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摘要：

注冊會計師內部控制審計是加強企業管理的一項重要措施，但是因我國在這一部分起步較晚，經驗較西方國家有所欠缺，所以在實施的時候存在一定的問題。文章主要從注冊會計師的視角對企業內部控制審計進行研究，通過對企業不同環節的注冊會計師內部控制審計的實施情況進行分析，論證并強調這一工作的重要性，發現在我國企業中實施過程中暴露的問題及提出相關的解決辦法。

關鍵詞：

內部控制；注冊會計師審計；內部控制審計

隨著經濟社會發展速度的加快，注冊會計師內部控制審計在企業中發揮的作用越來越突出，也受到了越來越多社會大眾的關注。這是一項新型的審計業務，也是加強企業管理的一項重要舉措。2009年10月國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》中明確提到“在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸，推動大型會計師事務所業務轉變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業務發展。”實施注冊會計師內部控制審計能幫助注冊會計師整個行業進行行業轉型，維護我國經濟安全。

一、內部控制概述

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制制度并不是墨守成規的，而是隨著企業經營環境的變化相對變化的一個動態的控制過程。內部控制包括一些必要的要素：（1）內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。（2）風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。（3）控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。（4）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。（5)內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。內部控制是隨著社會主義市場經濟體質的建立而逐步發展擴展到現在的模式的并已然成為了企業非常重要并不可或缺的一部分。

二、注冊會計師內部控制審計理論

注冊會計師內部控制審計是會計師事務所接受某單位的委托，對特定基準日該企業內部控制設計以及運用的有效性進行審計。

1.注冊會計師審計與內部控制的關系。

（1）目標相同。注冊會計師審計與內部控制的目標是相同的，都是為了提高企業財務信息和財務報告的準確度及透明度。（2）從不同方面保證經營風險在可控范圍內。注冊會計師審計與內部控制分別從內外兩個方面來保證企業的經營風險在可控范圍內，從而能創造出企業的更大價值。（3）二者相互促進。注冊會計師審計與內部控制是相互促進的。注冊會計師行業的專業知識使得企業內部控制的概念和內涵得之深化，而內部審計得到的準確的資料在注冊會計師審計時能更多的節省時間，也就是變相的節省成本。

2.注冊會計師內部控制審計的重要意義。

第一，實施注冊會計師內部控制審計是必然之舉。它符合國際慣例，有助于經營者找出去也內部的重大紕漏，及時補救，挽回損失，維護經營投資者利益和資本市場秩序。第二，有利于企業提高企業的經營水平。注冊會計師的專業知識豐富，有很強的獨立性和專業性，這兩點在實施注冊會計師內部控制審計的過程中能夠使注冊會計師更加全面深入并且客觀精確地找到企業在經營中的風險，漏洞和薄弱的環節，提出更有針對性的建議。

三、注會在不同環節內控審計中發現的問題及建議

伴隨著社會經濟的發展，企業內部控制審計越來越收到大眾的關注。一套優秀的內控審計流程會給企業帶來更好的效益。基于注冊會計師的視角，企業不同環節內部控制審計的實施存在著不同程度的漏洞。優化內控審計流程，修復漏洞無疑對企業更好的發展提供了保障。

1.銷售環節。

1.1注會審計中發現的問題。

被審計單位A是一家銷售企業，對客戶采取分是分批回款方式。而對該企業進行內部控制審計時發現它缺乏對客戶的風險管控，在銷售過程中只是向對方單位索要企業營業執照和一些簡單的證明材料，缺乏對對方企業的風險勘查，導致在與客戶合作時因對方因經營問題不能交付貨款而發生了壞賬，給公司的利益帶來了損失。

1.2注冊會計師提出的建議。

通過對單位A的審計，注冊會計師提出了相應的建議：首先，企業需要查看對方的營業執照及相關資質證明，索要的證明盡量詳細，利用資料收集法、實地考察法、失效調研法抽樣分析法等調查方法對客戶的生產條件，商品質量做相應的調查。這樣可以更加全面的掌握對方企業的基本情況，降低企業與之合作所面臨的風險。其次，設立相關客戶的風險數據庫，包括對方是否有記錄在案的不良記錄等。在完善的風險數據庫基礎上進行風險分析，判斷風險權重，確定每個風險發生概率，計算每個風險因素的等級，最后得出綜合風險等級。根據分析出的風險等級管理者再考慮是否與該客戶單位進一步合作。這樣一套嚴密的流程可以通過對客戶的全面分析降低企業在今后的經濟往來上的風險，更大程度上維護企業的利益。

2.采購環節。

2.1注會審計中發現的問題。

被審計單位B在自身的經營活動中涉及生產、采購這兩個環節。在審計過程中發現有幾筆業務沒有詢價記錄，和該企業的員工溝通后得知，這幾筆業務都是通過電話進行的詢價，并無文字記錄。這就會產生一定的經營風險，企業的員工不曉得這筆資金的使用情況。如果是無中生有的詢價報告以這種理由搪塞審計就會滋生企業內的貪污腐敗。

2.2注冊會計師提出的建議。

通過對企業B的審計，注冊會計師給出了相應的建議：首先，建立完善的詢價制度。企業應該有一套完善的詢價制度，選擇質優價廉的供貨商合作。在確定要定某單位供貨之前，需要進行詳細的詢價工作：詢了哪些供貨商，價錢分別是多少，質量如何等，然后向部門主管及以上級別領導申請匯報。其次，設立采購小組。涉及采購環節的企業可以設立一個采購小組。假設小組有5人，每次的采購業務需要小組將詢價的詳細記錄情況匯總討論并進行小組分析，在得出最好的采購計劃后小組成員都要簽字確認，之后上報部門主管和公司領導進行審批，審批通過后再進行后續的相關業務。這一舉措相信會使涉及采購環節的企業的業務流程更加完善，減少采購風險，增加企業資金使用的透明度。最后，把好“函證”關。一般的中小企業在進行采購時多以現金交易，這就給企業隱瞞收入帶來可乘之機。如果企業與購貨方在采購環節串通作弊，那么，在審計時很難發現問題所在。這時，函證就發揮了很好的作用。函證單位應由注冊會計師進行選擇，并且注冊會計師不能只象征性的函證某幾個客戶，回函要直接寄到會計師事務所而不能由企業出具。把好“函證”關可以使企業賬外交易無所遁形，同時也降低了審計風險。

3.內部管理環節。

3.1注會審計中發現的問題。

注冊會計師對企業C進行內部控制審計，發現有幾份合同公司并不知道，但上面卻印有公司的公章。因為公章具有法律效力，所以法院最終認為合同有效，企業需依照合同付款，造成了企業的損失。如此嚴重的后果要歸咎于該企業的公章管理不嚴密。某一石油公司，下屬數個加油站，該單位各零售的現金收入繳入制定銀行賬戶。由于該公司領導平時非業務性開支較多，便授意下屬支出不入賬，銀行提現不入賬，銀行存款帳不予對賬單核對，不編制調節表。由于未建立并執行貨幣資金的內部控制，短短三四年就造成200多萬的費用支出未進入當期損益，盡在該法人代表離職前兩個月就突擊入賬180余萬元，并將其擠入“在建工程”價值，剩余部分以“白條抵庫”形式存在。

3.2注冊會計師提出的建議。

通過對以上兩個企業內部管理方面的問題的分析，注冊會計師提出相應的建議：第一，嚴格執行登記審批制度。一般來說，企業的公章是由辦公室保管，有的企業也有法人或授權人保管的情況。企業的業務合同、授權書等用章都需要先經過部門主管的審核、企業領導的批準，并填寫《公章使用簽批單》后方可啟用，同時需要將用章文件的復印件交公章保管部門備案。公章的使用必須建立用章登記制度，不符合規定的合同和不經主管簽發的文件等，公章管理人有權拒絕用章請求。第二，嚴格依照會犯使用。企業應制定相應的使用規范，并嚴格依照規范進行操作。嚴禁在空白合同、證明上使用公章。企業在今后簽署合同時不僅要蓋公章，也要在公章旁加上法人或授權人的簽字或蓋章等，確保萬無一失。畢竟公章的法律效力不容小覷，如果公章管理不善，會給企業帶來不可預計的損失。第三，逐筆核對賬項，審查其真實性。從注冊會計師的角度來看，貨幣資金這一環節極易產生錯漏。所以，在對企業貨幣資金進行審計時應特別注意，先了解該企業的組織結構，管理模式，之后與銀行逐筆核對賬目，審查未達賬項的真實性，減少以繳入銀行的現金抵減未入賬而直接提現支出的現象，從而降低了審計的風險也保護了企業的利益。通過上述分析不難看出，注冊會計師對企業內部控制的審計對企業來說更像是雙保險，在自身查到問題的基礎上借助注冊會計師的審計和建議來完善自身的一些制度，減少企業經營過程中的風險和損失，保證了企業的營業利潤不受威脅。

四、對注冊會計師內部控制審計的意見和建議

1.加強內部控制審計意識。

要加強企業內的工作人員們對內部控制審計的意識，可以請負責該企業的注冊會計師給員工們做一個小培訓，讓員工們意識到設立內部控制部門是很必要的，根據企業自身的情況可以建立執行合理的評價體系。同時，管理者要與注冊會計師多溝通，讓注冊會計師更好的了解公司的情況，以便對該企業做出客觀公正的審計報告，也讓管理者自己更好的了解內部控制審計的意義。

2.加強注冊會計師內部控制審計的獨立性。

注冊會計師與被審計企業的管理者或員工溝通企業的相關事宜，切實了解企業的內部情況這無可厚非，但是一定要秉承注冊會計師所具備的職業操守，保持高度的警惕性與審計的獨立性，為企業為社會公眾提供最公正的審計結果。并對于出示虛假審計報告或在審計過程中舞弊的注冊會計師應該處以嚴重的處罰。

3.提高注冊會計師的職業能力。

如今我們生活在市場經濟的大環境下，企業所面臨的經營風險日益增加，所以注冊會計師內部控制審計對注冊會計師的職業能力和市場適應能力提出了新的要求，不僅要更加認真的學習會計、審計等相關專業知識，還要提高自身的職業道德素質，會計師事務所也要加強對注冊會計師職業能力的培訓，更好的適應市場的需求，就像《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》提到的“在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸，推動大型會計師事務所腋窩轉變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業務發展。”

參考文獻：

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作者：田潔 單位：貴州財經大學MBA教育中心