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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，不科學(xué)的內(nèi)部控制方法和不完善的內(nèi)部控制體系卻會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大的障礙。最近幾年在這方面受到廣泛關(guān)注的當(dāng)屬?gòu)V大小微企業(yè)，其不完善的內(nèi)部控制制度給該公司的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成了無(wú)法彌補(bǔ)的損失，也給更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者敲響了警鐘，促使其開(kāi)始重新考慮內(nèi)部發(fā)展的重要作用。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

對(duì)于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部控制都是其正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的基礎(chǔ)，而內(nèi)部會(huì)計(jì)制度又是內(nèi)部控制的重中之重，是內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的一個(gè)流程，不僅在實(shí)現(xiàn)跨級(jí)信息共享的同時(shí)確保信息的質(zhì)量，還可以在一定程度上維持資產(chǎn)的完整并維持有關(guān)規(guī)定實(shí)施所需要的環(huán)境。但是，目前在我國(guó)，絕大多數(shù)的小微企業(yè)都沒(méi)有制定相較完善的內(nèi)部制度體系，而且缺乏業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的高素質(zhì)的工作人員，無(wú)法完成崗位和人員的匹配。但是，眾所周知，有效的內(nèi)部控制不僅可以幫助企業(yè)保持流暢的信息運(yùn)行，還可以避免重復(fù)的工作和資源的浪費(fèi)，并進(jìn)一步提高企業(yè)的工作效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的收益。

二、小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題分析

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置以及管理職責(zé)不完善小微企業(yè)不僅缺乏明確的職責(zé)分工，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上也存在許多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下兩種情況：首先，公司董事和管理人員存在較嚴(yán)重的重疊現(xiàn)象，這就使得董事會(huì)和管理層之間的權(quán)力失去了平衡。小微企業(yè)的管理層既具有控制權(quán)又具有執(zhí)行權(quán)同時(shí)還兼任監(jiān)督權(quán)，這種高度集中的權(quán)力設(shè)置不僅使得該公司缺乏有效的監(jiān)督和管理，還在無(wú)形中增加了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，小微企業(yè)的監(jiān)事會(huì)并不能充分發(fā)揮作用。一般情況下，監(jiān)事會(huì)的存在形式有兩種，分別為董事會(huì)之下設(shè)立的和與董事會(huì)平行設(shè)立的。而在小微企業(yè)內(nèi)部，獨(dú)立的監(jiān)事只有兩位，其他監(jiān)事則均兼職在公司的管理工作，這不僅大大限制了監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，也忽略了該公司管理人員所具有的管理職責(zé)。

（二）缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度人才小微企業(yè)員工不僅缺乏較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)能力也有待提升。眾所周知，對(duì)任何一家企業(yè)而言，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不僅需要專(zhuān)業(yè)的人才進(jìn)行對(duì)接，而且還需要其具有較高的綜合能力和綜合素質(zhì)，因?yàn)闀?huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)會(huì)直接或間接的影響到企業(yè)的每一個(gè)方面的工作。然而，有較多的企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際安排時(shí)，并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的選拔和考核，不僅對(duì)相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)和綜合能力進(jìn)行考核，更有甚者對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力也沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真考察，這不僅造成了小微企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作管理缺乏一定的科學(xué)性和創(chuàng)新性，也大大地降低了企業(yè)各個(gè)方面的工作質(zhì)量和企業(yè)的綜合盈利能力。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制度不完善在小微企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其所制定的各種會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)其產(chǎn)生積極的影響。從大的方面來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)雖然建立了各種會(huì)計(jì)制度，但該制度不僅不完善，而且還缺乏一定的科學(xué)性，存在的大大小小的各種問(wèn)題大大的削弱了會(huì)計(jì)制度的積極作用。雖然部分小微企業(yè)在后期對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一定的調(diào)整，但是所采用的理念和有關(guān)的管理制度并不先進(jìn)，也沒(méi)有辦法促使有關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)入內(nèi)部控制制度的軌道。

（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)淡薄在小微企業(yè)內(nèi)部就內(nèi)部控制制度的成立并沒(méi)有達(dá)成一致的意見(jiàn)，不僅員工，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也缺乏一定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)，而且對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度功能的認(rèn)識(shí)也不全面。他們認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另外，小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者不僅沒(méi)有制定風(fēng)險(xiǎn)防范制度也缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)敏感度。在頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái)中，小微企業(yè)并沒(méi)有對(duì)該公司進(jìn)行任何的信用評(píng)估，也沒(méi)有針對(duì)應(yīng)收賬款展開(kāi)任何形式當(dāng)然有效的管理，所以最終才產(chǎn)生了大量的壞賬，給小微企業(yè)帶來(lái)了無(wú)法估量的損失。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行能力較差小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不需要較強(qiáng)的執(zhí)行能力，也因此忽略了對(duì)有關(guān)工作人員和負(fù)責(zé)人的執(zhí)行力的培養(yǎng)。對(duì)企業(yè)而言，任何一項(xiàng)制度的制定都是為了執(zhí)行，執(zhí)行的程度會(huì)從三個(gè)不同的方面影響該制度的最終控制結(jié)果和監(jiān)督效果。1.正確處理不同的財(cái)務(wù)資料和信息當(dāng)前情況下，我國(guó)大多數(shù)小微企業(yè)缺乏符合相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員，設(shè)立了相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也不專(zhuān)業(yè)，這就造成了大多數(shù)企業(yè)都存在有無(wú)法準(zhǔn)確處理不同財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)資料的狀況。2.是否能夠進(jìn)行有效的控制在面對(duì)企業(yè)內(nèi)部所設(shè)立的有關(guān)會(huì)計(jì)制度時(shí)，有關(guān)部門(mén)和工作人員應(yīng)該進(jìn)行有效的監(jiān)督和指導(dǎo)，并確保該制度的落實(shí)。3.是否實(shí)行了有效的監(jiān)督在我國(guó)，絕大多數(shù)的小微企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中都只是進(jìn)行了表面的監(jiān)督和管理，這種表面形式主要體現(xiàn)在缺乏有效的獎(jiǎng)懲制度或?qū)⒈O(jiān)督權(quán)交于被監(jiān)督者，最終造成了監(jiān)督管理的無(wú)效。盡管小微企業(yè)成立了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但是在實(shí)際的實(shí)施時(shí)卻出現(xiàn)了各種各樣的漏洞，也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，使得制度形同虛設(shè)，沒(méi)有起到應(yīng)該有的效果。

三、處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度問(wèn)題的措施

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境改革企業(yè)內(nèi)部不同機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，實(shí)現(xiàn)不同職務(wù)和機(jī)構(gòu)的權(quán)力職責(zé)的分離。進(jìn)行合理的崗位設(shè)置并明確不同的職責(zé)和權(quán)力，避免崗位和權(quán)力的重疊，對(duì)不同的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行明確的工作分工，避免推卸責(zé)任等情況的產(chǎn)生，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，并確保輪崗制度的順利實(shí)施。

（二）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)制度人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)企業(yè)員工的整體素質(zhì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的最終執(zhí)行效果息息相關(guān)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與信息技術(shù)發(fā)展相一致的效果，就必須提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)和工作能力。1.對(duì)人才選拔制度進(jìn)行優(yōu)化通過(guò)優(yōu)勝劣汰的制度體系不斷的激發(fā)員工的工作熱情和積極性，提高其工作效率和工作能力。除此之外，公司還應(yīng)該設(shè)立激勵(lì)制度吸引高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，并集中企業(yè)資源對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員提供相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，盡最大努力提高內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相關(guān)負(fù)責(zé)人和員工的整體工作水平。2.不斷地提高員工的專(zhuān)業(yè)技能對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，只有不斷地提升自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)才能夠有效地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中遇到的各種相關(guān)問(wèn)題，準(zhǔn)確地處理不同的財(cái)務(wù)信息和資料，并在此基礎(chǔ)上確保企業(yè)活動(dòng)的正常進(jìn)行。3.通過(guò)有效的績(jī)效考核制度對(duì)員工實(shí)行薪酬激勵(lì)只有將員工的個(gè)人利益與企業(yè)的發(fā)展緊密的結(jié)合在一起才能夠使得員工在注重個(gè)人發(fā)展的同時(shí)也不忽略企業(yè)的利益需求。只有通過(guò)完善的績(jī)效考核制度培養(yǎng)員工與企業(yè)共進(jìn)退的精神和意識(shí)，才能夠確保企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系對(duì)于小微企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，對(duì)所有員工、所有部門(mén)和所有的業(yè)務(wù)做到充分了解是其最基本的責(zé)任，只有在此基礎(chǔ)上才能夠建立起完全符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)還要根據(jù)市場(chǎng)的不斷變化和經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行不斷的改革和完善。在信息技術(shù)飛速發(fā)達(dá)的今天，小微企業(yè)要想確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善就必須要注意以下幾點(diǎn)。首先，對(duì)管理者來(lái)說(shuō)，對(duì)所有員工、所有部門(mén)和所有的業(yè)務(wù)做到充分了解是其最基本的責(zé)任，只有在此基礎(chǔ)上才能夠建立起完全符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)還要根據(jù)市場(chǎng)的不斷變化和經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行不斷的改革和完善。其次，小微企業(yè)要根據(jù)自身的資源和資金的實(shí)際情況通過(guò)量身制作的方式對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)把控。最后，必須要確保制定完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，并且要符合相關(guān)的法律程序和實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行不斷完善和改革的過(guò)程中，必須要以相關(guān)的理論研究作為支撐，并且要符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)，相關(guān)制度的成立和機(jī)構(gòu)的設(shè)置還必須要符合我國(guó)的法律法規(guī)，并且要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制所要求的各種基本原則，比如全面性原則、效益性原則和體系化原則等等。

（四）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)小微企業(yè)要想獲得發(fā)展，就必須要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并嚴(yán)格按照公司制定的各種規(guī)章制度對(duì)不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，加強(qiáng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部的統(tǒng)一管理，在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施，只有這樣才能夠不斷完善企業(yè)的各種制度、準(zhǔn)確處理不同的財(cái)務(wù)信息和資料，快速提高企業(yè)的獲利能力。除此之外，企業(yè)還必須要確保相關(guān)的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作符合法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

（五）建立預(yù)算控制體系在小微企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)算控制起著不可替代的作用，因?yàn)槠淇梢宰龅讲煌繕?biāo)的細(xì)化，做到一人一崗一職責(zé)，在某種程度上，有效的控制企業(yè)支出，針對(duì)各種問(wèn)題實(shí)行有效的改革和制度調(diào)整。

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作者：汪夢(mèng)佳 單位：貴州商學(xué)院