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摘要:隨著經濟的發展，在傳統財務會計制度下已經難以滿足醫院醫療體制的成本核算工作，使得成本核算工作的開展面臨許多的不足，極大影響了醫院成本核算工作的質量。在新財務會計制度下，彌補了傳統財務會計制度的不足，為醫院的成本核算帶來積極的影響，有效地保障了成本核算的工作質量與效率。本文在此背景下，簡要概述了成本核算工作的相關概念，分析了傳統財務會計制度下成本核算工作的不足之處，并提出醫院的成本核算工作在新財務會計制度下進一步優化的措施。

關鍵詞：新財務會計制度；醫院；成本核算；概念；優化

1998年，在衛生部的主持下頒布了傳統的醫院財務及會計制度，而隨著社會與經濟的發展，在2010年，傳統的財務會計制度已經無法適應經濟發展的需要，衛生部在新經濟發展與新醫療體制改革的需要下，對財務會計制度進行新的改革。在新財務會計制度下，一方面有利于改進醫院的成本核算工作，提高成本核算的質量，另一方面，又對成本核算工作提出新的要求，從醫院醫療體制改革的現狀入手，按照新的會計制度的要求開展成本會計核算工作，改善現有成本會計制度的不足，有利于完善醫院的成本會計制度，促進醫院醫療體制更好的發展。

一、新財務會計制度下醫院成本核算的相關概念

（一）成本核算的概念及含義

一般來說，所謂的成本核算指的對于企業在生產經營活動中所需要的各種耗費，按照對象進行分配與歸集，來計算企業的單位成本及總成本。通常來說，會計核算是成本核算工作的基礎，而成本核算工作的開展還是以貨幣為主要的計量單位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的組成部分，會直接影響到企業日常工作中開展的成本預測工作及重大經營決策的科學性。企業開展成本核算工作，有著自身一套規范核算的流程。首先，要先對企業所發生的生產經營管理的費用進行審核，看其是否已經發生或者發生是否具有合理性，并要進一步的審核該筆費用支出是否能夠直接計入產品的成本中，從而來實現對生產經營中的管理費用與產品的生產成本進行直接的管理與控制；其次，對于企業已經發生的費用需要按照其發生的用途進行分配，來確認各項產品的成本，從而為成本核算提供最真實的數據，保障成本核算的合理性。

（二）財務會計制度下醫院成本核算的相關概述

傳統的醫院財務會計制度對成本核算概念的表達與界定較為模糊，只是在經濟發展與醫院發展的需求下，提出醫院需要開展成本核算工作，對于成本核算工作應該如何開展及成本核算的對象并沒有明確的劃分，在實際開展的核算工作中，沒有科學與合理的指導，就會大大增加成本核算工作的難度。在新財務會計制度下，彌補了這些不足之處，與傳統的財務會計核算制度相比，對成本核算工作的開展有了更明確與詳細的規定，有利于提高成本管理的水平。在新財務會計制度中，將醫院的成本核算工作定義為醫院對成本進行分析與歸集，在開展成本核算工作的基礎上，可以進一步控制醫院的成本，來降低醫院醫療活動的成本。新財務會計制度對醫院的成本核算工作進行了極大的調整，對于原本所采取的收付實現制做出了一定的改變。在新財務會計改革下，將權責發生制作為會計核算的基礎，在相關的會計要素的計量中，傳統的支出科目被費用科目所取代，這一新的變化不僅能夠使成本核算更加的精準，醫院所產生的各項費用也能夠實現對應的關系，還能夠適應當前經濟發展的新需要，使成本核算工作朝著規范化的道路發展。與此同時，還對會計科目做了一些相應的調整，如對一些科目進行新的分割與合并，使得整體有關的成本科目更加規范。

二、傳統財務會計制度下成本核算工作的不足之處

（一）成本核算體系不夠完善

就當前來說，大部分的醫院在開展成本核算工作的時候，以《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的相關規定來開展工作。然而僅僅依靠這兩項制度來規范成本核算無法保障成本核算的質量。在這兩種制度下，對成本核算工作并沒有全面的規定，只是簡要地表達了成本核算的內容、核算的科目等等，并沒有明確地指出在實際操作中成本核算的具體流程與具體的核算方法，就不具有實際指導的意義。除此之外，還是存在一些醫院對成本核算的重視程度不夠，并沒有專門設置一個小組或者是團隊來負責成本核算工作整體事項，而是更多的將成本核算歸屬于財務部門負責，在一定程度上會降低成本核算的質量與效率。

（二）對成本核算的認識不夠充分

在經濟的發展中，成本已經成為企業生產經營中一個重要的競爭因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加經濟效益，所以說，成本核算具有重要的意義。就當前而言，還是存在部分醫院沒有足夠的重視成本核算，在績效分配中缺少對成本核算的重要認識，既沒有真正的落實發揮出成本核算的作用，還影響醫院資源優化的效率，造成一定的損失，進而阻礙到醫院的健康發展。

（三）費用分攤存在的不足

從醫院的成本核算工作開展的現狀來看，在遵循傳統的財務會計制度下，成本核算中的費用分攤存在一定的不足之處。一般來說，對于費用分攤采取的是直接與間接兩種方式，而一些醫院在進行費用分攤工作時常常會將這兩種方法相混亂，就會降低成本核算的質量。如一些醫院在核算費用這部分內容時，采用的是間接管理的方式，而不進行后續的費用分攤，對醫院的費用支出控制力下降，在一定程度上降低了醫院的利潤。再如一些醫院在費用管理上，由于管理的力度不夠，缺乏有效的管理方法與理念，常常就會出現收支、結余金額不相等等方面的錯誤，影響醫院財務會計的整體水平。

三、新財務會計制度下醫院成本核算的框架

在新的財務會計制度下，對原有醫院的成本核算有了新的規定，在一定程度上完善成本核算的體系，有利于提高醫院經濟效益。在新會計制度下，一方面，將原有的科室區分為四類，分別為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類與后勤類。并且在新的財務會計制度下，還對醫院成本核算的會計科目進行重新的定義與確認，進一步改革了成本核算的入賬計量，提高它的精確化程度。例如，在新財務會計制度的規范下，將企業的應收款項及相關的壞賬準備金率在實際需要的情形下進一步的下調。這項改變，可謂是提高了對醫院應收款項變現能力的重視程度，在一定程度上增加醫院應收款項的變現能力。另一方面，新財務會計制度還取消了原有的藥品加成進行成本核算這一規定，而是將藥品的收入與醫療收支系統相隔離。為了進一步反映出醫院藥品的實際成本，可將醫院的科研支出在成本計算中具體的表達出來，這有利于提高醫院會計核算數據的真實性與合理性，提高會計信息的可靠性。此外，新財務會計制度中還對原有的核算項目進行了修訂，新增了11個核算項目，并采用補償機制的方式，來合理攤銷醫院的長期資產。這樣做具有重要的意義，既能夠與企業及相關的單位在對固定資產處理上相接軌，還能夠提高對無形資產的重視程度，體現對無形資產價值的重視。

四、新財務會計制度下醫院成本核算的優化措施

（一）建立健全醫院內部資金的監管制度

在新財務會計制度下，加強醫院的內部監督，尤其是在醫院的資金監管方面上，這是優化成本核算的重要途徑之一。需要加強醫院內部財務的監督工作，遵循新財務會計制度下對財務部門職責的相關規定，也要完善財務部門的監督工作，擴大監督的范圍與提高監督的方法，如在預算、收支及資金控制等方面。要提高對醫院資金的監督力度，嚴格控制資金的流向，明確醫院資金的投資范圍與投資的流程，嚴格遵循醫院資金的應用規定，如不能將醫院的資金應用在風險投資上，在對外投資的問題上也只能是醫療衛生服務部門來進行等等規定，這樣，完善醫院的內部管理制度，有利于提高對資金的監管力度，從而促進成本核算工作的順利開展。

（二）完善醫院成本核算體系

在醫療體制改革的背景下，提高了對醫院財務管理的要求。而成本核算作為財務管理中重要的一個部分，在新財務會計制度下，需要完善成本核算體系，來提高成本核算的效率。首先，醫院需要組建一個領導小組，來領導成本核算這個工作，促使其更好的開展。這個領導小組的形成，需要以院長為主要的負責人，以醫院財務管理部門的管理者為副組長，其他重要部門的負責人為小組的主要成員，來負責做好對成本核算中的決策；其次，還需要成立一個成本核算的工作小隊，如可以從財務部門的成員中抽調出一部分的人員為組員，專門負責核算醫院的成本，負責制定各種財務報表、成本核算分析報告等；最后，還需要成立一個信息小組，這組的成員主要是由醫院信息小組的成員組成。這信息小組的工作主要是負責對成本核算系統的維護工作，并為醫院的其他系統，如HIS系統、PACS系統等提供幫助，來提高醫院的信息化程度，實現各個相關系統之間信息傳播的速度，實現信息的共享，進而提高醫院成本核算工作的效率。

結束語：

通過上文的分析可知，成本核算可以說是醫院財務管理中重要的內容，在新的財務會計制度下，做好醫院的成本核算，不僅有利于推動醫療衛生體制改革工作進一步深化，還有利于提高醫院的核心競爭力，在一定程度上提高醫院的經濟效益。因此，在新財務會計制度下，醫院需要對成本核算進一步的改善，如從提高對成本核算的認識，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其質量。

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作者：張艷紅；楊秀麗 單位：廣東省第二人民醫院績效考核與管理辦公室