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綠色會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的理論體系有其自身的特點(diǎn)，我們主要從核算對象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)以及會(huì)計(jì)計(jì)量四個(gè)方面出發(fā)，來更加完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。

（一）綠色會(huì)計(jì)的對象

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算對象是以能夠用貨幣價(jià)值來衡量的生產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而綠色會(huì)計(jì)的核算對象不再只局限于資金活動(dòng)的范圍，更加全面地考慮了除貨幣以外的生態(tài)循環(huán)及資源環(huán)境的價(jià)值。因此，在綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素中包含了更多的內(nèi)容：1、資產(chǎn)類，企業(yè)在核算時(shí)還要考慮“自然資產(chǎn)”：與環(huán)境相關(guān)的空氣、水資源、礦產(chǎn)資源等；2、負(fù)債類，即企業(yè)承擔(dān)的對改善環(huán)境的責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債；3、所有者權(quán)益類：與資產(chǎn)相對應(yīng)，自然資本是權(quán)益要核算的內(nèi)容；4、收入類：與環(huán)境相關(guān)的收入，如企業(yè)回收的“三廢”收入和企業(yè)因參與環(huán)保為企業(yè)帶來的信譽(yù)度的提高等；5、費(fèi)用類：除了經(jīng)濟(jì)成本以外還需要將環(huán)境成本、社會(huì)成本包含在內(nèi)。

（二）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

確定綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面：1、總體目標(biāo)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)單純的強(qiáng)調(diào)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，忽略了對環(huán)境效益與社會(huì)效益的重視，導(dǎo)致了現(xiàn)在的自然環(huán)境污染問題。因此綠色會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)中一定要把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和提高企業(yè)的社會(huì)效益、環(huán)境效益密切地聯(lián)系在一起。2、具體目標(biāo)，是披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為決策單位進(jìn)行具體的環(huán)境決策及經(jīng)濟(jì)決策提供有力的幫助，包括特定會(huì)計(jì)政策的披露和會(huì)計(jì)報(bào)表中與環(huán)境相關(guān)的各要素信息的披露。

（三）綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與傳統(tǒng)相比，在這四大假設(shè)的基礎(chǔ)上，有了更多含義：可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這一假設(shè)考慮了資源環(huán)境的再生問題，需要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的核算、監(jiān)督都要考慮可持續(xù)發(fā)展；多重計(jì)量假設(shè)，這一假設(shè)是與貨幣計(jì)量相對應(yīng)的，由于環(huán)境因素的特殊性，如果企業(yè)仍是僅以貨幣為計(jì)量單位，在反映企業(yè)的環(huán)境效益與社會(huì)效益的過程中就不能客觀地反映出來，所以多重計(jì)量假設(shè)就是在貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)之上，以實(shí)物數(shù)量、質(zhì)量、指數(shù)等進(jìn)行計(jì)量。

（四）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

在上述的多重計(jì)量假設(shè)中，已經(jīng)闡述了綠色會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較為特殊的就是不能單純的以貨幣進(jìn)行計(jì)量。這就說明企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)需要以貨幣計(jì)量為主，多重計(jì)量方法為輔的計(jì)量原則。在實(shí)際的操作中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，與綠色會(huì)計(jì)要求結(jié)合，建立切實(shí)可行的評價(jià)方法及指標(biāo)體系。特別是在自然環(huán)境資源的計(jì)量上，企業(yè)可以采用一定的方法對價(jià)值進(jìn)行量化：1、總用戶價(jià)值=現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+未來使用價(jià)值2、現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值=直接使用價(jià)值+間接使用價(jià)值3、自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶價(jià)值+存在價(jià)值上式中的價(jià)值計(jì)量多可以用接受意愿及價(jià)格替代等方法計(jì)量。

對建立綠色會(huì)計(jì)制度體系的建議

（一）建立相關(guān)制度體系

綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的學(xué)科，所以在推行綠色會(huì)計(jì)制度的過程中，必須以法律為依據(jù)，在執(zhí)行時(shí)有一定的約束性。這就要求政府部門必須有明確的指示，并強(qiáng)制性地規(guī)定企業(yè)必須對相關(guān)的環(huán)境資源信息做出實(shí)際的披露。要建設(shè)綠色會(huì)計(jì)制度，必須要有與綠色會(huì)計(jì)制度相匹配的相關(guān)制度體系做保障。由于企業(yè)的特性與運(yùn)行的差異，可以在各行業(yè)挑選一部分企業(yè)做試點(diǎn)，在完善綠色會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，考慮如何更好的建立其他相關(guān)制度體系來保障綠色會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建。例如，環(huán)保審核制度、綠色會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息與綠色會(huì)計(jì)信息的融合與協(xié)調(diào)制度、綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度、綠色會(huì)計(jì)人員在崗教育制度等這些制度都是亟需建設(shè)的。

（二）建立環(huán)境審計(jì)制度，強(qiáng)化對綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容以及數(shù)據(jù)是否真實(shí)可信，要求制定與相關(guān)的監(jiān)督措施。資源環(huán)境審計(jì)是對綠色會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的監(jiān)督，加強(qiáng)對環(huán)境相關(guān)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，可以幫助企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的完善。在開展環(huán)境審計(jì)的過程中，對綠色會(huì)計(jì)信息披露主題報(bào)告的真實(shí)性、全面性和可靠性進(jìn)行具體的評價(jià)，能夠加強(qiáng)企業(yè)對資源環(huán)境保護(hù)的重視程度，督促好企業(yè)處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的關(guān)系、短期經(jīng)濟(jì)利益和長期經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而更好地促進(jìn)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論和制度不斷完善，促使我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）實(shí)行綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度

綠色會(huì)計(jì)制度的實(shí)施必須以法律為依據(jù)，在執(zhí)行時(shí)有一定的約束性，這就要求政府部門必須有明確的指示，并強(qiáng)制性地規(guī)定企業(yè)必須對相關(guān)的環(huán)境資源信息做出實(shí)際的披露。然而、由于目前相關(guān)的法律法規(guī)的不健全，更加應(yīng)當(dāng)加大環(huán)境的執(zhí)法力度,完善綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度。例如國家可以利用財(cái)政補(bǔ)貼、減免稅等手段和制度，鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)的資源配置向無污染或少污染的項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)移，反之，對于某些企業(yè)高污染的經(jīng)濟(jì)行為，可以通過重稅及取消財(cái)政補(bǔ)貼督促企業(yè)整改，減少對環(huán)境的污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展,推動(dòng)中國綠色會(huì)計(jì)的逐步發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對綠色會(huì)計(jì)的宣傳，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)在我國目前還屬于新生事物，企業(yè)及社會(huì)的各方面對綠色會(huì)計(jì)還不是很了解。我們可以通過政府和相關(guān)的協(xié)會(huì)、部門開展一些社會(huì)宣傳，使綠色會(huì)計(jì)更多地被企業(yè)與市場接受，加快綠色會(huì)計(jì)理論在企業(yè)中的推廣和應(yīng)用。綠色會(huì)計(jì)還是由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員在做，所以就要求除了具有原有的專業(yè)知識，還要掌握與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的各種基礎(chǔ)知識。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員相關(guān)知識的培訓(xùn)，讓企業(yè)的財(cái)會(huì)人員成為更全面的高素質(zhì)人才，從而貫徹執(zhí)行有關(guān)的綠色會(huì)計(jì)制度政策，具體的實(shí)務(wù)工作才能順利展開。

結(jié)論

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展與自然環(huán)境間的聯(lián)系越來越密切，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)制度必然會(huì)隨著企業(yè)對環(huán)境的重視發(fā)生更多的變化，利用會(huì)計(jì)來處理企業(yè)的一些環(huán)境問題，將會(huì)成為未來會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。盡管綠色會(huì)計(jì)的研究發(fā)展在我國還處于起步階段，推廣及發(fā)展還收到很多因素的制約，但我們必須認(rèn)識到，綠色會(huì)計(jì)的理論體系及制度構(gòu)建的提出，不只是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，而是將企業(yè)與社會(huì)、自然環(huán)境聯(lián)系起來的紐帶，所以這就要求政府加強(qiáng)對綠色會(huì)計(jì)理論的推廣和支持，加強(qiáng)企業(yè)的資源與環(huán)境的保護(hù)意識，完善綠色會(huì)計(jì)的體系構(gòu)建與制度構(gòu)建。（本文作者：李君連單位：洛川縣財(cái)政局）