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摘要：自上世紀八十年代初上海成立第一家會計師事務所至今，伴隨著中國經濟的快速成長，中國的注會行業也得到了迅速的發展。其中，經財政部、證監會公示的具有證券期貨資格的會計師事務所由早期的若干家演變為如今的40家，這40家事務所對推動我國注冊會計師行業發展有著不可或缺的重要作用。本文擬通過對這40家會計師事務所的業務收入、人才分布、人均收入進行數據分析，指出當前存在的問題，同時給出相應的建議，以探尋推動證券期貨資格的會計師事務所做強做大的有效途徑。

關鍵詞：證券期貨資格會計師事務所;做強做大;人才建設

一、引言

根據中國注冊會計師協會公布的數據顯示，截至2015年底，全國共有會計師事務所8374家，其中總所7373家，分所1001家，證券期貨資格會計師事務所40家（以下簡稱證券所）。本文將40家證券所定義為大所，非證券所定義為中小所。《中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015年）》明確提出了推動大型事務所做強做大，成為行業發展的龍頭骨干力量；引導中小事務所做精做專，夯實行業發展的基礎。顯然，打造中國本土大型會計師事務所的目標已然很清晰，但是大型事務所如何朝著目標發展還有待實踐。本文以證券所之間、證券所與非證券所之間的發展現狀為基準進行數據分析，發現即便是證券所相互之間的整體發展水平差距也很大。

二、證券期貨資格事務所發展現狀及分析

1.證券期貨資格事務所業務收入情況。截至2015年12月31日，會計師事務所全行業當年實現的業務收入達到627億元（不含與事務所統一經營的其他執業機構業務收入）。從行業業務收入情況來看，40家證券期貨資格會計師事務所收入合計約為421億元。其中，11家獲財政部、證監會推薦從事H股審計業務的大型事務所（以下簡稱H股所）的總收入約為286億元。除此以外的其他29家證券所（以下簡稱其他證券所）的收入合計約為135億元。非證券所業務收入約為206億元。從《會計師事務所綜合評價前百家信息》可得知，2013-2015年我國注冊會計師行業收入呈小幅增長之勢。值得注意的是，數量占行業比例僅0.5%左右的40家證券所囊括了絕大部分業務收入，占據了全行業總業務收入的半壁江山，呈緩慢增長的趨勢。而證券所的業務收入占百強比例一直處于90%左右，較為穩定。由此可見，證券所業務收入水平遠遠高于非證券所，呈現出“以一搏百”的態勢。

2.證券期貨資格事務所人才分布情況。根據中注協官網信息顯示，截至2015年12月31日，整個注會行業共有執業注冊會計師101，376人。而2013至2015年間，執業注冊會計師增加了6027人，呈平緩增長之勢。2013至2015年間，約25%的注冊會計師集中在40家證券資格會計師事務所。其中，H股所注冊會計師人數占比由13.21%上升到13.83%，其他證券所注冊會計師人數占比由10.4%上升到約11.93%，整個證券所的注冊會計師人數占比均呈現小幅增長之勢。而非證券所的注冊會計師人數占比由76.39%下滑至74.24%，占比略有下降。再進一步分析，注冊會計師在證券所之間的分布并不均衡。相比其他29家證券所，11家H股所注冊會計師占比反而集中度更高。這在一定程度上表明，大型會計師事務所對注冊會計師的聚合力更強、集中度更高。

3.證券期貨資格事務所人均創收情況。根據2013至2015年《會計師事務所綜合評價前百家信息》，可以看出“四大”的人均創收遠高于國內其他證券所，在2013年及2014年均高出70%多，而此差距在2015年縮小了不少。究其個中原因，應與近兩年大所之間的強強聯合有關。即便如此，但仍可以看到，排除某些結構性因素，“四大”的人均創收能力依然顯著高于其他類別的會計師事務所，這與“四大”的品牌效應、服務質量和客戶資源等密切相關。

三、證券期貨資格事務所發展存在的問題

通過以上幾點的現狀描述及分析，發現如下幾點問題：

1.與“四大”的差距明顯。隨著我國會計服務市場不斷開放，我國注冊會計師行業的業務結構和服務對象不斷拓展，大型事務所方能符合時代的發展，而大型事務所的不斷成長對會計服務的要求也將更加嚴苛。與此同時，大部分企業在尋求事務所的過程中，通常傾向于名聲響、規模大的事務所，它們大多認同事務所的名牌效應。也正因如此，“四大”才能在收費高出本土證券所很多倍的情況下仍能夠承接大型企業的業務。從目前的情況來看，“四大”的起源比較早，具有歷史久遠、全球覆蓋面廣、管理系統完備等優勢，這對國內其他的證券所仍然是不小的沖擊。

2.分所地域分布不均衡。根據中注協披露的信息，我國證券資格會計師事務所分所地域分布不均衡。截至2015年12月31日，擁有證券資格分所最多的省份及直轄市分別是：廣東78家、江蘇67家、山東50家、北京40家、上海33家、浙江28家、遼寧28家；擁有分所最少的省份及直轄市分別是：貴州1家、內蒙古2家、寧夏3家、青海3家、甘肅6家、廣西6家、海南7家。根據以上信息，可以明顯看出經濟發達地區開設的分所較多，經濟欠發達地區的分所數量較少，這將不利于證券所機構隊伍的擴大。

3.行業人才流失加劇。會計師事務所作為智力型服務行業，最核心的競爭力就是人才。但是會計師事務所的人才流失現象普遍都很嚴重。這與會計師事務所工作強度大、相關激勵制度不完善有關。大部分事務所有工作剛性的要求，規定員工必須何時、何地、以何種方式開展工作。雖然當今技術可以讓員工在任何地點完成工作，但這類會計師事務所的剛性要求基本上是通過監控員工來審視員工績效，這種不靈活的工作制度導致員工工作激情不高，再加上大部分事務所傾向于長期加班來加快工作完成進度更是讓員工怨聲載道。長此以往，大部分事務所的人才傾向于跳槽到待遇更高同時工作強度更小的崗位，將使得整個行業的人才基礎和發展后勁受到影響。

四、證券期貨資格事務所做強做大的建議

1.提高執業人員執業水平。隨著證券市場的發展，今后中國證券市場對外開放是大勢所趨,而證券交易的規范必然少不了注會行業的監督，作為高端服務業的證券所面臨的任務也將更加重大。為了縮小與“四大”之間的差距，本土證券所更加需要積極擴展自己的規模、增加人才隊伍的儲備。所以,建設擁有高素質員工的大型會計師事務所已經迫在眉睫。外部環境難以改變，這就要求本土證券所必須由內入手來提高執業人員的執業水平。通過盡可能將小型事務所進行合并重整，同時完善自身的內部管理制度來提高自身的專業能力和服務質量，從而吸引更多的大型企業選擇本土證券所為其提供中介服務，為自身建立良好的聲譽。

2.引導分所客戶資源均勻分配。從我國證券所總分所布局來看，大部分總所設立在北上廣等經濟發達地域，尤其以北京為首的總部經濟效應明顯。政府對大型國有企業、央企這類客戶資源分配的引導性，是造成我國證券所地區分布不均衡的原因之一。建議弱化政府對企業尤其是中央企業和國有企業在會計師事務所選聘中的行政干預，以市場機制引導會計師事務所之間的客戶資源均勻分配，讓競爭和供求規律等市場經濟規律在資源配置中起決定性作用，以解決會計師事務所地區發展不平衡問題。

3.施行激勵制度和人文關懷。一要改革事務所內部收入分配制度，完善對員工的激勵機制。激勵是調動員工工作積極性的一個重要手段，施行激勵制度，就是在多勞多得和工作效率的基礎上，適當拉開工資分配的差距，根據職工的工作表現和工作貢獻來進行考核。二要重視對員工的人文關懷。對于會計師事務所這種以腦力勞動為主的企業，員工不僅精神壓力大，而且每天久坐不動，長此以往很可能積勞成疾。因此，應通過開展趣味性的文體項目，將員工組織起來進行定期鍛煉來舒緩員工的壓力，達到員工身心健康的目的。最終，切實做到以優良的企業文化留人、以科學的晉升機制留人、以優厚的收入待遇留人。

參考文獻：

[1]財政部會計司課題組.中國注冊會計師行業改革與發展報告2013-2015[J].會計研究,2015.

[2]中注協.2014-2016年會計師事務所綜合評價前百家信息.中國注冊會計師.2014-2016.

作者：徐菲 單位：湖北經濟學院會計學院