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[摘要]當(dāng)代管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制的全部流程，因此會(huì)產(chǎn)生大量種類繁多的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中識(shí)別出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況，用指標(biāo)化的手段對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行判斷，已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)和職能。數(shù)據(jù)挖掘本身作為從大批量、多種類的數(shù)據(jù)中挖掘到有用信息并且判斷趨勢(shì)或模式的過(guò)程，無(wú)論是其目標(biāo)、職能還是其基本方法都對(duì)管理會(huì)計(jì)本身具有極高的適應(yīng)性。本文論證數(shù)據(jù)挖掘過(guò)程和企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能以及工作流程等方面的適應(yīng)性，并且嘗試將數(shù)據(jù)挖掘的各種方法和企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體工作環(huán)節(jié)進(jìn)行對(duì)接，從而構(gòu)建起基于數(shù)據(jù)挖掘的管理會(huì)計(jì)方法體系。

[關(guān)鍵詞]數(shù)據(jù)挖掘；管理會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；內(nèi)部控制；信息處理

管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)的內(nèi)部管理和控制作為主要服務(wù)對(duì)象的會(huì)計(jì)工作形式。由于和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在服務(wù)對(duì)象上存在根本性的差異，管理會(huì)計(jì)所關(guān)注和收集的信息往往并不僅僅局限于單一化的財(cái)務(wù)信息，所反映的內(nèi)容也不僅僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的事后反應(yīng)和監(jiān)督。因此管理會(huì)計(jì)工作人員必然會(huì)面對(duì)更為復(fù)雜的信息，各種數(shù)據(jù)信息的含量將大大超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的信息范圍，數(shù)據(jù)挖掘?qū)芾頃?huì)計(jì)的應(yīng)用就產(chǎn)生于這種背景之下。

一、數(shù)據(jù)挖掘?qū)芾頃?huì)計(jì)的適應(yīng)性分析

構(gòu)建起基于數(shù)據(jù)挖掘的管理會(huì)計(jì)工作方法體系，首先要明確數(shù)據(jù)挖掘?qū)芾頃?huì)計(jì)工作的適應(yīng)性，明確數(shù)據(jù)挖掘的方法和理念在管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮作用的中心環(huán)節(jié)。

（一）與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和對(duì)象的適應(yīng)性

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的管理和控制提供信息支持。而管理會(huì)計(jì)工作人員收集和匯總各種信息的最終目的是基于以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的形勢(shì)進(jìn)行分析，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供支撐作用?；谶@樣的目的，管理會(huì)計(jì)本身并不僅僅要借助已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以賬面信息進(jìn)行整理和收集，更需要完成從多樣的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息中進(jìn)行總結(jié)、歸納、預(yù)測(cè)和判斷[1]。數(shù)據(jù)挖掘的核心目的是從數(shù)據(jù)信息中找到感興趣的部分，并且從其演變趨勢(shì)和構(gòu)成模式等角度，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行解讀。數(shù)據(jù)挖掘工作對(duì)趨勢(shì)預(yù)判的追求，和管理會(huì)計(jì)本身具有較高的貼合性。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)挖掘工作并不人為地限定和排除被分析數(shù)據(jù)的類型，無(wú)論是可借助會(huì)計(jì)科目分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，乃至非數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)挖掘工作都不排斥[2]。因此，數(shù)據(jù)挖掘工作在目的、對(duì)象兩個(gè)方面與管理會(huì)計(jì)工作有較強(qiáng)的適應(yīng)性。

（二）與管理會(huì)計(jì)工作流程的適應(yīng)性

數(shù)據(jù)挖掘工作在信息選取和趨勢(shì)分析的過(guò)程中依賴的理論基礎(chǔ)和理念大量源于統(tǒng)計(jì)學(xué)。在所收集到的信息中，選取樣本推測(cè)總體的特征，檢驗(yàn)觀察到的樣本是否和已知的總體從屬于同一類別，是數(shù)據(jù)挖掘工作的核心思想之一[3]。統(tǒng)計(jì)學(xué)中判斷兩類變量相關(guān)關(guān)系的方法也就自然成為數(shù)據(jù)挖掘的有力武器。所以，數(shù)據(jù)挖掘的具體方法和管理會(huì)計(jì)的具體工作流程有著較好的適應(yīng)性。首先，數(shù)據(jù)挖掘方法中關(guān)于分類變量的劃分和相互關(guān)系識(shí)別的內(nèi)容，對(duì)管理會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容的處理具有較好的應(yīng)對(duì)能力。數(shù)據(jù)挖掘工具對(duì)分類數(shù)據(jù)信息的一致性、獨(dú)立性和各分類變量之間的相關(guān)性的處理，能夠很好地幫助管理會(huì)計(jì)工作人員識(shí)別關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)信息，并且將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合與合并，從而提取出關(guān)鍵性的信息。其次，數(shù)據(jù)挖掘的方法能夠通過(guò)回歸分析、多因素方差分析等方法的參數(shù)估計(jì)結(jié)果，確定各種信息之間的相關(guān)性，從而為管理者所關(guān)心信息的影響因素的識(shí)別帶來(lái)可能。參數(shù)估計(jì)本身是依托最小二乘、極大似然等統(tǒng)計(jì)方法產(chǎn)生的分析過(guò)程，其結(jié)果能夠直觀地表現(xiàn)出分類變量對(duì)連續(xù)變量、連續(xù)變量對(duì)連續(xù)變量的影響關(guān)系，一方面可以定性地識(shí)別出其對(duì)所分析對(duì)象產(chǎn)生正向還是反向的影響，另一方面則可以量化地體現(xiàn)出各指標(biāo)變化對(duì)被觀察對(duì)象影響的強(qiáng)度[4]。由此，指標(biāo)將可以從消極和積極兩個(gè)角度加以分類，并且可以根據(jù)參數(shù)估計(jì)值的大小識(shí)別關(guān)鍵性的指標(biāo)。最后，數(shù)據(jù)挖掘過(guò)程的最終結(jié)果將能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)的核心職能——預(yù)測(cè)提供強(qiáng)有力的幫助。在管理會(huì)計(jì)工作中，預(yù)測(cè)可以被劃分為已然狀況變化規(guī)模的預(yù)測(cè)、各種風(fēng)險(xiǎn)以及其他不確定因素變化概率的預(yù)測(cè)兩個(gè)部分。對(duì)于各種不確定因素變化可能性的預(yù)測(cè)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)手段難以達(dá)成目標(biāo)。而數(shù)據(jù)挖掘工作中的各種以連續(xù)變量為自變量，以分類變量作為因變量的模型都能夠發(fā)揮作用，例如邏輯回歸模型本身就能夠?qū)δ硞€(gè)已被觀測(cè)對(duì)象發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)和估計(jì)。

二、數(shù)據(jù)挖掘?qū)Υ_定信息管理會(huì)計(jì)分析的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的核心職能在于對(duì)企業(yè)管理各個(gè)流程的已有工作成果的監(jiān)督和反饋、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的遠(yuǎn)期變化進(jìn)行預(yù)測(cè)。在此背景下，數(shù)據(jù)挖掘的作用將會(huì)被大大強(qiáng)化。對(duì)于確定信息的管理會(huì)計(jì)分析而言，數(shù)據(jù)挖掘主要作用體現(xiàn)在成本變動(dòng)分析、作業(yè)價(jià)值分析、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和市場(chǎng)細(xì)分等方面[5]。

（一）成本變動(dòng)分析和作業(yè)價(jià)值分析

成本變動(dòng)分析和作業(yè)價(jià)值分析在管理會(huì)計(jì)分析中具有重要的地位，是管理會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制和管理分析的核心內(nèi)容。兩者的觀察結(jié)果都可以作為連續(xù)變量的形式存在，而其影響因素也可以通過(guò)產(chǎn)品產(chǎn)量、要素投入量、工位作業(yè)狀況等確定信息加以衡量。因此，兩者均屬于確定信息的數(shù)據(jù)挖掘工作的范疇。

1.成本變動(dòng)分析成本能夠通過(guò)財(cái)務(wù)信息的變動(dòng)加以衡量，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用支出可以通過(guò)其所產(chǎn)生的顯性采購(gòu)成本、工時(shí)成本和隱形的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和折舊費(fèi)用來(lái)衡量。這些成本費(fèi)用的變化均可以在不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上形成觀測(cè)值，因此根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立指標(biāo)，并且構(gòu)建成本構(gòu)成函數(shù)，就可以對(duì)成本加以衡量。但是管理會(huì)計(jì)角度的成本分析不僅僅局限于成本的加總和計(jì)算，對(duì)成本在遠(yuǎn)期的變動(dòng)以及成本和其他經(jīng)營(yíng)行為的可觀測(cè)變量的關(guān)系的分析更為重要。所以，在成本分析中應(yīng)當(dāng)著重體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略選擇給成本帶來(lái)的變化，注入不易觀察的市場(chǎng)范圍的擴(kuò)張、技術(shù)的革新、市場(chǎng)占有率的提升乃至于資本結(jié)構(gòu)的變化給成本帶來(lái)的影響[6]。

2.作業(yè)成本分析作業(yè)價(jià)值分析不同于成本分析，整個(gè)價(jià)值鏈和企業(yè)的內(nèi)部供應(yīng)鏈所產(chǎn)生的最終生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之間難以完全建立起有效的函數(shù)關(guān)系。除了原材料、能源等費(fèi)用和作業(yè)價(jià)值能夠建立起簡(jiǎn)單的顯性聯(lián)系之外，行政管理、人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新和采購(gòu)管理等方面的額外投入和價(jià)值鏈的最終績(jī)效之間的關(guān)系就需要進(jìn)行更深入的挖掘。在需要進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，上下游廠商之間的作業(yè)價(jià)值分析更能體現(xiàn)出上下游廠商的利潤(rùn)和其他利益分配對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的最終效益的影響。上下游廠商之間進(jìn)行一定的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，削減價(jià)格，將有利于整個(gè)價(jià)值鏈的最終價(jià)格優(yōu)勢(shì)的形成。但是上下游廠商之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移規(guī)模和價(jià)格減讓規(guī)模所產(chǎn)生的效果是不同的，這涉及外部資金流入之后，企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)革新和激勵(lì)提升等多個(gè)方面的內(nèi)容，其形成機(jī)制難以直接觀察，需要建立起相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型對(duì)其加以擬合，實(shí)現(xiàn)參數(shù)的估計(jì)和測(cè)算，從而為整個(gè)價(jià)值鏈建立最優(yōu)的作業(yè)價(jià)值分配、利潤(rùn)分享模式。

（二）市場(chǎng)分析

企業(yè)市場(chǎng)管理的核心工作是根據(jù)消費(fèi)者和客戶的需求和偏好，進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，并且以差異化的視角進(jìn)行目標(biāo)市場(chǎng)的定位和選擇。在這一過(guò)程中，在位廠商或者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已有的目標(biāo)市場(chǎng)選擇也應(yīng)當(dāng)被著重分析。

1.針對(duì)單一產(chǎn)品的不同消費(fèi)意愿的數(shù)據(jù)挖掘企業(yè)針對(duì)不同客戶人群，通過(guò)一定的方式識(shí)別其購(gòu)買的偏好和意愿，將具有相同購(gòu)買喜好的客戶整合進(jìn)一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)，能夠在極大程度上降低企業(yè)的各種營(yíng)銷費(fèi)用，同時(shí)大幅提升企業(yè)的市場(chǎng)占有率。為了最大可能地將客戶群體的購(gòu)買意愿進(jìn)行歸類，可以通過(guò)各種指標(biāo)，以更為全面的角度對(duì)客戶的購(gòu)買意愿進(jìn)行數(shù)據(jù)化描述，并對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理。基于產(chǎn)品類別的不同，需要識(shí)別購(gòu)買意愿的指標(biāo)規(guī)模是不同的，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘的模型選取也會(huì)出現(xiàn)較大的差異。首先，當(dāng)某個(gè)企業(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品性能時(shí)，如果只需要對(duì)單一的指標(biāo)進(jìn)行判別，例如對(duì)產(chǎn)品是否新增加某一單獨(dú)的屬性進(jìn)行分析時(shí)，不同用戶群體的購(gòu)買行為只需要通過(guò)對(duì)根據(jù)某一指標(biāo)被劃分開(kāi)來(lái)的兩類產(chǎn)品進(jìn)行選擇，對(duì)某一產(chǎn)品屬性的某兩種特性進(jìn)行判斷。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品性能時(shí)，便可以通過(guò)簡(jiǎn)單的卡方分析識(shí)別其購(gòu)買的意愿。

2.針對(duì)多個(gè)產(chǎn)品的消費(fèi)意愿的數(shù)據(jù)挖掘?qū)τ诒姸喈a(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的系列化，就能夠進(jìn)行關(guān)鍵零部件的批量生產(chǎn)，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，通過(guò)對(duì)一組產(chǎn)品的消費(fèi)偏好的系統(tǒng)化分析，可以準(zhǔn)確地進(jìn)行市場(chǎng)定位。在數(shù)據(jù)挖掘的過(guò)程中，一般可以采用多元統(tǒng)計(jì)分析中的R-Q因子分析的手段，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別和挖掘。R-Q因子分析的作用，在對(duì)多個(gè)產(chǎn)品和多個(gè)客戶的消費(fèi)意愿的選擇分析的應(yīng)用中，主要體現(xiàn)為對(duì)具有相同或相近購(gòu)買意愿和偏好的消費(fèi)者進(jìn)行歸類，從而實(shí)現(xiàn)降維。

三、數(shù)據(jù)挖掘?qū)Σ淮_定信息管理會(huì)計(jì)分析的應(yīng)用

在管理會(huì)計(jì)工作中，除了要對(duì)既有的經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行識(shí)別和挖掘，從而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反應(yīng)和監(jiān)督，并且為企業(yè)未來(lái)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)決策提供一定信息支持外，更需要通過(guò)既有的信息，對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響進(jìn)行識(shí)別和判斷，幫助企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)投資等各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)警、測(cè)量和判斷。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警為例，企業(yè)基于已有的會(huì)計(jì)信息，形成一定的分析模型，判斷各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，最終給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，應(yīng)當(dāng)成為管理會(huì)計(jì)信息利用的一個(gè)重要方向，可以主要使用邏輯回歸方法[8]。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)，海量數(shù)據(jù)處理在技術(shù)上得以實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也應(yīng)以更高要求適應(yīng)時(shí)代的變化與發(fā)展，充分運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持，幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，使自身成為一門(mén)新知識(shí)，高質(zhì)量，寬領(lǐng)域的技術(shù)研究型學(xué)科，在應(yīng)用中進(jìn)一步提升企業(yè)的科學(xué)管理質(zhì)量和管理效率，以促使更多企業(yè)順應(yīng)時(shí)代潮流，實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

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作者：桂高山 單位：湖北廣播電視大學(xué)