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1注冊會計師行業監管的理論基礎

1.1會計信息的供給與需求

第一，對于會計信息的供給主要有以下幾種方式：一是提供會計信息的形式，會計信息的提供形式有兩種，一種是表內，一種是表外，因為財務報表的格式是基本固定的，所以用數字來反映特點，就決定了信息的局限性。二是提供會計信息的方法。這種方法分為自愿形式和強制形式，自愿提供的會計信息一般都是對企業發展有利的，但是強制性提供是指政府企業必須要提供的信息。三是提供會計信息的時間。因為我國的會計期末同年度報告公布的時間間隔較長，這種情況是不符合會計處理的及時性原則的。第二，會計信息的需求。對于會計信息的需求，主要包括以下幾種：一是投資者。二是債權人。債權人是最關心企業償債能力的。三是政府部門。因為它從某種程度上說是國有企業的所有者。四是企業的管理部門。五是金融機構。金融機構需要及時獲取會計信息，從而分析貸款本息回收風險。六是其他相關的信息需求者。這類需求者包括與之相關的企業、顧客、社會中介以及社會公眾等。

1.2影響注冊會計師供求的因素

第一，影響需求的因素。一是企業自身的管理結構，如果企業處于完善的企業管理結構下，股東是有著很大的權利去選擇注冊會計師的。但是如果企業管理結構不完善時，這時管理者就有可能會操控對注冊會計師的遠擇權，因此有很多時候出具的審計報告都滿足不了股東的需求，這些審計報告都是符合管理者需求的。二是事務所執業質量與信譽問題。三是審計的費用。第二，影響供給的因素。一是事務所的成本費用。二是事務所的生產投入。因為注冊會計師屬于勞動智力密集型的行業，如果投入的勞動和智力變多的話，那么所承攬的業務也就會非常多，從而獲取巨大的收益，反之則減少。三是事務所的行業風險，審計職業的一個天然屬性就是行業風險，而事務所的執業行為我們可以將其歸納為報酬和風險的組合形式。也就是說在保持審計質量和檢查力度相同的情況下，事務所可以提供改變對審計風險的態度來改變收益的水平。

2我國注冊會計師行業存在的問題

2.1獨立審計制度的局限性

獨立審計是市場經濟條件下的自由性職業，它是以客戶為中心，以市場為導向，按照市場經濟的規律實行優勝劣汰。企業的所有者聘請注冊會計師對經營者所提供的會計信息進行相應的審計，其實這是新建立的一種委托的關系。這種關系中的三方分別是所有者、經營者和注冊會計師，在這種情況下，注冊會計師的主要職責就是受所有者委托來審計企業經營管理層的業績。注冊會計師的審計報告是提供給股東的，但是付費的卻不是股東。審計報告也提供給企業的經營者，所以我們會發現這樣一種現象，出錢的與消費的不是一體的，雖然是這樣，但是這兩個主體之間還是存在著較大的利益沖突。

2.2注冊會計師執業問題

第一，執業的質量較低。目前我國有很多的事務所和注冊會計師，他們的綜合素質都比較低，經常會出現一些惡性的競爭事件，甚至有些會計師事務所，你只要給我錢，我這邊什么樣的報告都能夠出現，如此循環導致行業執業的質量大打折扣。第二，社會公信力降低。現階段我國對會計師事務所的違法違紀行為的處理也只是停留在經濟處罰方面。對其監督也很弱，根本就起不到震懾作用，從而導致大量的事務所在經濟利益面前選擇了違法操作，這種情況的出現使得我國的會計師事務所逐漸面臨著信任方面的的危機。第三，人才缺乏。這里所說的人才指的是復合型的人才。現階段我國的注冊會計師有大學以上學歷的不到總數的30%，而且還有大批的注冊會計師是靠關系等手段才進入到注冊會計師這一行業當中的。從目前的注冊會計師來看，年齡、知識結構相對比較老化。而且觀念轉變的速度也非常慢，許多注冊會計師知識結構老舊。目前我們需要的是能夠跟上時展步伐的、可以熟練運用計算機等科學設備的、熟悉國際會計準則以及國際慣例的、能為顧客提供不同種類慣例咨詢業務的復合型人才。第四，事務所的整體規模較小。目前我國事務所數量是比較多的，但是細分析我們會發現大多數的事務所規模都非常小，因為我國對于注冊會計師行業沒有嚴格的市場準入制度，只要你符合公司法和注冊會計師法的相關規定，你就可以開創事務所，這也是我國事務所如此眾多的原因之一。

3我國注冊會計師行業監管現狀

3.1注冊會計師行業監管的內容

第一，對注冊會計師協會的管理。這一管理主要包括注冊會計師協會的設立，對注冊會計師協會日常自律性行為的管理以及對注冊會計師協會相關業務的指導管理等。第二，對注冊會計師事務所的管理。這一管理主要包括事務所的設立審批，對事務所執業質量的檢查以及對違法的事務所進行相關處罰等。第三，對注冊會計師的管理。這一管理主要包括對注冊會計師的考試和注冊，加入注冊會計師協會、注冊會計師的后續教育以及管理等。

3.2注冊會計師行業行政監管權的分配

第一，注冊會計師協會。它主要的作用是服務、監督、管理。審批、管理和服務、組織考試資格認證、監督注冊會計師會員的執業質量、注冊會計師的職業道德，維護社會的公眾利益和注冊會計師會員的合法權益，從而促進行業的發展。第二，財政部門。財政部門是依法對社會審計行業進行指導管理和監督的部門。其主要的職責是認定注冊會計師的執業資格，制定相應的收費標準，處罰違規的注冊會計師和事務所。第三，審計部門。它是依法對注冊會計師和事務所的執業質量進行管理和監督。第四，證監會。它主要是針對注冊會計師、會計師事務所執行的證券、期貨等相關業務實行許可證的管理。

4我國注冊會計師行業監管存在的問題

第一，監管法律不全面。我國現在所實行的注冊會計師法已經跟不上企業發展的步伐，有很多內容都已經不能夠適應目前的經濟形勢。而且懲處的力度不足，沒有將行政處罰與民事責任、形勢責任銜接起來，沒有形成一個完整的法律責任追究體系。第二，注冊會計師的準入門檻太低。我國對于注冊會計師的資格考試準入門檻太低了，應該將畢業的限制定位大學畢業，這樣才能夠提高注冊會計師的整體水平，從而增加執業的年限。第三，監管體制不完善。其中行政管理與自律管理的界限不是很明顯，再就是行政監管機構缺乏相互分析協調的機制。而且其行政監管的力度也不足，缺乏行之有效的監管措施。最重要的一點就是其自律機制比較薄弱，因為行業協會自創辦以來就是行業自律管理組織，它是可以進行統一監管的，但是由于我國的立法不完善等原因，使得監管的體制不是很順利，而且政府方面也沒有很好的發揮作用，使得注冊會計師協會沒有一個完整的行業自律機制。

作者：王陳陳單位：綏化學院經濟管理學院