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一、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益主體、會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)關(guān)系發(fā)展到一定程度后的產(chǎn)物。我國在從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，社會經(jīng)濟成份、組織形式、分配方式日趨多樣化，由此而引起會計職業(yè)關(guān)系愈加復(fù)雜、社會對會計工作的要求不斷提高，而現(xiàn)實中會計工作卻越來越不能滿足社會各方的信息需求，其重要根源就在于會計職業(yè)道德的缺失。我國會計職業(yè)道德缺失的具體表現(xiàn)為：

1、會計人員職業(yè)道德意識淡薄。對會計人員道德意識抽樣調(diào)查顯示，當(dāng)會計人員與單位負責(zé)人意見相佐時，有16.87%的會計人員認為應(yīng)當(dāng)堅持原則，21.86%的會計人員認為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)意見辦事，61.27%的人認為應(yīng)根據(jù)指示做好技術(shù)處理，也就是說高達83.13%的會計人員認為應(yīng)配合負責(zé)人并對存在問題作出掩示，完全置職業(yè)道德原則于腦后。對當(dāng)前的會計失真現(xiàn)象歸類統(tǒng)計結(jié)果顯示，會計人員主動出謀劃策的占11.2%，配合單位負責(zé)人做假的占26.8%，被迫做假操作的占44.7%，因業(yè)務(wù)水平低出錯的占17.3%，可見主動配合作假的會計人員所占比例達到了38%。這些數(shù)據(jù)只說明了一個問題，現(xiàn)在的會計人員職業(yè)道德意識何等淡薄。

2、會計信息失真現(xiàn)象具有普遍性，會計職務(wù)犯罪日趨嚴(yán)重。在我國無論會計主體性質(zhì)如何、規(guī)模大小，都普遍存在會計信息失真現(xiàn)象。財政部近年曾對某行業(yè)110家企業(yè)的會計狀況進行抽查，結(jié)果有102家企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真。在證券市場上，上市公司的會計制假案也層出不窮，從瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文到銀廣廈、東方電子的舞弊案，從PT東海（0613）、藍田股份（600709）到ST黎明（600167）的造假系統(tǒng)工程，制假手段越來越“隱匿且嚴(yán)密”，虛構(gòu)利潤、虛構(gòu)資產(chǎn)數(shù)目動輒千萬乃至上億，已對社會經(jīng)濟造成巨大危害。同樣地，在行政機關(guān)、事業(yè)單位，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”現(xiàn)象始終不能消除，通過違規(guī)的列收列支，對會計數(shù)據(jù)進行“技術(shù)處理”，以修飾政績，從而獲取本地方、本團體利益。近年的經(jīng)濟犯罪案例中，利用職務(wù)崗位便利犯罪的會計人員屢見不鮮，且犯罪金額巨大。如國家基金委會計卞中，利用職務(wù)之便挪用公款19999.3萬元并伙同主管領(lǐng)導(dǎo)吳鋒挪用公款1000萬元用以牟取個人利益。又如北方某上市公司會計，騙取、侵吞代管款人民幣1412萬多元，另外還擅自將公款45萬多元借給他人進行盈利活動。另有媒體曝光的許姓會計在擔(dān)任會計兼出納的十年間貪污公款7000余萬元等等，只是冰山一角。會計領(lǐng)域的這些突出問題極大地破壞了市場經(jīng)濟秩序，侵蝕了國家和單位利益，并嚴(yán)重腐蝕著我國的會計隊伍，已引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，《中華人民共和國會計法》第39條明確規(guī)定會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞、并多次強調(diào)"不做假帳"。但盡管如此，會計職業(yè)道德失范現(xiàn)象仍未得到根本扭轉(zhuǎn)，究其原因，有如下幾點：

1、利益趨動。不同經(jīng)濟性質(zhì)主體的會計造假行為受著不同利益的趨使，地方政府為的是維護地方利益與形象，上市公司為的是擴大融資，私營企業(yè)為的是避稅甚至是偷逃稅款，只要獲取的預(yù)期利益遠大于預(yù)期成本，他們甘于以身試法，而且造假代價越小，謀利越高，各利益主體造假行為發(fā)生的概率也就越大。

2、會計執(zhí)業(yè)環(huán)境差。在市場經(jīng)濟條件下，會計人員處于多元利益主體的中心,要想客觀、公正地進行會計核算，依法實施會計監(jiān)督，一個好的執(zhí)業(yè)環(huán)境至關(guān)重要。而在我國，會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，（包括內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境）均不理想。有句俗語“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　闭f得就是會計人員的執(zhí)業(yè)內(nèi)部環(huán)境狀況。會計人員在單位中處于從屬地位，其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，同時單位會計人員的任用和選拔方式也影響著會計人員的工作方式與職業(yè)判斷，在內(nèi)部環(huán)境中會計人員的獨立性差導(dǎo)致會計職業(yè)道德水平難以提高。

在會計執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境中同樣存在著一定的不利因素

（1）社會風(fēng)氣不良，整個社會誠信機制不健全。會計職業(yè)道德失范是整個社會風(fēng)氣的折射，要求會計人員孤立于社會之外顯然不切實際。（2）外部監(jiān)督不力，財政、稅務(wù)、物價、審計部門由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，功能上相互交叉，雖然各種檢查頻繁，但卻不能形成密切相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)，導(dǎo)致對失范行為監(jiān)督懲戒不力。（3）“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰，重對單位處罰，輕對個人處罰，重內(nèi)部處理，輕對外公開處理”是我國對會計失范行為比較常見的做法，現(xiàn)行《會計法》對會計造假等違法犯罪行為雖然有了行政、經(jīng)濟、刑事處罰規(guī)定，但缺乏具體實施細則和司法解釋，監(jiān)管、執(zhí)法的主體和手段不夠明確，因而處罰起來往往顯得蒼白無力。（4）政府對企業(yè)管理錯位，企業(yè)外部主管部門對企業(yè)下達的財務(wù)目標(biāo)，客觀上也迫使企業(yè)造假，增加了違反會計職業(yè)道德的可能性。

3、會計職業(yè)道德教育有所欠缺。會計職業(yè)道德教育是會計職業(yè)道德建設(shè)的重要一環(huán)，是提高會計職業(yè)道德水平的重要方式和手段。美國會計學(xué)會(AAA)認為“會計教育不僅要傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神”。改革開放以來，在我國會計行業(yè)與國際接軌的過程中，引進了許多新的內(nèi)容，新的專業(yè)理念，增設(shè)了許多新的專業(yè)課程，但會計職業(yè)道德教育一直沒有受到應(yīng)有的重視。在職在校的會計教育中普遍存在著重視專業(yè)技能教育，輕視職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。在許多人心目中會計是一門專業(yè)，一門學(xué)科，只跟數(shù)字打交道，而沒有認識到會計人員不僅要與數(shù)字打交道，在實際工作中還需與人打交道，要處理復(fù)雜的人際關(guān)系，面對會計問題及其解決方法的不確定因素時，還需要解決好道德兩難問題。可見，會計職業(yè)道德的理念與信念尚未在會計人心中牢固地樹立起來，會計職業(yè)道德教育急需跟上，尤其是在學(xué)歷教育階段。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的幾點建議

1、改善會計人員內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。本人以為良好的會計職業(yè)道德要擁有良好的會計執(zhí)業(yè)內(nèi)部環(huán)境，那么如何凈化會計內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境呢？這就需要

（1）提高單位負責(zé)人職業(yè)道德水準(zhǔn)，以美國會計界的經(jīng)驗認為，會計職業(yè)道德狀況，很大程度取于經(jīng)理職業(yè)道德的高低。所謂的上梁不正下梁歪，沒有好的領(lǐng)頭羊，單位會計職業(yè)道德水平不可能提高，因此領(lǐng)導(dǎo)的提拔任用應(yīng)當(dāng)?shù)伦之?dāng)頭，特別是職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)成為被考察的重點。

（2）增加會計工作的透明度。實行財務(wù)公開（當(dāng)然不包括商業(yè)機密），建立報告制度，公布每月財務(wù)信息，并接受群眾質(zhì)詢。同時大中型企事業(yè)單位應(yīng)大力推行公共財政體系建設(shè)，如集體采購，部門預(yù)算等，促使收支行為規(guī)范化。

（3）增強會計人員地位的獨立性。在有條件的國有企事業(yè)單位積極推行會計委派制，單位財會負責(zé)人或主辦會計由上一級主管部門委派，其辭退也必須經(jīng)上一級有關(guān)部門批準(zhǔn)，通過委派方式使會計人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，同時將被委派會計納入集中統(tǒng)一管理，其組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由委派管理機構(gòu)負責(zé)，從而解決會計人員身份的雙重性，確定會計人員相對獨立的法律地位，從而避免了行政干預(yù)，解除了會計人員的后顧之憂，更好地發(fā)揮會計人員的工作積極性。

2、制定并完善會計道德規(guī)范，加大法律懲戒力度，凈化會計執(zhí)業(yè)外部環(huán)境。

（1）1996年財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中第二章第二節(jié)中有過會計職業(yè)道德條款，基本包括八個方面：愛崗敬業(yè)，廉潔自律，客觀公正，保守秘密，誠實守信，堅持準(zhǔn)則，提高技能，文明服務(wù)。但這只具備了最基本的輪廓，未形成完整的體系，可操作性不強，因此，要加緊制定會計職業(yè)道德具體準(zhǔn)則或?qū)嵤┘殑t，并處理好兩者之間關(guān)系，在內(nèi)容上要將可操作性放在首位，同時還要建立起具體有效的管理機制、考核機制、獎懲機制，充分地發(fā)揮出會計職業(yè)道德規(guī)范的約束力，促進會計人員行為自律。

（2）在現(xiàn)行的《會計法》中增添有關(guān)民事責(zé)任的內(nèi)容，對主管單位及其主管實行長效追究機制，提高行政責(zé)任的處罰上限，財政、物價、稅務(wù)、審計各部門在檢查執(zhí)法過程中密切聯(lián)絡(luò)，加強執(zhí)法力度，真正做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。同時財政主管部門應(yīng)加大對社會中介機構(gòu)的整治，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告的中介機構(gòu)實行嚴(yán)歷懲戒并對信息使用者的損失予以賠償。

3、加強會計職業(yè)道德教育。?在會計職業(yè)道德建設(shè)過程中，需要憑借法律的權(quán)威性和強制性來規(guī)范主體行為并達到懲惡的目的，然而法律治理只治標(biāo)，要治本就要配合會計職業(yè)道德教育，使柔性的社會規(guī)范內(nèi)化為主體內(nèi)在的價值行為，這樣才有可能從根本上遏制會計道德失范行為。針對會計職業(yè)道德教育欠缺的現(xiàn)狀，我認為應(yīng)從以下二點加以解決。

(1)加強學(xué)歷教育中會計職業(yè)道德的教育。可在會計專業(yè)中設(shè)置會計職業(yè)道德課程作為必修課，增加該課程學(xué)分比重，在課程中補充會計職業(yè)面臨的道德風(fēng)險實例講解的內(nèi)容，從而提高學(xué)生運用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力，課程中注意培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)情感和觀念，以便為今后從事會計工作，并在職業(yè)活動中自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ)。

(2)加強會計繼續(xù)教育中的職業(yè)道德教育。后續(xù)教育中會計職業(yè)道德教育是學(xué)歷教育的延續(xù)，現(xiàn)在的后續(xù)教育側(cè)重于新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，會計職業(yè)道德教育涉及不深，應(yīng)在每年一次的在崗培訓(xùn)中增添道德規(guī)范教育，道德警示教育并加入傳統(tǒng)職業(yè)道德觀與現(xiàn)代職業(yè)道德觀的對比學(xué)習(xí)以及會計人員對道德兩難問題的交流與解決等內(nèi)容，憑借學(xué)習(xí)心得方式作為培訓(xùn)考核依據(jù)的一部份。

總之，會計職業(yè)道德建設(shè)是一項長期的系統(tǒng)工程，需要結(jié)合我國的實際情況，遵循會計的內(nèi)在規(guī)律，在不斷研究、反復(fù)實踐中將會計職業(yè)道德建設(shè)引向深入。