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第一篇：會計信息失真治理路徑

一、產(chǎn)權(quán)與技術(shù)視角：企業(yè)會計信息失真原因分析

（一）產(chǎn)權(quán)視角

從產(chǎn)權(quán)視角研究會計信息失真的原因，又可以細分為三個方面，即從會計信息的供給方面、會計信息的需求方面、會計信息的供需結(jié)合方面進行分析。

（1）會計信息供給方面。

從研究會計信息失真原因的產(chǎn)權(quán)視角出發(fā)，需要正視的問題是：在大部分人看來，會計信息的供給是由會計人員提供的，事實上卻不盡然。會計信息的主要作用是管理層對企業(yè)運營結(jié)果的反映，會計人員應該在會計信息的生成過程中扮演獨立的角色，可以對自己的本職工作全權(quán)負責，脫離管理層和相關委托人員的擺布和控制，處于中立、客觀的地位。然而，現(xiàn)實情況中，管理層有時的運營結(jié)果并不理想，所得的原始企業(yè)會計信息必然也會反映出這種負面的波動，此時管理層對于產(chǎn)出的會計信息關注度遠遠超過了會計人員對會計信息的關注程度，進而管理層會利用職權(quán)對會計信息的生成和傳遞進行干涉。通常情況下，管理層與會計人員的意向是一致的，因此，對于信息的供給方，若將企業(yè)的管理層定位于此將更符合所要論述的問題。從信息不對稱問題來看，會計信息不對稱是造成會計信息失真的主要原因，因為會計信息的供給方掌握了信息生成的主動權(quán)，可以通過更改信息為自己謀利。而從成本收益原則問題的角度來看，會計信息的供應方提供的信息仍受限于信息披露的邊際成本與邊際收益大小的關系。從社會整體利益最大化出發(fā)，企業(yè)會計信息披露增加了社會邊際收益，但管理層更愿意選擇從自身利益出發(fā)，節(jié)約成本，盡量少披露甚至不披露會計信息。

（2）會計信息需求方面。

會計信息的需求方隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變更而變更。如，合伙制中會計信息的需求方主要是合伙人，有限責任公司會計信息的需求方主要是債權(quán)人和股東，除了上述的公司需求方之外，政府相關機構(gòu)因關注社會經(jīng)濟發(fā)展也會對會計信息有所需求，由于需求主體的變化，對會計信息的需求不僅提出了質(zhì)的要求，還有量的要求。而企業(yè)最終產(chǎn)生的會計信息不可能同時滿足所有利益相關者的需要，結(jié)果必然是部分需求主體的需求得到滿足，但另一些需求主體仍舊對得到的會計信息滿意度較低。因此，即使會計信息的供給方已經(jīng)做出了最大的努力，仍然難免形成對某些需求主體而言質(zhì)量有限的會計信息。

（3）會計信息供需結(jié)合方面。

會計信息的供需結(jié)合存在著兩類主要矛盾：一是供方主體和需方主體之間的矛盾。供方主體只有從提供會計信息中得到相應的補償和報酬才會有繼續(xù)提供真實、可靠信息的動力，需方主體只有用盡可能少的成本獲取盡可能多的會計信息才會從最終所得的信息中獲取較大的滿足感，給予所得會計信息質(zhì)量較高的評價，這種一方要求高收益、對應方要求低成本的要求是無法完全契合的，導致了供需缺口，不利于會計信息質(zhì)量的提高。二是供給方式和需求方式的矛盾。會計信息的供給是統(tǒng)一的，但會計信息的需求是多樣化的，單一的供給與多樣的需求無法契合，導致了供需方式的缺口，也不利于會計信息失真問題的解決。

（二）技術(shù)視角

電子技術(shù)在會計領域的廣泛使用和快速發(fā)展提升了會計信息的生成效率、信息的真實性、準確性和可用性。互聯(lián)網(wǎng)的應用對會計信息中的數(shù)據(jù)處理、報告加工速度有了顯著提升，為網(wǎng)絡中的實時信息共享、年度信息整理和提供了便利的平臺。通過借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不僅使得會計信息的快速生成、快速成為可能，并且使得信息的實時傳遞成為可能。然而，正因為技術(shù)的先進性，信息生成過程中，相關人員對于信息的變更也變得簡便而容易，通過工具對信息進行修改相比于人為進行信息修改所得的結(jié)果更精確，更具有欺騙性和迷惑性。

（三）基于產(chǎn)權(quán)與技術(shù)視角的會計信息失真治理思路

通過上述分析可以看出，企業(yè)會計信息失真的最主要原因在于會計信息的供給方與會計信息的需求方地位不對等，換句話說，會計信息的需求方在信息獲取方面處于不利的位置，而會計信息的供給方卻因為距離信息初始來源最近，具有了相對優(yōu)勢的地位。提供什么樣的信息、提供多少信息，都由會計信息的供給方來決定，會計信息的需求方只能被動地得到信息，如此一來，會計信息的質(zhì)量無法得到有效保證。此外，會計信息的供給不足、會計信息需求“搭便車”也是無法回避的問題。要解決會計信息失真的問題，就必須重新對會計信息的產(chǎn)權(quán)制度和技術(shù)產(chǎn)生方面進行思考，假設會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)和會計信息具體的生產(chǎn)流程再造可以結(jié)合在一起進行提升和改進，會計信息失真可以通過規(guī)定行為主體與規(guī)定行為主體的行為，即通過確立主體和行為來改進會計信息失真現(xiàn)象。會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)，主要在于清晰地定位會計信息的產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)屬性分別是什么。在此必須明確會計信息的產(chǎn)權(quán)主體當中應當含有管理會計信息的產(chǎn)權(quán)主體（即企業(yè)自身）、財務會計信息的產(chǎn)權(quán)主體（會計信息供給企業(yè)），這二者統(tǒng)一歸屬于私人產(chǎn)品。這就意味著，會計信息來源于的制造者或者說生產(chǎn)者，他們是會計信息的供給方，具有了對于自己所產(chǎn)信息的產(chǎn)權(quán)，這種產(chǎn)權(quán)是從屬于私人產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)。與此同時，對于傳統(tǒng)的會計信息流程進行徹底再造，需要從多方面來考慮，筆者主要從管理會計信息和財務會計信息兩個方面進行考慮和流程再造的過程設計，并且將重點集中在微觀視角上。在對會計信息流程徹底再造之前，還需明確再造的目的是為了使最終形成的會計信息可以充分反映企業(yè)當前的經(jīng)營狀況，對內(nèi)會計信息要充分滿足企業(yè)管理層的工作目標和工作計劃，對外會計信息要實時體現(xiàn)出整個企業(yè)的情況并能為信息的外部使用者帶來實際的意義、滿足外部使用者多樣化的需要。除了這些基本的信息，可以反饋出無論是信息產(chǎn)權(quán)重構(gòu)還是會計信息生產(chǎn)流程再造都是向著同一個目的努力的，二者的結(jié)合均是為了改變會計信息失真的現(xiàn)狀，從本源上解決會計信息失真的問題，提高企業(yè)所產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量，產(chǎn)權(quán)重構(gòu)所規(guī)定的主體對應著會計信息生產(chǎn)流程再造所對應的行為，二者的結(jié)合是必然的，這兩個元素缺一不可。

二、制度路徑：供需視角下會計信息產(chǎn)權(quán)的重構(gòu)

如果企業(yè)采用的產(chǎn)權(quán)制度有可能影響企業(yè)最終制造的會計信息，若企業(yè)自給自足，用自身產(chǎn)生的會計信息僅支撐自我經(jīng)營所用，那么會計信息中被摻雜水分的概率大大降低，管理者沒有動力繼續(xù)對僅歸屬于自身使用的會計信息造假。對外，管理者扮演了雙重角色，首先是個被動的角色———被外界監(jiān)管，其次才是個主動的角色———主動管理企業(yè)運營，這兩重角色的前提便已經(jīng)解釋了為什么會計信息對外公布時，在管理者的塑造下很可能會不同初始的原因，顯然，這成為了會計信息質(zhì)量提升的障礙。因此，必須對會計信息的供應方面、需求方面、供需結(jié)合方面進行重構(gòu)。

（一）會計信息的供給方面

傳統(tǒng)的會計信息制造過程將人們的目光聚焦在了會計人員身上，會計人員成為大部分會計信息造假事件中的責任承擔人，但這種行為最初的動機也并不一定完全對應到會計人員身上。面對產(chǎn)出的會計信息對企業(yè)內(nèi)部所起到的沖擊，管理層必然是短期內(nèi)最直接地受影響的群體，管理層對于最終會計信息的關注常常遠超過會計人員本身。因此，會計信息供給主體應定為管理層而非會計人員。要解決供給方面的問題，只能先將角色嚴格歸位，即切實地使會計人員承擔起本該承擔的任務，成為實際意義上的會計信息供給方，能夠有公正、獨立的立場對企業(yè)發(fā)生的真實經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理，擁有會計人員的權(quán)利、履行會計人員的義務，獨立于管理層的干擾之外，能夠時刻從保護會計信息安全完整、保證會計信息真實原始的基礎上做到會計活動操作獨立、目標獨立。

（二）會計信息的需求方面

傳統(tǒng)需求中，任何會計信息無論面向企業(yè)內(nèi)部管理層還是企業(yè)外部使用者，基本都含有同樣的內(nèi)容。然而現(xiàn)實對傳統(tǒng)提出挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部管理層、企業(yè)外部各個不同的信息使用者都反映出這種看似不一致實質(zhì)上沒有太大差別的信息供給與他們各自不同的需求之間存在較大缺口，導致最后內(nèi)外部信息使用者對于到手的信息難以獲得較大的滿足效用，最終的會計成果或者承載信息量太小，不能提供太多有價值的信息，或者承載信息量過多，無法快速、有效地獲取所需信息。因此，對于會計信息的需求方主體，同樣要進行重構(gòu)，從內(nèi)部建基，起于內(nèi)外統(tǒng)一，逐步實現(xiàn)內(nèi)外有別，通過對企業(yè)內(nèi)部管理層和企業(yè)外部會計信息使用者角色和視角的不同，分別整理出管理會計信息、財務會計信息，滿足管理層和外部利益相關者的需求。

（三）會計信息的供需結(jié)合方面

就企業(yè)整體而言，它同時扮演著會計信息供給方面和會計信息需求方面的角色，這也正是傳統(tǒng)的會計信息產(chǎn)權(quán)主體所體現(xiàn)出來的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、同時反映自己生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，管理層被監(jiān)管、同時管理生產(chǎn)經(jīng)營，這些活動本身不矛盾，但涉及到會計活動本身的特性———會計結(jié)果與各相關方利益掛鉤，就不得不重新思考這種安排本身所具有的弊端及改進空間。企業(yè)組織同時擔負了管理會計信息（對內(nèi)）、財務會計信息（對外）的產(chǎn)出，現(xiàn)實是兩類信息產(chǎn)出有大量重疊情況，要求兩類信息產(chǎn)出相對獨立。要解決這個問題，最好的方法莫過于信息產(chǎn)出分工，企業(yè)組織生產(chǎn)、同時組織管理會計信息的產(chǎn)出，而獨立于企業(yè)之外的會計公司組織財務會計信息的產(chǎn)出，將其運作商業(yè)化，在激烈的市場競爭中，信息質(zhì)量決定會計公司的生存，最終提升財務會計信息的質(zhì)量。從會計信息產(chǎn)權(quán)重構(gòu)的制度路徑出發(fā)，針對前述產(chǎn)權(quán)方面存在的三個問題，可相應提出三種解決方法，這些方法可以共同實施，即實現(xiàn)會計人員的真實功用、將會計信息從內(nèi)外統(tǒng)一過渡到內(nèi)外有差別、企業(yè)與會計公司分開負責管理會計信息和財務會計信息生產(chǎn)，這對于企業(yè)會計信息失真的問題能夠起到一定程度的遏制作用，但完全消除企業(yè)會計信息失真僅依賴于這三條措施是遠遠不夠的，還要從會計信息生產(chǎn)流程再造的技術(shù)路徑出發(fā)，制度問題、技術(shù)問題同時跟進，實現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。

三、技術(shù)路徑：會計信息的生產(chǎn)流程再造

在會計信息生產(chǎn)流程再造的技術(shù)路徑改造方面，有兩條思路，即建立宏觀再造框架和建立微觀再造框架。建立宏觀再造框架涉及到企業(yè)、會計公司、服務公司、外部利益相關者這四個相關主體，這也是大部分學者研究的框架構(gòu)造重點方面，因此筆者主要從如何建立微觀再造框架入手進行分析說明。需要說明的是，微觀再造框架的建立是基于宏觀再造框架的正常運行之上，且它更強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理會計信息流程的設計和再造，最后與宏觀再造框架中強調(diào)的財務會計信息流程的設計和再造實現(xiàn)無縫對接，但這并不意味著微觀再造框架不需要對財務會計信息生產(chǎn)流程進行再造。

（一）微觀框架中管理會計信息的流程再造

企業(yè)內(nèi)部管理會計信息的形成其基本主體包括企業(yè)的業(yè)務拓展相關部門、財務會計相關部門、上級決策部門等。其中，業(yè)務拓展相關部門、財務會計相關部門主要負責產(chǎn)出會計信息，而上級決策部門則主要為管理會計信息的使用者。在價值法會計被事項法會計逐漸替代的環(huán)境下，管理會計信息形成的整個過程囊括了企業(yè)基本經(jīng)濟活動的初步匯集過程、分類處理的項目分配過程、事項源數(shù)據(jù)庫的形成整理維護過程。而第一步的信息匯集過程和第二步的項目分配過程可以作為企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)共同采集信息的步驟，實現(xiàn)二者的步調(diào)一致。然后采取事項法將企業(yè)的管理系統(tǒng)加入到這兩個系統(tǒng)中來，形成經(jīng)營、會計、管理的內(nèi)在步調(diào)統(tǒng)一，全面整合企業(yè)內(nèi)部的三個系統(tǒng)運作過程。這樣，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)會隨著企業(yè)經(jīng)營活動的產(chǎn)生而自發(fā)進入形成程序，信息匯集、項目分配、事項處理最終都會與管理系統(tǒng)聯(lián)機共享事項源數(shù)據(jù)庫，企業(yè)決策層可以直接調(diào)用程序命令，獲得自己所需的信息，進行企業(yè)經(jīng)營決策。在這樣的管理會計信息再造流程下，企業(yè)的經(jīng)營、會計、管理系統(tǒng)集成，能夠為管理層提供足夠的事項信息。同時，企業(yè)外部由ASP服務公司提供的經(jīng)過會計公司處理的會計信息，也可以與企業(yè)內(nèi)部形成的管理會計信息互通有無，輔助企業(yè)管理者進行決策。在管理會計信息系統(tǒng)流程再造的基礎上，采用“事件驅(qū)動”，做到管理會計信息的同步更新。所謂的“事件驅(qū)動”是指當某一特定事件要求代碼被激活，電腦接受其指令，流程的指定步驟會一一得到執(zhí)行。企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生之后，與之關聯(lián)的事項源數(shù)據(jù)會被收錄到數(shù)據(jù)庫當中形成備用資料，但不進行進一步的加工處理，只是將其暫時存儲起來。一旦管理層需要使用某些具體的信息，只需驅(qū)動相關專用信息代碼進行處理。在這種方式下，根據(jù)每個需求群體對信息的使用動機不同可以進一步區(qū)分出不同的事件，每個事件有對應的形成模式，最終管理層會得到自己所需要的會計信息。以“事件驅(qū)動”為主要切入點的管理會計信息系統(tǒng)流程如下：企業(yè)的經(jīng)營活動和會計活動步調(diào)一致的前提下，會計信息的收錄、保存、分類登記、整理入庫工作從屬于經(jīng)營活動的分類，因為伴隨著經(jīng)營活動的產(chǎn)生和發(fā)展，這些信息的收存過程更容易進行。而遵循先保存待處理的規(guī)則，各個經(jīng)營活動的相關部門和財務會計相關部門只是將事件源數(shù)據(jù)收入數(shù)據(jù)庫中進行初步加工即可。企業(yè)管理層對應自己所需的信息在數(shù)據(jù)庫中輸入相應的處理代碼，啟動管理會計信息形成程序，對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行深層加工，產(chǎn)生同步更新的會計信息。

（二）微觀框架中財務會計信息的流程再造

除了會計信息流程再造的微觀模式之一：管理會計信息的流程再造，還需要關注會計信息流程再造的微觀模式之二：財務會計信息的流程再造。財務會計信息的流程再造面對的主體主要為企業(yè)外部的相關者，即會計公司、ASP服務公司、相關利益方。這其中相關利益方牽涉到較多機構(gòu)，一一分析具有一定難度，分析結(jié)果在應用方面也會有較大的局限性。因此，會計公司和ASP服務公司是需要關注的重點。會計公司承擔的是無限責任，并且工作的集中領域是財務會計信息的專業(yè)化生產(chǎn)，類似于會計信息行業(yè)的加工商，這種行業(yè)性質(zhì)決定了會計公司的工作重點：保障產(chǎn)出會計信息的質(zhì)量水平、合理制定會計信息使用的收費標準。就保障產(chǎn)出會計信息的質(zhì)量水平而言，會計公司生產(chǎn)財務會計信息的產(chǎn)品受眾是面向市場而非企業(yè)內(nèi)部，因此產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量無形中增加了公司的壓力，短期內(nèi)會提升企業(yè)爭取業(yè)務的動力，長期內(nèi)則會促進企業(yè)不斷提升自身實力，為公司的生存、發(fā)展、獲利而確保所提供的對應企業(yè)財務信息的準確度。其次，就合理制定會計信息使用的收費標準而言，會計公司收取的費用來源有兩方面，一是來自于某些企業(yè)雇傭會計公司對本公司會計信息生成財務會計信息的報酬，另一個是來自于市場對這些企業(yè)財務會計信息有所需求時支付的費用。ASP服務公司和會計公司有不同的使命，如果將會計公司比喻為會計信息供應方和會計信息需求方之間的中介和橋梁，ASP服務公司則可以被比喻為會計信息供應方或會計信息需求方和會計信息加工方之間的中介和橋梁，也就是說，ASP服務公司從企業(yè)獲得初始的會計信息，隨后將所得信息傳遞給會計公司，然后接收經(jīng)會計公司加工整理過的會計信息，對外進行財務會計信息提供服務。當然，如果企業(yè)內(nèi)部管理層需要會計公司形成的財務會計信息，仍然會被ASP服務公司當做普通的消費者對待，收取標準費用，獲取財務會計信息，輔助生產(chǎn)經(jīng)營決策，這種情況一般發(fā)生在企業(yè)管理層需要將內(nèi)部管理會計信息和外部財務會計信息結(jié)合進行對比時。企業(yè)外部的相關利益方也是企業(yè)會計信息的主要需求主體之一，如關注企業(yè)信息的企業(yè)投資者、向企業(yè)借款的企業(yè)債權(quán)人、關注企業(yè)運作的工商行政部門以及關心企業(yè)納稅的稅務部門等。這些主體的視線落腳點不同，對于企業(yè)會計信息的需求時間自然也不同，投資者更愿意實時獲取企業(yè)會計信息，所以愿意支付較高的費用以避免自己將來的損失，而稅務部門就需要企業(yè)稍微滯后的會計信息方便統(tǒng)計和管理，這些信息的購買時間取決于需求者各自的需求。

四、結(jié)論

筆者運用相關經(jīng)濟學理論分析了企業(yè)會計信息失真的內(nèi)部源頭，引用了會計信息產(chǎn)權(quán)主體與會計信息產(chǎn)權(quán)屬性的概念區(qū)分來具體說明信息失真的原因。通過對會計信息失真的原因解析，進一步提出了相應的解決路徑和應對方法，分別從制度路徑和技術(shù)路徑給出了實施建議，提倡企業(yè)通過信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)和生產(chǎn)流程來解決會計信息失真的現(xiàn)狀，當然，這些路徑方面的改革結(jié)果尚需要持續(xù)的觀察和改進。

作者：張衛(wèi)軍單位：新疆塔里木大學

第二篇：委托的會計信息失真

一、會計信息失真的含義及表現(xiàn)

（一）會計信息失真

會計信息失真是指會計信息質(zhì)量特征大打折扣。不能如實地反映企業(yè)經(jīng)營情況，甚至嚴重扭曲了企業(yè)重要的財務信息。會計信息失真將在很大程度上影響企業(yè)所有者、管理者、利益相關者決策的作出，虛假的會計信息是市場資源配置失靈的導火索。

（二）會計信息失真的表現(xiàn)方式

會計信息失真體現(xiàn)在客觀錯弊和主觀舞弊兩方面。客觀錯弊包括會計規(guī)范失真和會計人員核算失真。會計規(guī)范在我國主要指會計法、企業(yè)會計準則及其他會計制度、條例和補充規(guī)定等。會計規(guī)范制定者的知識的有限性使其不可避免地產(chǎn)生漏洞，會計信息造假者利用這一缺陷投機取巧，制造虛假信息。會計人員由于自身專業(yè)能力的局限性，有可能對會計規(guī)范的理解產(chǎn)生一定的偏差，由此在實際核算中操作失誤，影響了會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。主觀舞弊是指故意蒙蔽利益相關者，曲解會計信息，使其作出錯誤的判斷和決策，對社會公眾危害極大。主觀舞弊主要包括利用關聯(lián)交易和靈活選擇會計政策導致的會計信息失真。關聯(lián)方交易往往通過購銷業(yè)務、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、資產(chǎn)重組等業(yè)務中對收入和成本進行包裝，進而操縱利潤，誤導投資決策。此外，靈活選擇會計方法如折舊方法的使用、存貨計價方法的選擇、資產(chǎn)減值準備的計提也可進行利潤調(diào)節(jié)，產(chǎn)生舞弊信息。

二、基于委托理論的會計信息失真原因分析

在所有權(quán)和控制權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)所有者即委托人雇傭并授權(quán)經(jīng)營者即人經(jīng)營、管理某些特定的經(jīng)濟活動，并向其支付一定的報酬，以取得自身經(jīng)濟效益的最大化。委托人和人基于事先認可的契約并按其行使權(quán)力和履行義務。在股份制企業(yè)中，委托關系廣泛存在企業(yè)的內(nèi)外部，可分為以下幾個層次。各委托關系中會計信息失真原因分析如下：

（一）股東大會—董事會的委托關系

股東是企業(yè)股權(quán)的主要出資人，是公司治理的最主要承擔著。股東大會是股東行使權(quán)力、履行義務的最高權(quán)力機關。董事會是股東大會的業(yè)務執(zhí)行機關，由眾多股東推選出的代表自身利益、值得信賴的股東代表組成。從會計信息的供給角度來看，會計信息作為一種公共產(chǎn)品，董事會向股東提供、披露會計信息時，并不能得到直接的經(jīng)濟利益，甚至會加大成本，由此其缺乏對會計信息的需求。從會計信息的需求角度來看，若董事對會計信息加大監(jiān)督成本，有利于提高會計信息質(zhì)量，但由此帶來的經(jīng)濟利益，無法阻擋未付出交易費用的其他董事免費使用，即出現(xiàn)“搭便車”的現(xiàn)象。根據(jù)成本—效益原則，若監(jiān)督成本大于真實、可靠、相關地披露會計信息帶來的效益，董事會成員則會降低交易成本，使得會計信息嚴重縮水。

（二）董事會—高層管理者的委托關系

在股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，股東將其財產(chǎn)交付給高級管理層經(jīng)營和管理，董事作為所有者代表與高級管理者的委托矛盾如下：

1．委托方和方的目標效用有偏差。

從經(jīng)濟學角度來看，委托方和方都是理性的“經(jīng)濟人”，所有者追求的是企業(yè)預期收益最大化，經(jīng)營者追求的是物質(zhì)報酬和精神獎勵最大化，如提高工資、薪金，職位提升、帶薪休假等。在企業(yè)收益最大化的前提條件下，經(jīng)營者獲得的效用表現(xiàn)為所有者的負效用，即二者存在著潛在的利益沖突，其目標效用函數(shù)難以達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。當經(jīng)營者自身利益不能實現(xiàn)時，往往會出現(xiàn)“道德風險”和“逆向選擇”，即經(jīng)營者可能會犧牲、損害所有者的利益來換取自身利益最大化。由于經(jīng)營者掌握著企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)，篡改、舞弊會計信息恰是達到這一目標的強有力手段，由此造成了企業(yè)會計信息失真。

2．委托方和方的會計信息不對稱。

所謂會計信息不對稱，指所有者和經(jīng)營者所擁有的會計信息在數(shù)量和質(zhì)量方面不對等。盡管所有者是企業(yè)資金的提供者，但在多數(shù)情況下，其被視為企業(yè)主體的“外部人”，沒有直接接觸經(jīng)營交易事項和會計報表的特殊權(quán)利。因此，所有者在獲悉會計信息方面處于被動和劣勢的地位。經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營情況了如指掌，因此，其處于主動和優(yōu)勢的地位。若經(jīng)營者只注重短期效應，通常會把握“信息不對稱”這一契機。例如，為業(yè)績考核會粉飾財務信息、隱瞞或夸大經(jīng)營業(yè)績來為自己謀取私利或敷衍塞責，為虛假的會計信息提供了可乘之機。

3．委托方和方之間的契約不完備。

委托方和方的權(quán)利和義務通過事先達成的契約如企業(yè)會計準則、會計法律法規(guī)、經(jīng)濟合同等來制約。但是任何契約不可能包含未來發(fā)生的一切不可預見的必然和偶然事件，契約的不完備的特性是客觀存在的，為惡意變通和機會主義者留有余地。因此，經(jīng)營者可能會利用契約這一不足和漏洞，惡意操縱企業(yè)會計信息，如選擇有利于自身發(fā)展的會計處理方法，進行具體實務處理，這在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量的提高。

4．委托方和方激勵和約束機制存有缺陷。

經(jīng)營者所享有的權(quán)利和應履行的義務通過一整套激勵和約束制度來制約。激勵即把管理層的報酬同績效相掛鉤，使其更加自覺地履行受托責任。當管理者所做的貢獻與應得的利益不一致時，會削弱工作的積極性，這種不平衡性，導致管理層會利用會計信息優(yōu)勢來換取自身利益最大化。當企業(yè)管理不善導致企業(yè)股票的內(nèi)在價值下降時，企業(yè)極可能被收購，管理層通常會被董事會解雇，為逃避責任，其通常舞弊財務信息。加之，若企業(yè)的監(jiān)事會未發(fā)揮實質(zhì)性的作用，管理層便存有僥幸心理，故意妄為。

（三）管理層—財會人員的委托關系

會計人員的職責是反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動并向外披露可靠、真實的財務會計信息。管理層授權(quán)于會計人員，其切身利益會直接影響到會計人員的工作質(zhì)量。因此，會計人員往往會陷入一個進退兩難的境況。當管理層出于“經(jīng)濟人”的角度，惡意追求利益最大化，并損害所有者利益時，不可避免地要對會計人員威逼利誘，會計人員由于自身權(quán)利有限，為保住工作崗位，往往妥協(xié)退讓，成為會計信息舞弊的同謀者。從而形成了“內(nèi)部人操控”的局面，會計信息質(zhì)量將大不如人意。

（四）董事會與注冊會計師的委托關系

在現(xiàn)行審計制度下，審計委托人即企業(yè)所有者為監(jiān)督檢查被審計人即企業(yè)高級管理層的履行受托責任的完成情況，委托審計人即注冊會計師進行審計監(jiān)督，并提供審計意見，以達到查錯防弊和保證會計信息真實、公允的雙重目標。審計的獨立性是其基本特征，然而，目前大多數(shù)企業(yè)是以雇傭會計師事務所來聘任注冊會計師為其查賬，委托審計的實權(quán)通常掌握在經(jīng)營者手中，即經(jīng)營者即是委托者又是被審計者。經(jīng)營者聘請注冊會計師進行審計，往往是應付股東委托，流于形式，在財務狀況出現(xiàn)嚴重漏洞時，經(jīng)營者甚至賄賂注冊會計師，隱蔽、粉飾重要的會計信息，直接影響了審計報告的質(zhì)量。

三、基于委托理論的防范會計信息失真的對策

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，就是對委托關系中的雙方權(quán)責作進一步的制度改進，建立董事會、監(jiān)事會、審計委員會為一體的內(nèi)部控制機制。首先從外部監(jiān)督機制入手，一改企業(yè)領導考核、選拔制度，建立健全“職業(yè)經(jīng)理人”市場，將競爭機制引入到企業(yè)中，使人受到外部競爭市場的約束，以解決委托關系中“信息不對稱”引發(fā)的“道德風險”和“逆向選擇”問題。其次，在董事會內(nèi)部，減少內(nèi)部董事的數(shù)量，增加獨立董事的比例。獨立董事并不妨礙企業(yè)股東發(fā)表客觀意見和執(zhí)行決策，以監(jiān)管管理層，制衡高層管理者對股東利益的侵害，維護股東的正當權(quán)益。最后，落實監(jiān)事會的職能職責。監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門，主要職責是企業(yè)的財務監(jiān)督和防范風險。監(jiān)事會成員應落實崗位職責，認真檢查監(jiān)督企業(yè)財務信息，來減少管理層舞弊行為。此外，設立由獨立董事組成的獨立審計委員會，配合監(jiān)事會進行業(yè)務檢查。

（二）完善對經(jīng)營者的激勵和約束制度

建立并完善對經(jīng)營者的激勵和約束制度，是解決委托理論下的委托方和方目標利益沖突的行之有效的方法。依據(jù)馬斯洛的的需要層次理論，人要實現(xiàn)物質(zhì)與精神層面的需求。在股份制企業(yè)，物質(zhì)激勵包括績效股方式、股票期權(quán)計劃等。精神激勵包括在職消費、社會地位的提升等。健全對經(jīng)營者的激勵體制，使其名利雙收，帶著使命感管理企業(yè)。此外，對由外部經(jīng)濟環(huán)境造成的企業(yè)經(jīng)營虧損，在業(yè)績考核指標的基礎上，建立經(jīng)營過程考核指標，使經(jīng)營者無后顧之憂。對濫用職權(quán)、違法亂紀，使所有者遭受利益損失的經(jīng)營者行為，要加大約束、懲罰力度，使經(jīng)濟手段和法律手段相結(jié)合。完善資本市場法律法規(guī)建設，建立健全民事賠償制度，消除經(jīng)營者進行會計舞弊的機會主義行為，使之不敢鋌而走險。

（三）建立健全委托雙方權(quán)責的法律法規(guī)

由于委托方和方之間契約的不完備性，如會計準則界定模糊，使方可能會鉆漏洞，因此應完善會計準則體系，明確會計實務操作中應遵循的規(guī)則。此外，若委托人對在經(jīng)濟活動中的簽約條款授權(quán)界定不明，人可能會發(fā)生無權(quán)或越權(quán)行為，出現(xiàn)“道德滑坡”現(xiàn)象。因此，應不斷健全在委托關系中各方權(quán)責等方面的法律規(guī)章。

（四）完善并推廣會計委派制

會計委派制是指國家憑其對占有國有資產(chǎn)的企業(yè)、事業(yè)單位會計人員的所有權(quán)，對企業(yè)進行會計人員委派的一種制度。建立并推廣委派制，使得企業(yè)的會計人員不再受經(jīng)營者的控制，沒有利益威脅，可客觀、公正、真實地提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，從根本上擺脫“內(nèi)部人控制”的局面，消除串通造假的舞弊行為。此外，由所有者直接委派會計人員，委托鏈縮短，既減少了信息不對等的可能，又在一定程度上，減少了股東對經(jīng)營者的監(jiān)督成本，并激發(fā)董事會對管理層進行監(jiān)督管理的積極性，來減少“搭便車”獲得的收益。

（五）提高注冊會計師審計的獨立性

獨立性是注冊會計師進行社會審計的靈魂和生命，其應按照審計準則的規(guī)定對財務報表做出審計報告。對此，應加大對注冊會計師違規(guī)行為的懲處力度，包括行政責任、民事責任和刑事責任等，盡快建立注冊會計師民事賠償責任。此外，加強注冊會計師職業(yè)“道德工程”建設，防止其與委托方同流合污，出現(xiàn)“道德風險”，使之能獨立、客觀地反映經(jīng)濟實質(zhì)。

作者：岳世忠郭嘉萍單位：甘肅政法學院經(jīng)濟管理學院

第三篇：會計信息失真的成因及治理

一、會計信息相關理論

導致會計信息失真的原因有很多，一個企業(yè)內(nèi)部治理機制的不完善是根本原因，其中最主要的問題在于很多企業(yè)沒有嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一些“內(nèi)部人”為了一己私利，通過會計信息造假欺騙股東和其他投資者；企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失是外部原因，主要是資本市場體系的不夠完善，許多企業(yè)進行會計信息造假圈錢，以達到上市的目的。因此，必須從企業(yè)內(nèi)部開始，建立健全的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，對企業(yè)進行科學規(guī)范的管理，同時加強對職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其會計信息造假的成本；完善資本市場體系，完善會計信息相關法律法規(guī)，同時增強監(jiān)管力度和對監(jiān)督體系的構(gòu)建，提高會計工作人員的業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)。

二、會計信息失真問題的原因分析

(一)企業(yè)內(nèi)部治理機制不完善是根本原因

企業(yè)內(nèi)部治理機制不完善是導致會計信息失真的根本原因。首先，很多企業(yè)沒有嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的董事會等制度往往形同虛設，企業(yè)的權(quán)力集中在少數(shù)控制人手中，“內(nèi)部人”控制問題比較嚴重，一些控制人為了達到自身的目的，通過會計信息造假來損害其他股東和投資者利益，造成嚴重的會計信息失真；另外，內(nèi)部治理機制不完善導致“委托-”問題沒有得到很好的解決，企業(yè)投資者無法對經(jīng)營者的行為進行有效的監(jiān)管，導致一些經(jīng)營者處于自身利益的考慮，通過會計信息造假等行為來損害企業(yè)以及投資者的利益。

(二)企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失是外部原因

企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失也是導致會計信息失真的重要原因。首先，目前我國的資本市場不夠完善，很多企業(yè)為了能夠達到上市圈錢的目的，通過提供虛假財務報告的形式來達到上市的要求，從而導致會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題；其次，我國職業(yè)經(jīng)理人市場發(fā)展水平比較低，普遍存在著較差的會計信息統(tǒng)計和相關法律法規(guī)認知的認知，缺乏相應的競爭以及激勵懲罰機制，導致無法對企業(yè)經(jīng)理人的行為進行嚴格的監(jiān)督和約束，這也降低了經(jīng)理人會計信息造假的成本；另外，政府對企業(yè)經(jīng)營行為的過多干涉，企業(yè)自身為了顯示自身的盈利能力，以及注冊會計師審計不夠規(guī)范等，都是導致會計信息失真的重要外部治理原因。

(三)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是導致會計信息失真的直接原因，這方面的原因主要是由于從事財務的會計人員對于國家的法律法規(guī)不了解，專業(yè)性不強導致會計統(tǒng)計信息出現(xiàn)差錯的。首先，我國很多企業(yè)的會計人員專業(yè)技能不強，對于會計財務知識以及國家相關的會計政策和法律法規(guī)了解不多，在實際的從業(yè)過程中很容易出現(xiàn)失誤的情況，客觀上造成了會計信息失真；其次，我國的一些會計從業(yè)人員缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，一些人員出于自身利益故意進行會計造假的行為，或者一些會計人員受到企業(yè)管理者脅迫和指使，配合其進行會計造假，主觀上導致了會計信息失真。

(四)會計監(jiān)管體系不完善是重要原因

會計監(jiān)管體系的不完善也是造成會計信息失真的重要原因。首先，我國的相關國家政策法律法規(guī)并不夠健全；其次，我國的監(jiān)管機制不完善。這些原因都會導致企業(yè)會計失真，而企業(yè)會計失真又會對存在巨大危害。首先，盡管我國很多法律法規(guī)都對會計造假行為做出了處罰規(guī)定，但是由于市場機制的不健全、缺乏有效的監(jiān)管機制等原因，很多法律法規(guī)都無法充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用；另外，我國的其他會計監(jiān)督部門，例如工商、財政、稅收等，對企業(yè)的會計監(jiān)督一般都是從自身職能角度出發(fā)，不同監(jiān)管部門之間會有交叉或者真空的地帶。因此，企業(yè)會計會利用相關職能部門監(jiān)管的漏洞而鉆國家法律法規(guī)的空子。

三、會計信息失真的治理策略建議

(一)建立健全的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

治理會計信息失真問題，最重要的是從會計信息的主體企業(yè)入手，通過建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，消滅會計信息失真的土壤。首先，企業(yè)要以現(xiàn)代公司治理機制為指導，建立科學規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部制度，尤其是要建立有效的董事會制度，讓董事會在企業(yè)的日常經(jīng)營管理決策中發(fā)揮主要作用，從而有效的避免出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問題；另外，企業(yè)要完善經(jīng)理人激勵和約束機制，有效的解決“委托——”導致的道德風險問題，加強對職業(yè)經(jīng)理人行為的監(jiān)管。

(二)完善企業(yè)的外部治理環(huán)境

完善的企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)是治理會計信息質(zhì)量的重要保障。首先，我國要逐步健全完善的資本市場體系，推進股票市場注冊制和退市制度改革，從而為企業(yè)會計信息質(zhì)量提供強有力的約束和監(jiān)管；其次，要逐步建立完善的職業(yè)經(jīng)理人市場，引入競爭機制和激勵約束機制，從而加強對企業(yè)經(jīng)理人行為的監(jiān)督和約束，提高其會計信息造假的成本，從而有效的避免了職業(yè)經(jīng)理人進行會計信息造假的行為；另外，政府要在外部治理結(jié)構(gòu)的完善中發(fā)揮作用。要對相關的會計法律法規(guī)進行完善，并嚴格執(zhí)行會計信息披露和審計標準，加強對企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)督。

(三)不斷提高企業(yè)會計工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響到會計信息的質(zhì)量，因此，要不斷加強對會計人員的培訓和教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)。首先，要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會計職業(yè)道德準則，杜絕主觀的會計造假行為；其次，企業(yè)會計人員要能夠熟練掌握和操作相關的會計技能，并對國家的相關法律法規(guī)進行全面的了解，從而避免客觀上的會計信息失真；另外，還要加強對注冊會計師的教育和培訓，使其能夠提高自身的專業(yè)水平，做好對企業(yè)的獨立審計工作，為會計信息質(zhì)量提供保障。

(四)加強會計監(jiān)督體系的構(gòu)建

完善的會計監(jiān)督體系能夠從外部對會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督，從而有效的避免會計信息失真的現(xiàn)象。首先，國家要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設，對會計信息造假行為嚴格予以懲處，并追求會計信息造假相關責任人的民事責任，從而提高會計信息造假的違法成本；其次，相關的政府管理部門，例如財政、稅收、工商等部門要強化對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審查，并加強溝通和協(xié)調(diào)，督促企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制，從而提高會計信息質(zhì)量；另外，還要嚴格規(guī)范會計師事務所的管理，健全相關的法律法規(guī)，并且能夠有效的執(zhí)行，使其能夠充分行使其獨立審計的功能。

四、結(jié)束語

本文基于會計信息相關理論，對會計信息失真的原因進行探析。得到企業(yè)內(nèi)部治理機制不完善是根本原因、企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失是外部原因、會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因以及會計監(jiān)管體系不完善是重要原因的分析結(jié)果。最后，作者根據(jù)這些原因的分析，提出了相應的對策建議，建立健全的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的外部治理環(huán)境、不斷提高企業(yè)會計工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)以及加強會計監(jiān)督體系的構(gòu)建。

作者：嚴靜秋單位：洛陽中華會計師事務所有限責任公司