chǎn)者的代表，人還是財富創(chuàng)造者的代表，人也是企業(yè)發(fā)展的核心關(guān)鍵要素之一。第四，企業(yè)之間逐漸形成完整的價值鏈。在全球化的世界經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭和生存模式有了很大的變化。企業(yè)之間的生產(chǎn)和運行并不和其它企業(yè)想脫離，反而和其它企業(yè)之間的聯(lián)系增強，并逐漸形成多個企業(yè)組成的價值鏈企業(yè)同盟。價值鏈企業(yè)同盟的出現(xiàn)使企業(yè)的管理和組織等多個方面都產(chǎn)生了較大的變化，企業(yè)會計也會隨之出現(xiàn)新的問題。

二、當前會計環(huán)境下的會計理論創(chuàng)新

1.資產(chǎn)觀念傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)觀只包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”，不包含企業(yè)的“軟資產(chǎn)”，這是一種片面的、存在缺陷的資產(chǎn)觀。由這種觀念指導而計算出的企業(yè)資產(chǎn)負債情況不能體現(xiàn)其真實價值。在企業(yè)資源和資本都開始泛化的背景下，企業(yè)對資產(chǎn)的定義必然會廣義化。因此，和經(jīng)濟資源相似，企業(yè)的資產(chǎn)也包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”兩部分，“硬資產(chǎn)”包括傳統(tǒng)財務(wù)會計中以財務(wù)資源和資本為基礎(chǔ)的物質(zhì)資產(chǎn)，如銀行存款、企業(yè)的現(xiàn)金、短期投等等短期資產(chǎn)和長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。“軟資產(chǎn)”是以非財務(wù)資本和“軟資源”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)，包括關(guān)系資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)等社會資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、組織資產(chǎn)以及生態(tài)資產(chǎn)等等。

2.會計目標工業(yè)經(jīng)濟時代的財務(wù)會計的目的包括受托責任觀和決策有用觀兩個。這兩個目標觀點都是重視企業(yè)資源的利用和配置效率最大化，因而傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的會計目標是一種追求經(jīng)濟效益最大化的、以績效為向?qū)У哪繕恕Ｈ欢谥R經(jīng)濟時代，企業(yè)的增長方式正發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為轉(zhuǎn)變方向，企業(yè)不再是單純的“經(jīng)濟人”，而是“社會生態(tài)經(jīng)濟人”，企業(yè)的經(jīng)濟和倫理價值的公正、公平性更加突出，因此，企業(yè)的會計目標發(fā)生相應(yīng)的改變，從績效為向?qū)У臅嬆繕宿D(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)益為向?qū)У臅嬆繕恕Ｒ詸?quán)益為導向的會計目標不僅是反應(yīng)企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的信息或數(shù)據(jù)，它也是實現(xiàn)和保障其他利益相關(guān)群體利益的信息，它是一種重視生產(chǎn)關(guān)系和社會公平的會計目標。

3.會計對象理論財務(wù)會計對象理論是財務(wù)會計理的基本組成部分，它直接決定財務(wù)會計的具體內(nèi)容。傳統(tǒng)財務(wù)會計對象存在偏差，傳統(tǒng)財務(wù)會計只重視核算企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表象了解企業(yè)資金流動的過程和企業(yè)績效情況，卻忽視了影響企業(yè)資金流動過程和企業(yè)績效情況的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在知識經(jīng)濟的企業(yè)的財務(wù)會計對象不僅不能忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還應(yīng)該講企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為財務(wù)會計對象的重點。這是因為企業(yè)開始和結(jié)束運行分別以產(chǎn)權(quán)交易契約的形成和解除為標志，企業(yè)運行的本質(zhì)是履行產(chǎn)權(quán)的全過程，企業(yè)運行的目的是讓產(chǎn)權(quán)價值能夠增值，因而企業(yè)的運行過程也可以成為產(chǎn)權(quán)價值運動。控制產(chǎn)權(quán)運動可以反映企業(yè)在產(chǎn)權(quán)價值運動中的權(quán)益和責任關(guān)系，最終實現(xiàn)企業(yè)權(quán)益觀的會計目標。

4.會計要素根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)會計包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)利、收入、費用和利潤六個要素。在工業(yè)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的會計六要素能夠滿足會計核算的基本要求，因而傳統(tǒng)會計的六要素適合會計核算。但是，當工業(yè)經(jīng)濟時代逐漸進入知識經(jīng)濟時代，企業(yè)會計核算內(nèi)容有了很大的變化，企業(yè)的知識資產(chǎn)和人力資源資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重還在持續(xù)提升，而傳統(tǒng)六要素中的財務(wù)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重卻在逐漸下降低，如果仍舊使只使用傳統(tǒng)會計六要素來進行會計核算，企業(yè)核算的結(jié)果必然不準確和全面。因此企業(yè)必須在堅持使用傳統(tǒng)會計六要素的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的會計核方式，并將人力資源作為企業(yè)會計核算的主要要素。只有這樣，才是知識經(jīng)濟時代下的完整的會計核算體系。

5.會計假設(shè)會計假設(shè)是會計理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，要進行會計核算必須以會計假設(shè)為基本前提。但是會計假設(shè)受客觀環(huán)境影響較大。如若客觀環(huán)境發(fā)生變化，會計假設(shè)也必須隨客觀環(huán)境的變化而進行一定的修正。因此，改革或創(chuàng)新會計時，必須將變更期作為實期或隨期，采用動態(tài)的方式反映出會計信息，并熟練掌握會計資料，使其能夠最大限度的為經(jīng)濟決策提供幫助。

三、結(jié)語

創(chuàng)新財務(wù)會計理論工作并非朝夕之事，需要研究人員和學者深入研究、分析并反思傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，并針對當前的經(jīng)濟形勢探索適合的財務(wù)會計理論和發(fā)展模式，它是依據(jù)會計環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的反映。總之，在未來很長一段時間內(nèi)，去除傳統(tǒng)財務(wù)會計理論中落后的理論和觀念，拓展現(xiàn)有財務(wù)會計理論，將成為會計發(fā)展的重要課題。

作者：鄭楓蕓單位：浙江省基礎(chǔ)建設(shè)投資集團股份有限公司