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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

1.合法性原則。合法性原則是單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立健全的前提。國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)管理有著強(qiáng)制性或者指導(dǎo)性的作用，企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中體現(xiàn)國(guó)家的法律法規(guī)。企業(yè)要依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施與建立，并沒(méi)有固定的模式。

2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要有與之匹配的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因此，要從會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過(guò)程與操作環(huán)節(jié)中，每一個(gè)部門(mén)與崗位都要包含在內(nèi)。

3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的影響，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)指的是不同的管理層級(jí)與部門(mén)都有各自明確的職責(zé)范圍與管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)或者崗位，同一個(gè)部門(mén)或者崗位不能夠單獨(dú)處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過(guò)這種形式來(lái)形成部門(mén)或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而越來(lái)越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨(dú)生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過(guò)程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用可能會(huì)消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行不斷地、及時(shí)地完善，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效。

5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是對(duì)錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成本也會(huì)上升。一般情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了損失與浪費(fèi)。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)時(shí)要依據(jù)重要性進(jìn)行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡(jiǎn)、高效、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

實(shí)施內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的單位與時(shí)期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立與實(shí)施的過(guò)程要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的控制方法。

1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進(jìn)行分離的方法，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位的合理設(shè)計(jì)及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機(jī)制。如果某一些職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立與實(shí)施的過(guò)程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對(duì)不相容職務(wù)的機(jī)構(gòu)與崗位進(jìn)行權(quán)責(zé)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機(jī)制。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制方法。企業(yè)在各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理的過(guò)程中必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)明確會(huì)計(jì)事務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責(zé)任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過(guò)程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法。會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)對(duì)外能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人的投資決策提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)能夠?yàn)楣芾碚叩慕?jīng)營(yíng)管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家會(huì)計(jì)制度、企業(yè)實(shí)際情況制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告的處理程序明確，會(huì)計(jì)檔案保管與會(huì)計(jì)工作交接完善，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.預(yù)算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，預(yù)算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中都包含了預(yù)算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算方面的管理，明確預(yù)算的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的程序，分析與控制預(yù)算差異，通過(guò)改進(jìn)的措施來(lái)確保預(yù)算的執(zhí)行。在整個(gè)預(yù)算中，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金實(shí)行的是責(zé)任人限額審批，預(yù)算限額外的資金實(shí)行的是集體審批，沒(méi)有預(yù)算的資金控制支出。

5.風(fēng)險(xiǎn)控制方法。風(fēng)險(xiǎn)控制方法指導(dǎo)是企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)要利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不確定性就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

6.內(nèi)部報(bào)告方法。企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度進(jìn)行建立與完善，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對(duì)性。管理層需要通過(guò)各個(gè)渠道及時(shí)地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需要改善的情況等，以此來(lái)確保決策的正確性。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)

1.健全性標(biāo)準(zhǔn)。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度、范圍、控制點(diǎn)及控制的方法、措施等進(jìn)行檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性指的就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點(diǎn)都有相對(duì)應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報(bào)告等方面的手續(xù)比較齊全。

2.適用性標(biāo)準(zhǔn)。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營(yíng)方式的單位需要不同的會(huì)計(jì)控制制度，同一個(gè)單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適用于單位當(dāng)前的實(shí)際狀況。

3.有效性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的核心標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的評(píng)價(jià)內(nèi)容，包括：企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的采用情況、工作人員對(duì)控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等。

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會(huì)不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實(shí)不至”的情況，這就導(dǎo)致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無(wú)實(shí)；企業(yè)的監(jiān)事會(huì)僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒(méi)有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒(méi)有建議任免董事會(huì)成員的權(quán)利，這種情況就導(dǎo)致了監(jiān)事會(huì)成為了受董事會(huì)控制的機(jī)構(gòu)。

2.預(yù)算控制制度不健全。預(yù)算指的是通過(guò)數(shù)量化的方式對(duì)主體或者項(xiàng)目未來(lái)時(shí)期的計(jì)劃或者預(yù)測(cè)進(jìn)行表述，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。當(dāng)前，公司預(yù)算內(nèi)管理過(guò)程中存在著以下問(wèn)題：預(yù)算編制的主體需改進(jìn)，很多公司的預(yù)算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)行，這種情況會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預(yù)算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)而非科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性；忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算由于種種原因并不能夠在實(shí)際中得到很好的執(zhí)行，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不斷改變的情況。

3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本措施，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的問(wèn)題，影響著其作用的發(fā)揮。問(wèn)題主要包括：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部審計(jì)模式，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性。

五、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對(duì)企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，從而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善。其次要強(qiáng)化董事會(huì)在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立與完善過(guò)程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的完全獨(dú)立性，加強(qiáng)其監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的完整。

2.完善企業(yè)預(yù)算管理制度。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯(cuò)、保護(hù)資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，預(yù)算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預(yù)算管理組織，在董事會(huì)下設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，確保預(yù)算制定權(quán)切實(shí)地掌握在董事會(huì)手中。其次，要增強(qiáng)預(yù)算管理的客觀性，認(rèn)真調(diào)研市場(chǎng)、明確發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算的編制；以企業(yè)未來(lái)的活動(dòng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)進(jìn)行活動(dòng)的合理分解，提高預(yù)算指標(biāo)的客觀性；預(yù)算指標(biāo)的制定要留意一定的彈性，為預(yù)算工作的開(kāi)展留有余地，減少預(yù)算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動(dòng)力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。首先要合理的對(duì)內(nèi)控審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。其次要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，只有加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，其不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門(mén)提供報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

六、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施保障

1.內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要在高層決策機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)工作，監(jiān)督與促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：定期審計(jì)會(huì)計(jì)資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強(qiáng)，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟(jì)效益。

2.財(cái)政部門(mén)。對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行直接管理的就是財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)要依法對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹進(jìn)行促進(jìn)。財(cái)政部門(mén)要通過(guò)制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)進(jìn)行引導(dǎo)與監(jiān)督，通過(guò)專家指導(dǎo)等方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善進(jìn)行幫助，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施環(huán)境的良好營(yíng)造。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題都與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有一定的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)單位開(kāi)展有償或者無(wú)償?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。

七、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用進(jìn)行了論述，闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循的原則，探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施方面的問(wèn)題進(jìn)行了探討，包括實(shí)施保障、評(píng)價(jià)意義與標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過(guò)程中的作用、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過(guò)程中的局限性。

作者：王麗丹單位：北京北方車輛集團(tuán)有限公司