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FASB認為，會計信息質量的首要特征是相關性和可靠性，所謂相關性是指會計信息同時具有預測價值!反饋價值和及時性特質，而可靠性則是指會計信息應是中立的、真實的和可驗證的“在此基礎上，會計信息還應具有可比性和一致性這兩個次要質量特征。此外，FASB并不認為，只要達到上述質量要求，就是理想的會計信息質量;所以，專門提出了兩個限制條件:一是會計信息成本必須小于其所帶來的利益，即成本效益原則。二是所有會影響信息使用者作出判斷的會計信息均應給予披露，即所謂的重要性原則。應說明的是，FASB之所以用”決策的有用性“理念統領會計信息質量特征的判定，是與美國的會計大環境有關的。經過數百年的發展，美國企業受托責任的履行已較為規范，自然”受托責任“也就不會成為會計信息質量體系構建的目標了。

國際會計準則委員會(IASB)于1989年7月在其的《關于編制和提供財務報表的結構》中，闡述該委員會對會計信息質量特征的立場。國際會計準則委員會對會計信息質量特征所持的觀點是:①主要質量特征有4個:可理解性、相關性、可靠性和可比性。②會計信息相關性受會計信息重要程度制約，即會計信息對使用者而言，越重要就越相關。③會計一信息的可靠性是指該信息同時擁有忠實性、中立性和完整性特征。④會計信息質量忠實性要求，反映事項或交易的實質，而不受其形式的左右。⑤會計信息質量中立性要求，在處理不確定事項或交易中應采取審慎態度。⑥在權衡會計信息的相關性與可靠性時，應該以會計信息的及時性為標準。

我國專門的會計準則制定機構－－會計準則委員會(秘書處)于1998年10月成立，然而，從我國己有的《企業會計準則》中，尚未發現對會計信息質量特征的專門論述”但一般認為，其中會計核算應遵循的8項基本原則，就是對會計信息的質量特征的要求。我國財政部于1991年公布的《企業會計準則》第2章以“會計核算一般原則”的形式，提出了以下8項質量特征。此外，1999年修訂通過的《中華人民共和國會計法》中，多次提出會計信息質量要求是“真實、完整”中國證監會和中國注冊會計師協會也分別提出了對會計信息的質量要求，現將其整理歸納為圖1。從圖1可見，我國會計準則委員會雖然己經成立了7年，但并未制訂出專門的會計信息質量特征(盡管許多專家對此發表了自己的觀點，因此，只能將各權威機構的觀點加以綜合，以揭示我國對會計信息質量特征的要求。具體講，我國會計信息質量特征有如下特點:①由4個不同渠道共同構成對會計信息的質量要求;②中國注冊會計師協會采取了與會計法保持一致的立場;③中國證監會實際上是在會計法的基礎上，增加了“準確性”一項;④《企業會計準則》中，間接涉及會計信息質量要求有8項(有人認為有12項)，這8項可視為主要質量特征，但是，缺乏解釋性的輔助質量特征。

綜觀上述，會計信息質量特征體系，可發現:①會計信息質量的相關性和可靠性，無一例外地被列為會計信息質量的首要特征，只不過我國將“可靠性”用“真實”替代，將“相關性”用相近詞“完整”替代。②從構建會計信息質量特征體系的指導思想層面分析，我國會計大環境決定了我國的構建理念，應有別于美國或英國的構建理念。具體講，“決策有用性”這一指導思想不符合我國國情，而從受托責任角度出發，卻可能更適合當前我國會計的大環境。③英國將會計信息質量特征體系劃分為3個層次的做法，對我國有一定的借鑒意義，因為，會計信息質量特征是一個較為復雜的課題，將其分解成若干的子課題有利于找到正確答案。（本文作者：文中明單位：黑龍江省綏棱農場）