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管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析，為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，為管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。

一、管理會(huì)計(jì)理論研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀

我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究目前尚處于介紹引進(jìn)國(guó)外的最新研究成果、詮釋西方管理會(huì)計(jì)理論階段。雖然產(chǎn)生于西方的管理會(huì)計(jì)原則上也適用于我國(guó)企業(yè)管理，但在目前條件下，我國(guó)社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)機(jī)制、管理信息、文化觀念等都與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同，管理會(huì)計(jì)涉及的多種理論和方法不可能完全適合我國(guó)企業(yè)，而我國(guó)又極少結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行理論和應(yīng)用研究，理論研究和實(shí)際結(jié)合不緊密。

二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性

（一）缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論

管理會(huì)計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無論是中國(guó)還是西方，管理會(huì)計(jì)研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細(xì)致的系統(tǒng)研究，使得管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。理論的貧乏，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等一些研究成果已被陸續(xù)引入到管理會(huì)計(jì)之中，擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的適用范圍，但是，管理會(huì)計(jì)對(duì)于源自這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全面而充分地消化，人們還只是依據(jù)這些成果對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價(jià)值。

（二）在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，它必須假設(shè)：?jiǎn)蝺r(jià)是一常數(shù)；單價(jià)和銷售量相互獨(dú)立；總成本線是一直線。然而，在日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不確定因素很多，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法顯得越來越滯后，從而難以在企業(yè)管理活動(dòng)中進(jìn)行實(shí)施和推廣。

（三）觀念陳舊，不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些方法所賴以立足的觀念隨著時(shí)間的推移，已經(jīng)變得陳舊過時(shí)。例如，關(guān)于存貨問題，它允許存貨存在，并主張通過計(jì)算最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會(huì)給管理人員造成一種錯(cuò)覺，以為只要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)批量來采購，就能降低成本，于是乎，在實(shí)踐中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而往往大量采購，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。

（四）目光短淺，只重視眼前利益

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在制訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、進(jìn)行決策分析和成本控制時(shí)，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤(rùn)最大化，而忽視對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響，忽視追求長(zhǎng)期的綜合程度更高的股東價(jià)值最大化。例如，在質(zhì)量成本問題上，其最佳質(zhì)量成本概念乃是指在使內(nèi)外部損失成本及預(yù)防和檢驗(yàn)費(fèi)用四項(xiàng)之和最低時(shí)的質(zhì)量水平上，并以此為質(zhì)量成本控制的總目標(biāo)。然而，這僅適用于企業(yè)目前生產(chǎn)和銷售的情況，據(jù)此可能會(huì)收到短期成本最低、利潤(rùn)最大之效果。但是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，在競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的情況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)處于被動(dòng)地位，影響到今后集團(tuán)系列產(chǎn)品的銷售，甚至可能會(huì)被淘汰出局。

（五）方法落后，信息失真

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些成本核算方法確實(shí)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起到積極作用，作出重要貢獻(xiàn)。但是，隨著當(dāng)代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些方法已跟不上時(shí)代前進(jìn)的步伐。例如，制造費(fèi)用的分配幾十年來一直是采用以人工小時(shí)作標(biāo)準(zhǔn)來加以實(shí)施的，然而，在電子數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、電腦輔助設(shè)計(jì)和彈性制造系統(tǒng)廣泛應(yīng)用下的電腦一體化制造系統(tǒng)的今天，直接人工費(fèi)用大幅度減少，高度自動(dòng)化設(shè)備排除了對(duì)普通機(jī)器操作工的需要，而代之以能對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，于是，單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用變得微乎其微了，可以說，傳統(tǒng)意義的直接人工費(fèi)用幾乎為零。

三、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）成本管理方面

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的，也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計(jì)、新發(fā)展,是新時(shí)代企業(yè)最為關(guān)注的問題。

（二）決策分析與評(píng)價(jià)方面

管理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程,以致影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說,與結(jié)果計(jì)算相比，取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計(jì)算結(jié)果的是否正確性；作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的是否可運(yùn)用性。

從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來看,目前，管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化（成本費(fèi)用最小化）和現(xiàn)金凈流量最大化。這些利潤(rùn)、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看，上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí)，至少說很不全面。21世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，因此還要綜合考慮各種難以或無法計(jì)量的因素。比如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重以是否會(huì)給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項(xiàng)技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn)，而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金。

（三）人本管理方面

堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的管理結(jié)合起來。具體做到：（1）進(jìn)行人的行為研究,采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案,激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性，使人在開始行動(dòng)之前就有積極的行為意識(shí)，在行為過程中能做到有意識(shí)的自覺控制。（2）對(duì)人力資源價(jià)值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理，有必要將人力資源價(jià)值與成本量化,因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。（3）進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，（尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代），但是,若不進(jìn)行科學(xué)的可行性分析，也會(huì)出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。此外，對(duì)人力資源投資的分析與評(píng)價(jià)，還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，管理會(huì)計(jì)必將成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)將是全球化的競(jìng)爭(zhēng)，隨著我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國(guó)際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及外部環(huán)境的變化，必須以外部競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。