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摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；?/a>發(fā)展進(jìn)程不斷加快，但存在的問(wèn)題隨之而來(lái)，尤其是以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例的一些本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和“四大”的差距仍然十分明顯。從上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三個(gè)角度分析具體問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。研究對(duì)促進(jìn)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展進(jìn)程，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)體系具有一定的意義，最后得出了未來(lái)還需進(jìn)一步探索的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模化發(fā)展；問(wèn)題；對(duì)策

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)在越來(lái)越多的行業(yè)和領(lǐng)域擔(dān)任重要的角色。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的服務(wù)主體，其規(guī)?；l(fā)展引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。眾所周知，世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中占據(jù)領(lǐng)先地位，如今它們均趨于本土化以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。當(dāng)然，我國(guó)一些著名的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發(fā)展勢(shì)頭同樣不可小覷。以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，2016年業(yè)務(wù)收入已經(jīng)達(dá)到行業(yè)第二，超過(guò)“四大”中的三家。但是規(guī)模擴(kuò)張的背后存在問(wèn)題日漸顯露，證監(jiān)會(huì)的處罰公告屢見(jiàn)不鮮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的諸多案例更是為整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)敲響了警鐘。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展存在的問(wèn)題

1.從上市公司角度

近年來(lái)，上市公司數(shù)量大幅度增加，各大企業(yè)每年都要向外公布年度財(cái)務(wù)報(bào)表。連續(xù)三個(gè)年度虧損的公司就會(huì)面臨停牌的風(fēng)險(xiǎn)，于是財(cái)務(wù)造假案也就隨之而來(lái)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到要求，尤其是利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)一欄，數(shù)字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續(xù)虧損，第三年不但沒(méi)有虧損，反而盈利的企業(yè)遍地都是，若是這其中沒(méi)有虛增利潤(rùn)的話，恐怕公眾是怎么也不會(huì)相信的。而審計(jì)業(yè)務(wù)如今已然淪為經(jīng)濟(jì)利益下的金錢交易，變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種供需品，供應(yīng)者會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為了審計(jì)收入違背準(zhǔn)則要求，擾亂市場(chǎng)秩序，需求者企業(yè)管理層可以為了巨額收益不擇手段，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，上市公司是財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的源頭。

2.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制機(jī)制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了有限責(zé)任制，由于之前依賴于行政機(jī)構(gòu)，在改制后仍有相當(dāng)一部分事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的建立和發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作做得不到位，不能有效實(shí)施對(duì)審計(jì)工作的控制和管理，導(dǎo)致行業(yè)秩序混亂不堪。一方面，內(nèi)部監(jiān)督不力，為了增加業(yè)務(wù)收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質(zhì)量監(jiān)控成本，放松對(duì)內(nèi)部工作人員的監(jiān)管。另一方面，外部監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行力度不夠，行政懲罰措施沒(méi)有起到示警作用。而且，所采用的監(jiān)督手段缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致一些事務(wù)所頂風(fēng)作案。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身是問(wèn)題的主體。

3.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度

談到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必定要從職業(yè)道德和法律責(zé)任方面來(lái)分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)對(duì)專業(yè)要求高且收入豐厚的職業(yè)，每年都有大批從事會(huì)計(jì)的人為了通過(guò)CPA考試付出不少努力?？墒钱?dāng)他們成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，很多人漸漸忘記了職業(yè)道德的要求，想盡辦法鉆審計(jì)準(zhǔn)則的空子。例如，2017年第一季度，證監(jiān)會(huì)就對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連進(jìn)行了行政處罰。相關(guān)的四位注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)成未“勤勉職責(zé)”，未保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，遭到了嚴(yán)厲的懲罰。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅為了高額回報(bào)就出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那么審計(jì)失敗的案例還會(huì)越來(lái)越多。除此以外，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式下，我國(guó)審計(jì)行業(yè)需要的是復(fù)合型人才，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和職業(yè)水平有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，目前來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)失敗的誘因。

二、解決規(guī)?；l(fā)展問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

1.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估系統(tǒng)

上市公司作為財(cái)務(wù)造假的源頭，必須要建立一定的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體制。只提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或者說(shuō)監(jiān)管部門僅處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不夠的。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既要從內(nèi)部人員著手，又要仔細(xì)調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做出一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，為接下來(lái)的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。同樣地，客戶評(píng)估系統(tǒng)也很重要，從企業(yè)管理者入手，通過(guò)盡可能完整的評(píng)估報(bào)告，能夠提高審計(jì)工作的效率，使審計(jì)工作計(jì)劃的制定更加有針對(duì)性。

2.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外體制機(jī)制

首先，應(yīng)建立客觀公正的審計(jì)委托體系，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持獨(dú)立性的前提下為委托人服務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間確保純粹的被委托人與委托人、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系，相關(guān)部門要隨時(shí)進(jìn)行突擊檢查。其次，應(yīng)建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，按照業(yè)務(wù)控制質(zhì)量準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，還要在審計(jì)報(bào)告出具之前反復(fù)進(jìn)行核查，層層防控，最大程度提高審計(jì)質(zhì)量。最后，要切實(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)乃至公眾都是重要監(jiān)督人員，一旦發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和專業(yè)能力

一方面，必須將加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德放在首位，通過(guò)CPA考試只是從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第一步，后續(xù)教育仍然很重要，事務(wù)所不能僅僅追求規(guī)模化發(fā)展，而忽視對(duì)內(nèi)部人員的教育和監(jiān)督工作。此外，我國(guó)目前現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》還停留在基本規(guī)范階段，相關(guān)的具體準(zhǔn)則和指南留待補(bǔ)充與完善。另一方面，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)體系和凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。證監(jiān)會(huì)的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責(zé)”，都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律要求的重要體現(xiàn)，不能忽視。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展日趨壯大，審計(jì)業(yè)務(wù)量增加的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也愈加難以控制，因此審計(jì)的難度也大大提高。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都承擔(dān)著各自不可替代的重要責(zé)任。如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗案例，關(guān)系著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的命運(yùn)，也關(guān)系著事務(wù)所的聲譽(yù)和地位。在此，筆者只是從羅列了問(wèn)題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來(lái)還需要對(duì)這一課題進(jìn)行更深層次的研究。

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作者：駱雯雯 單位：南京林業(yè)大學(xué)