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摘要：

會(huì)計(jì)信息是維護(hù)企業(yè)與投資者關(guān)系的重要紐帶，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)與社會(huì)投資者的切身利益，因此文章對(duì)內(nèi)部控制角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論研究

1.內(nèi)部控制的理論研究。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制主要有內(nèi)部環(huán)境要素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素、控制活動(dòng)要素、信息與溝通要素以及監(jiān)督要素共同組成，他們之間是相互聯(lián)系相互作用的整體。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的就必須要以這五個(gè)要素為前提，制定科學(xué)的控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，以此保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的實(shí)用性。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論研究。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)對(duì)外的時(shí)間段內(nèi)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及其他信息的真實(shí)性、客觀性以及可行性等，是企業(yè)財(cái)務(wù)自身發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)信息的使用具有一定的原則性，因此根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色環(huán)境要求，社會(huì)投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求面是不相同的，也就是說(shuō)社會(huì)投資者要求企業(yè)提供不同內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息，但是如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是以滿足所有信息需求者的要求，那么就會(huì)引發(fā)一系列的法律問(wèn)題，造成嚴(yán)重的后果。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最早是在FASB中提出來(lái)的，具體而言，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征主要包括：相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息必須要與未來(lái)的事件相關(guān)聯(lián)；可靠性，企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息必須是準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者對(duì)某項(xiàng)事項(xiàng)的確認(rèn)；可理解性，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容必須要清晰明了，滿足向投資者提供有用信息的需求；可比性，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要具有可比性，即通過(guò)前后會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容判斷出企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系及影響

內(nèi)部控制目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相一致。COSO報(bào)告中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求則是為了更加規(guī)范企業(yè)的管理活動(dòng)，因此它們二者之間具有目標(biāo)一致的共同基礎(chǔ)；其次，完善內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)透明度，而透明度的提升有效地避免了會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，為此在根本上提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1.內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部控制環(huán)境屬于一種企業(yè)文化，企業(yè)控制文化的氛圍決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，如果企業(yè)重視內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍就濃厚，相反則反之。造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因是多方面的：一是由于企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的私利，而采取弄虛作假的方式，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高；二是企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督等落實(shí)不到實(shí)處；三是人們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，忽視了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息在傳遞的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，只有合理地評(píng)估與應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行過(guò)程，其主要是企業(yè)用來(lái)發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的手段，通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)可以幫助企業(yè)披露更加真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，例如企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)崗位責(zé)任的認(rèn)定、對(duì)財(cái)務(wù)人員的授權(quán)審批以及對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行情況的監(jiān)控等等，提高了財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷

1.會(huì)計(jì)信息處理問(wèn)題。在我國(guó)部分公司發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，所以公司在進(jìn)行財(cái)政收支的過(guò)程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對(duì)等的問(wèn)題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。而其問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中工作歸納整理不及時(shí)、不準(zhǔn)確，出現(xiàn)的錯(cuò)誤使會(huì)計(jì)行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)可靠性，導(dǎo)致公司受到了錯(cuò)誤性信息的引導(dǎo)，不能夠?yàn)楣緞?chuàng)造最高的經(jīng)濟(jì)收益。

2.會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，無(wú)論是信息的準(zhǔn)確性還是信息的充分性，都受到會(huì)計(jì)管理人員的影響而存在問(wèn)題。首先，部分企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會(huì)計(jì)賬目可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告不能如實(shí)反映公司存在的問(wèn)題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤(rùn)生產(chǎn)，無(wú)法令管理者根據(jù)財(cái)務(wù)情況來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。這樣的信息披露準(zhǔn)確性隱患，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。

四、基于內(nèi)部控制視角下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障，也是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的再控制，企業(yè)通過(guò)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。因此企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度：一是要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的信息，為利利益投資者提供正確、有用的會(huì)計(jì)信息；二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督的主要部門(mén)。

2.保證企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行。首先要加強(qiáng)職務(wù)分離和授權(quán)審批控制。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行優(yōu)化配置，依據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行職責(zé)權(quán)限的劃分，形成相互制約機(jī)制。

3.構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩大類(lèi)，其一為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其二為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)做好市場(chǎng)的調(diào)查及分析工作，進(jìn)一步采取有效的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)及盈利預(yù)測(cè)措施，并以市場(chǎng)調(diào)查分析結(jié)果為依據(jù)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需做好財(cái)務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建工作，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定期分析，同時(shí)向上級(jí)提供有效的分析報(bào)告及相關(guān)意見(jiàn)。

4.建立有效的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。基于當(dāng)前信息不對(duì)等的關(guān)系，企業(yè)要通過(guò)建立內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的控制，目前企業(yè)委托人與被委托人之間的績(jī)效評(píng)價(jià)主要是以企業(yè)利潤(rùn)為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，這種模式容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，因此企業(yè)要建立科學(xué)的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制：一是建立股票期權(quán)激勵(lì)制度，以股票期權(quán)的方式避免企業(yè)管理者為了獲得短期的經(jīng)濟(jì)效益而對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假；二是將企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)量化，提高企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益指標(biāo)的比重；三是將激勵(lì)與約束制度形成有機(jī)的整體，從根本上消除人制造的會(huì)計(jì)虛假動(dòng)機(jī)。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是非常大的，因此為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要我們從完善企業(yè)內(nèi)部控制入手，通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督以及構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

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作者：崔海鵬 單位：河南省電力勘測(cè)設(shè)計(jì)院