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【摘要】

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)變的越來(lái)越重要。然而，會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性卻仍舊介于經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)之間模糊不清，沒(méi)有一個(gè)明確的定論。本文將針對(duì)此問(wèn)題，首先分別闡述會(huì)計(jì)學(xué)具有管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性的現(xiàn)實(shí)證據(jù)，然后提出會(huì)計(jì)學(xué)兼具經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)雙重學(xué)科屬性的論點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行論證，旨在為會(huì)計(jì)學(xué)的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)學(xué)；經(jīng)濟(jì)學(xué)；管理學(xué)；學(xué)科屬性

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)無(wú)疑已經(jīng)成為了一門對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)具有廣泛影響的學(xué)科。然而，盡管會(huì)計(jì)學(xué)的地位越來(lái)越高，會(huì)計(jì)學(xué)依然存在一個(gè)令人尷尬的問(wèn)題，那就是:作為一門對(duì)經(jīng)濟(jì)具有深遠(yuǎn)影響的學(xué)科，其學(xué)科屬性這一關(guān)乎會(huì)計(jì)學(xué)研究健康發(fā)展的基礎(chǔ)理論問(wèn)題，至今沒(méi)有明確的界定。在國(guó)內(nèi)，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科屬性的界定主要有兩種比較權(quán)威:其中一個(gè)是1993年7月1日實(shí)施至今的《學(xué)科分類與代碼國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》(GB/T，3745—92)，它將會(huì)計(jì)學(xué)設(shè)在一級(jí)學(xué)科(790)經(jīng)濟(jì)學(xué)下的二級(jí)學(xué)科(790．37)。即歸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué);另一個(gè)是1998年教育部頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》，它們則將會(huì)計(jì)學(xué)歸屬于設(shè)在管理學(xué)門類下一級(jí)學(xué)科“工商管理”下的二級(jí)學(xué)科，即將會(huì)計(jì)學(xué)歸屬于管理學(xué)中。面對(duì)這種情況，國(guó)內(nèi)外諸多學(xué)者各執(zhí)一詞，難以形成一個(gè)統(tǒng)一明確的認(rèn)識(shí)。陳德剛先生曾說(shuō):“會(huì)計(jì)學(xué)科屬性是會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的基礎(chǔ)問(wèn)題，決定著會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展能否健康持續(xù)”。倘若學(xué)科屬性不能得以明確，那么會(huì)計(jì)理論研究就會(huì)方向不定，處于艱難摸索的境地;反之，如果會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性能夠被早日確定，那么會(huì)計(jì)學(xué)理論的研究定位及系統(tǒng)規(guī)劃就可以得到更好的發(fā)展，進(jìn)而可以更好的與其他相關(guān)學(xué)科互相學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善會(huì)計(jì)學(xué)自身的理論體系。基此，本文擬對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性進(jìn)行較深入的探討。

1會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性:重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)

會(huì)計(jì)學(xué)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性的論述在很早之前就已經(jīng)被提出。很多會(huì)計(jì)學(xué)和部分出色的經(jīng)濟(jì)學(xué)家都認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，紛紛為這一觀點(diǎn)的形成和發(fā)展貢獻(xiàn)了自己的力量。如利特爾頓(A•C•Littleton)在其1953年出版的經(jīng)典名著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中就曾明確指出，“從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)不容置疑地帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性。”(利特爾頓，1989)從20世紀(jì)20年代開始，科斯、佩頓、利特爾頓等人，先后借鑒、引入了一些經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，從而提出較完整的會(huì)計(jì)理論框架。這種觀點(diǎn)雖沒(méi)有直接揭示會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，但已經(jīng)非常充分的認(rèn)識(shí)到了兩者的高度關(guān)聯(lián)。這就為經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性的提出奠定了基礎(chǔ)。從歷史上來(lái)看，不得不說(shuō)，這些經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的引入確實(shí)指導(dǎo)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并且深入持續(xù)地改變了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這其中十分典型的例證就是1968年，鮑爾和布朗首先開始應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究會(huì)計(jì)學(xué)理論。在此之后，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行實(shí)證研究逐漸成為西方會(huì)計(jì)研究的主流;1970年，德姆斯基和費(fèi)爾特姆應(yīng)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)撰寫的會(huì)計(jì)研究論文，“模型在信息評(píng)價(jià)中的使用”，開創(chuàng)了分析性會(huì)計(jì)學(xué)。從20世紀(jì)90年代以來(lái)，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的最新成果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域又涌現(xiàn)出了很多關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度、資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)理論、管制理論和公司治理理論等方面的研究成果。由此可見，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究的發(fā)展也正日益依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展和豐富。從會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性則更為明顯。二十世紀(jì)七十年代以來(lái)，芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)系的一大批教師與學(xué)生都開始進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)化。經(jīng)過(guò)大約三十幾年的發(fā)展，實(shí)證了當(dāng)代會(huì)計(jì)研究前沿中的兩個(gè)主要范疇分別是以推理為中心的分析性會(huì)計(jì)學(xué)及驗(yàn)證為中心的實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)。而這兩者都非常明確地建立在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上，這就充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性。綜上所述，無(wú)論是名家斷言、會(huì)計(jì)歷史，還是會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，這些方面的信息都有力地支持了會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性論。

2會(huì)計(jì)學(xué)的管理學(xué)屬性:重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)

會(huì)計(jì)學(xué)具有管理學(xué)屬性，其中最明顯的有力證據(jù)就是高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的歸屬。在西方很多國(guó)家，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)普遍被設(shè)立在商學(xué)院內(nèi)，這一設(shè)定無(wú)一等于認(rèn)同了會(huì)計(jì)學(xué)的管理學(xué)屬性。我國(guó)自1997年至1998年的，“學(xué)位、專業(yè)目錄”頒行之后，所有會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生拿到的學(xué)位都是管理學(xué)學(xué)位。管理學(xué)自從二十世紀(jì)初產(chǎn)生之后，它的若干重大突破和重要學(xué)派都對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展起到了明顯的促進(jìn)作用。1978年諾貝爾獎(jiǎng)得主西蒙創(chuàng)立了決策學(xué)派，并提出了“管理就是決策”、不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)、企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)成本核算的需要不同于對(duì)外報(bào)告等觀點(diǎn)，于是變動(dòng)成本法就應(yīng)運(yùn)而生了，并且變成了決策會(huì)計(jì)中分析、控制成本的重要手段之一。現(xiàn)代管理學(xué)中的數(shù)量學(xué)派主張用數(shù)學(xué)模型解決企業(yè)管理問(wèn)題，它對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預(yù)測(cè)的線性回歸模型等方面。基于以上各點(diǎn)，會(huì)計(jì)學(xué)的管理學(xué)屬性有較為充分的支持性觀點(diǎn)和證據(jù)。

3會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)雙重屬性

上述兩個(gè)部分分別闡述了會(huì)計(jì)學(xué)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)屬性的重要觀點(diǎn)和證據(jù)，兩者看起來(lái)都非常合理。那么，會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性到底是上述兩個(gè)部分中的哪一個(gè)呢?筆者認(rèn)為，以上兩種屬性的這些支持性觀點(diǎn)和證據(jù)絕不是偶巧合。想要求得明確界定，首先就要弄清上述兩者的使命和界限，然后再看經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的中是否有會(huì)計(jì)學(xué)的位置。首先，關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的界限:一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究如何將稀缺的資源有效地配置給相互競(jìng)爭(zhēng)的用途的科學(xué)，管理學(xué)則是對(duì)組織的有限資源進(jìn)行有效配置。可見，經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)都研究資源的有效配置，不同的是，經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究的是社會(huì)資源的有效配置，而管理學(xué)主要研究的是組織資源的有效配置。其次，我們還需要審視經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的體系中果真有會(huì)計(jì)學(xué)的位置。管理的核心是對(duì)企業(yè)和組織資源的有效配置，而管理會(huì)計(jì)正是關(guān)注組織資源運(yùn)用的管理過(guò)程。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有對(duì)外會(huì)計(jì)，資本市場(chǎng)上的交易就不可能正常發(fā)生更不可能有效地配置社會(huì)資源了。由此可見，這正是對(duì)外會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中的位置。因此，可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)學(xué)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)雙重學(xué)科屬性，其中，對(duì)外會(huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)性，對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)具有管理學(xué)屬性。

4結(jié)語(yǔ)

只有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的雙重學(xué)科屬性，會(huì)計(jì)學(xué)才可以被準(zhǔn)確定位且長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。以對(duì)外會(huì)計(jì)為例，我們應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)學(xué)的眼光來(lái)重新看待其使命和目標(biāo)，以系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)指會(huì)計(jì)理論的研究，并且在充分理論研究的基礎(chǔ)上，重構(gòu)對(duì)外會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科屬性的明確盡然有其重大的作用，但單單掌握這些卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們必須深入、系統(tǒng)地對(duì)其進(jìn)行研究。因?yàn)橹挥羞@樣，我們才能系統(tǒng)地把握住會(huì)計(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的節(jié)點(diǎn)，達(dá)成會(huì)計(jì)學(xué)研究的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］陳德剛．會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性:管理學(xué)還是經(jīng)濟(jì)學(xué)［J］．管理世界，2009(06)．

［2］陳德剛．論會(huì)計(jì)學(xué)的雙重學(xué)科屬性［J］．湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009(04)．

［3］高鴻業(yè)．世紀(jì)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的新發(fā)展［M］．北京:商務(wù)印書館，2004．

作者：茍繼燕 單位：蘭州市商業(yè)學(xué)校